Kontrolētu darījumu ierobežojums. Var tikt pārskatīti kontrolēto darījumu kritēriji

2016. gadā kontrolētie darījumi ir darījumi starp saistītām pusēm (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.14. pants). Tie ir darījumi par preču pārdošanu vai tālākpārdošanu, darbu veikšanu, pakalpojumu sniegšanu, kas tiek veikti, piedaloties (ar starpniecību) personām, kuras nav savstarpēji atkarīgas.

Kādi darījumi tiek uzskatīti par kontrolētiem?

Kontrolēti darījumi 2016. gadā- tie ir darījumi starp savstarpēji atkarīgām personām par preču pārdošanu vai tālākpārdošanu, darbu veikšanu, pakalpojumu sniegšanu. Šādi darījumi tiek slēgti, piedaloties (ar starpniecību) personām, kuras nav savstarpēji atkarīgas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.14. pants).

Darījums starp saistītajām pusēm atzīts kontrolēts darījums ja ir vismaz viens no šādiem apstākļiem:

1) ienākumu summa no darījumiem (darījumu cenu summa) starp norādītajām personām attiecīgajā kalendārajā gadā pārsniedz 1 miljardu rubļu;

3) vismaz viena no darījuma pusēm ir nodokļu maksātājs, kas piemēro vienoto lauksaimniecības nodokli jeb UTII, savukārt citu personu vidū, kas ir noteiktā darījuma puses, ir persona, kas nepiemēro noteiktos īpašos nodokļu režīmus;

4) vismaz viena no darījuma pusēm ir atbrīvota no uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātāja saistībām vai piemēro nodokļa 0 procentu likmi, savukārt otra darījuma puse nav atbrīvota no šīm saistībām un nepiemēro nodokli. 0 procentu likme noteiktajos apstākļos.

Pilns kritēriju saraksts, pēc kuriem darījums tiek uzskatīts par kontrolētu, ir sniegts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.14. pantā.

Daži darījumi netiek atpazīti kontrolētie darījumi 2016. Šis:

1) darījumiem, kuru puses ir vienas konsolidētās nodokļu maksātāju grupas dalībnieki;

2) darījumiem, kuru puses ir personas, kuras vienlaikus atbilst šādām prasībām:

• šīs personas ir reģistrētas vienā Krievijas Federācijas subjektā;
• šīm personām nav atsevišķu nodaļu citu Krievijas Federācijas veidojošo vienību teritorijās, kā arī ārpus Krievijas Federācijas;
• šīs personas nemaksā uzņēmumu ienākuma nodokli citu Krievijas Federācijas veidojošo vienību budžetos;
• šīm personām, aprēķinot uzņēmumu ienākuma nodokli, netiek pieņemti zaudējumi (tai skaitā zaudējumi no iepriekšējiem periodiem, kas pārnesti uz nākamajiem taksācijas periodiem);
• nav apstākļu, lai šādu personu veiktos darījumus atzītu par kontrolētiem saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.14. panta 2. punkta 2.–7.

3) starpbanku kredīti (noguldījumi) ar termiņu līdz septiņām kalendāra dienām (ieskaitot);

Visi darījumi starp savstarpēji atkarīgiem personas un tām līdzvērtīgi darījumi, kas nav atzīti, ir uzskaitīti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.14. panta 4. punktā.

Iekšzemes darījumi ar saistītajām pusēm

Kontrolētās tiek atzītas, ja visu pušu un labuma guvēju reģistrācijas vieta vai dzīvesvieta, vai nodokļu rezidences vieta šādā darījumā ir Krievijas Federācija (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.14. panta 2. punkts). Šādiem darījumiem ir paredzētas sliekšņa vērtības ienākumu summām no darījumiem ar vienu personu (saistītajām personām), ja tās tiek pārsniegtas attiecīgajā kalendārajā gadā, tiek atzīti darījumi starp šīm personām. kontrolētos darījumus 2016. gadā.

1 miljards rubļu - ienākumu summa no darījumiem ar vienu personu (savstarpēji atkarīgām personām) kalendārajā gadā, pēc kura pārsniegšanas darījumi ar šo personu tiek atzīti par kontrolējamiem (nodokļu kodeksa 105.14.panta 2.punkta 1.apakšpunkts). Krievijas Federācijas).

100 miljoni rubļu - ienākumu summa no darījumiem, kuros viena no pusēm ir persona, kas piemēro kādu no īpašajiem nodokļu režīmiem vienotā lauksaimniecības nodokļa jeb UTII veidā. Turklāt starp citām personām, kas ir darījuma puses, ir persona, kas nepiemēro noteiktos īpašos režīmus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.14. panta 2. punkta 3. apakšpunkts). Pēc noteiktās summas pārsniegšanas darījumi starp norādītajām personām tiek atzīti par kontrolētiem.

60 miljoni rubļu - ienākumu summa par darījumus starp saistītajām pusēm, kas uzskaitīti punktos. 2, 4, 5 lpp 2 ēd.k. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.14 (ar derīgo izrakteņu ieguves nodokļa maksātājiem; ar organizācijām, kas atbrīvotas no ienākuma nodokļa maksāšanas vai šim nodoklim piemēro nulles likmi; ar speciālo ekonomisko zonu (SEZ) rezidentiem). Ienākumi no tiem tiek summēti. Ja saņemtā summa pārsniedz 60 miljonus rubļu, tad visi darījumi starp šīm personām tiks uzskatīti par kontrolētiem.

Ārējie ekonomiskie darījumi

Kontrolētie darījumi 2016 tiek atzīti ārējie ekonomiskie darījumi darījumus starp saistītajām pusēm neatkarīgi no ienākumu apmēra no šādiem darījumiem attiecīgajā kalendārajā gadā.

Tiek pakļauti arī nodokļu kontrolei ārvalstu ekonomiskie darījumi, kas nosaukts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.14. panta 1. punkta 2., 3. apakšpunktā. Tie ir darījumi ar noteiktu preču klāstu: naftu un tās produktiem, melnajiem un krāsainajiem metāliem, minerālmēsliem, dārgmetāliem un dārgakmeņiem. Kā arī darījumi ar ārzonu kompānijām (Krievijas Finanšu ministrijas 2007. gada 13. novembra rīkojums Nr. 108n).

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.14. panta 7. punktu darījumi tiek uzskatīti par kontrolētiem, ja ienākumu summa no šādiem darījumiem ar vienu personu attiecīgajā kalendārajā gadā pārsniedz 60 miljonus rubļu.

Nosakot ienākumus no darījumiem, kas minēti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.14. panta 1. punkta 2. un 3. apakšpunktā, jāņem vērā pārejas noteikumi. Ieņēmumu summa no darījumiem 2012. gadam ir 100 miljoni rubļu; 2013. gadam - 80 miljoni rubļu. (2011. gada 18. jūlija federālā likuma Nr. 227-FZ 4. panta 2. punkts).

Jūs varētu interesēt arī šādi raksti:

Kontrolētie darījumi 2017: kritēriji (tabula)

• noteiktu darījumu kopums preču pārdošanai starp saistītām personām ar starpnieku starpniecību, kas nav savstarpēji atkarīgi no pārdevēja vai pircēja;
• darījumi globālās maiņas preču (piemēram, naftas, krāsaino metālu vai minerālmēslu) ārējās tirdzniecības jomā ar vienu un to pašu personu vairāk nekā 60 miljonu rubļu apmērā kalendārajā gadā;
• darījumi, kuros viena no pusēm ir persona, kuras reģistrācijas, dzīvesvietas vai nodokļu rezidences vieta ir ārzonas zona, un ienākumu summa no šādiem darījumiem ar vienu personu attiecīgajā kalendārajā gadā pārsniedz 60 miljonus rubļu.

Kontrolētie darījumi: kritēriji

Iesniegsim kritērijus darījuma kontrolējamībai starp savstarpēji atkarīgām personām, ja visu pušu un labuma guvēju reģistrācijas vieta, dzīvesvieta vai nodokļu rezidences vieta šādā darījumā ir Krievijas Federācija (105.14.panta 2., 3.punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa punkts). Svarīgi ņemt vērā, ka, lai šādus darījumus atzītu par kontrolētiem, pietiek ievērot vismaz vienu apstākli:

Ir svarīgi paturēt prātā, ka Federālais nodokļu dienests tiesā var atzīt darījumu par kontrolētu pat tad, ja darījums neatbilst iepriekš minētajiem kritērijiem. Lai to izdarītu, nodokļu departamentam ir jābūt pietiekamam pamatam uzskatīt, ka norādītais darījums ir daļa no līdzīgu darījumu grupas, kas tiek veikta tā, lai apzināti slēptu kontroles pazīmes (Nodokļu kodeksa 105.14. panta 10. punkts). Krievijas Federācijas).

Jāņem vērā arī tas, ka, ja darījumā ir iesaistīts nerezidents, tad, lai atzītu savstarpēji atkarīgu darījumu par kontrolētu, nav nepieciešama atbilstība citiem kritērijiem, t.i., visi šādi darījumi tiks uzskatīti par kontrolētiem (Ministrijas vēstule Finanšu 2016. gada 10. maija Nr. 03-01-18/28673).

Kontrolēti darījumi: noteikumu izņēmumi

Pat ja darījumi atbilst kontrolējamības kritērijiem, dažos gadījumos tie par tādiem netiks atzīti. Tas jo īpaši var ietvert šādus gadījumus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.14. panta 4. punkts):

• darījuma puses ir dalībnieki vienā un tajā pašā konsolidētajā nodokļu maksātāju grupā, kas izveidota saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu (izņemot darījumus, kuru priekšmets ir iegūts derīgais izrakteņu ieguves nodoklis ar nodokļa likmi noteikts %);
• Darījuma puses vienlaikus izpilda šādas prasības:

a) reģistrēts vienā Krievijas Federācijas subjektā;

b) nav atsevišķu nodaļu citu Krievijas Federācijas veidojošo vienību teritorijās, kā arī ārpus Krievijas Federācijas;

c) nemaksāt uzņēmumu ienākuma nodokli citu Krievijas Federācijas veidojošo vienību budžetos;

d) aprēķinot ienākuma nodokli, nav pieņemti zaudējumi (tostarp zaudējumi no iepriekšējiem periodiem, kas pārnesti uz nākamajiem taksācijas periodiem);

e) nepastāv apstākļi, lai šādu personu veiktos darījumus atzītu par kontrolētiem saskaņā ar punktiem. 2 - 7 lpp 2 ēd.k. 105.14 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss;

• darījumi bezprocentu aizdevumu izsniegšanai starp saistītajām personām, kuru visu pušu un labuma guvēju reģistrācijas vieta vai dzīvesvieta ir Krievijas Federācija.

Kontrolētos darījumus 2019 – to kritēriji tiks norādīti zemāk tabulā – veic savstarpēji atkarīgas un līdzvērtīgas personas. Šādi darījumi ir pakļauti Federālā nodokļu dienesta papildu kontrolei, jo to puses var vienoties un sniegt nepatiesu informāciju par darījumiem, lai izvairītos no nodokļu maksāšanas. Apsvērsim to specifiku.

Kādi ir galvenie kritēriji kontrolētajiem darījumiem 2019. gadā

Kontrolētos darījumus pārbauda Federālais nodokļu dienests, lai noteiktu attiecīgo darījumu dalībnieku nodomu esamību vai neesamību izvairīties no nodokļu nomaksas (tos samazināt), veicot nepamatotas manipulācijas ar preču un pakalpojumu cenām, kas ir līgumu priekšmets. Tādējādi maksātājs, samazinot līgumā cenu, var samazināt nodokļa bāzi, bet, to palielinot, palielināt PVN atskaitījumu aprēķināšanas bāzi un palielināt izdevumus. Šīs darbības ir nelikumīgas.

Vispārīgā gadījumā darījumi starp saistītām pusēm un tiem līdzvērtīgi darījumi tiek uzskatīti par kontrolētiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.14. panta 1. punkts). Tajā pašā laikā atkarīgo uzņēmumu vidū darījumu vadāmības noteikšanas nolūkā tiek uzskatīti uzņēmumi, kas atbilst 2006. gada 1. jūlija Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.1. punktu, kā arī, lai atzītu darījumus starp tiem par tādiem, kurus kontrolē Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.14. punkts nosaka noteiktus kritērijus. Šo kritēriju klāsts ir ļoti plašs. Tālāk īpašās raksta sadaļās mēs sīkāk apsvērsim to būtību.

Par kontrolētiem var uzskatīt darījumus, kuros iesaistīti “nevajadzīgi” starpnieki, darījumus globālās biržas preču ārējās tirdzniecības jomā un dažus citus. Turklāt tiesa var atzīt darījumu par kontrolētu pēc Federālā nodokļu dienesta pieprasījuma (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.14. panta 10. punkts).

Kontrolēto darījumu subjekti dažādās kombinācijās var būt savstarpēji atkarīgi vai līdzvērtīgi:

• Krievijas Federācijas nodokļu rezidenti un nerezidenti;
• Krievijas uzņēmumi;
• ārvalstu uzņēmumiem.

Ir vērts atzīmēt, ka Federālā nodokļu dienesta kontroles subjekti (par tiem pašiem pārkāpumiem, kurus minējām raksta sākumā) teorētiski var būt ne tikai savstarpēji atkarīgas personas, bet arī jebkuras citas personas, kuras ir devušas iemeslu nodokļu iestādēm, lai pievērstu sev uzmanību - piemēram, veicot nepamatotu cenu zemu vai pārvērtēšanu līgumos (Federālā nodokļu dienesta 2012. gada 2. novembra vēstule Nr. ED-4-3/18615). Tiesas tomēr nav īpaši iejūtīgas pret Federālā nodokļu dienesta veiktajām pārbaudēm attiecībā uz personām, kuras nav apgādājamas (Krievijas Federācijas Augstākās tiesas 01.02.2016. lēmums Nr. AKPI15-1383).

Kontrolētie darījumi - 2019: kritēriji tabulas veidā

Mūsu speciālisti jums ir izstrādājuši īpašu tabulu, kurā ir sīki aprakstīts pamatojums noteiktu kategoriju uzņēmējdarbības tiesisko attiecību dalībnieku (Krievijas Federācijas nodokļu rezidenti, Krievijas Federācijas nerezidenti, savstarpēji atkarīgie, līdzvērtīgi apgādājamām personām) klasifikācijai. kontrolēto darījumu subjekti. Šajā tabulā, kas pielāgota kontrolētiem darījumiem, ir ietverti 2019. gada kritēriji, kurus uzņēmuma īpašnieks var izmantot, lai novērtētu savus līgumus par papildu procentiem no Federālā nodokļu dienesta.

Regulas 4. punktā norādītos darījumus. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.14, jo īpaši:

• starp vienas konsolidētās nodokļu maksātāju grupas dalībniekiem;

Izņēmums ir darījumi ar iegūtajiem derīgajiem izrakteņiem, kas apliekami ar procentu likmi, kā arī darījumi, par kuriem ienākumus (izdevumus) ņem vērā, aprēķinot nodokļa bāzi nodoklim par papildu ienākumiem no ogļūdeņražu ieguves.

• starp personām, kuras vienlaikus:

• reģistrēts vienā Krievijas Federācijas subjektā;
• nav OP citās Krievijas Federācijas vienībās ārpus Krievijas Federācijas;
• nemaksā ienākuma nodokli citu Krievijas Federācijas veidojošo vienību budžetos;
• apakšpunkta noteiktajiem kritērijiem nav nosacījumu darījumu atzīšanai par kontrolētiem. 2-6 lpp 2 ēd.k. 105.14 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss;
• nav zaudējumu (ieskaitot iepriekšējo periodu zaudējumus, kas pārnesti uz nākamajiem periodiem);

• galvojumu (garantiju) sniegšanai, ja visas puses ir Krievijas nebanku organizācijas;
• bezprocentu aizdevumu izsniegšanai starp savstarpēji atkarīgām personām - Krievijas Federācijas rezidentiem u.c.

Ņemot vērā, kādi kritēriji ir noteikti kontrolētajiem darījumiem 2019. gadā, mēs pētīsim tādu nodokļu maksātāju un Federālā nodokļu dienesta attiecību aspektu kā pārskatu sniegšana saskaņā ar attiecīgiem līgumiem.

Kāda veida pārskatu sniegšana tiek noteikta kontrolētiem darījumiem (“1C” un vienotās veidlapas)

Saskaņā ar 2. pantu. Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.16. punktu kontrolēto līgumu dalībniekiem nodokļu dienestam ir jānosūta pārskata dokuments - paziņojums. Tā nosūtīšanas termiņš gada beigās ir pārskata gadam sekojošā gada 20. maijs. 2019. gadā šis dokuments ir sastādīts saskaņā ar veidlapu, kas apstiprināta ar Federālā nodokļu dienesta 2018. gada 7. maija rīkojumu Nr. ММВ-7-13/249@. Jūs varat to lejupielādēt mūsu vietnē, izmantojot saiti.

Šajā veidlapā ietilpst:

• titullapa, kurā atspoguļota informācija par nodokļu maksātāju - individuālo uzņēmēju vai juridisko personu;
• 1.A un 1.B sadaļas, kurās reģistrē informāciju par katru no kontrolētajiem darījumiem (darījumu grupām);
• 2. un 3. sadaļu, kurā reģistrē datus par nodokļu maksātāja darījumu partneriem saskaņā ar kontrolētiem līgumiem (līgumu grupām).

Paziņojumu var aizpildīt manuāli vai izmantojot populāras grāmatvedības programmas, piemēram, 1C. Jūs varat to nosūtīt Federālajam nodokļu dienestam papīra formātā vai elektroniski, izmantojot TKS.

Rezultāti

Krievijas Federācijas tiesību akti nosaka plašu iespējamo kontrolēto darījumu subjektu loku. Tie var būt gan Krievijas, gan ārvalstu uzņēmumi, kas darbojas Krievijas Federācijā. Vairumā gadījumu tie būs savstarpēji atkarīgi vai līdzvērtīgi savstarpēji atkarīgi no saviem darījumu partneriem. Līdz pārskata gadam sekojošā gada 20. maijam nodokļu maksātājiem ir jāziņo Federālajam nodokļu dienestam par kontrolētajiem darījumiem.

Savstarpēji atkarīgiem uzņēmumiem ir lieliska iespēja manipulēt ar cenām, tādējādi pazeminot nodokļa bāzi, koriģējot ienākumu, izdevumu vai zaudējumu apmēru nodokļu vajadzībām. Pārdalot ienākumus un izdevumus, veiksmīgi tiek izmantotas struktūras zemu nodokļu jurisdikcijās.

Kontrolēti darījumi un gada apgrozījuma limiti

Nodokļu kontrole transfertcenu noteikšanai tiek veikta starptautiskā līmenī un nacionālās likumdošanas līmenī. Kopš 2010. gada ir spēkā Ekonomiskās sadarbības un attīstības organizācijas (OECD) Transfertcenu vadlīnijas starptautiskajām korporācijām un nodokļu iestādēm (OECD Transfer Pricing Guidelines, 2010), 2013. gadā pēc G20 pieprasījuma tika pieņemta Deklarācija par BEPS (bāzes erozija un peļņas novirzīšana).

Deklarācija atspoguļo ESAO rīcības plānu bāzes erozijas un peļņas novirzīšanas apkarošanai. BEPS plāna ietvaros plānots izstrādāt transfertcenu (TP) noteikumus, kas palielinās darījumu caurskatāmību starp uzņēmumiem, apkopojot papildu informāciju, kā arī samazinās izmaksas uzņēmējdarbībai.

Krievijas Federācijā 2012. gada 1. janvārī stājās spēkā 2011. gada 18. jūlija Federālais likums Nr. 227-FZ (Likums 227-FZ). Likums 227-FZ, ar kuru Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu papildināja ar V.1. sadaļu “Savstarpēji atkarīgās personas. Vispārīgi noteikumi par cenām un nodokļiem. Nodokļu kontrole saistībā ar darījumiem starp saistītajām pusēm. Vienošanās par cenām."

Tās noteikumi cita starpā ir vērsti uz to, lai novērstu nodokļu peļņas pārnešanu ārpus Krievijas Federācijas, izslēdzot iespēju manipulēt ar cenām darījumos starp savstarpēji atkarīgiem nodokļu maksātājiem un nodokļu maksātājiem, kuri valstī piemēro dažādus nodokļu režīmus. Noteikumi aizstāja Art. 40 “Preču, darbu vai pakalpojumu cenas noteikšanas principi nodokļu vajadzībām” un Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 20 “Savstarpēji atkarīgās personas”.

Likumā 227-FZ tika nostiprināts galvenais transfertcenu regulēšanas “globālais” princips – “nesaistītu pušu darījuma princips”.

Nesaistītu pušu darījuma princips transfertcenu noteikšanā

Saskaņā ar “nesaistīto pušu principu” nodokļu vajadzībām savstarpēji atkarīgu un līdzvērtīgu personu savstarpējo atkarīgo un līdzvērtīgo personu darījumu cenu (maksājumu) vērtība tiek pārrēķināta attiecībā pret tirgus vērtībām, it kā uzņēmumi būtu neatkarīgi. Cenas netiek pārbaudītas visiem darījumiem pēc kārtas, bet tikai kontrolētajiem.

Kas ir kontrolēti darījumi?

Nodokļu vajadzībām kontrolētos darījumus atzīst kā:

1. Darījumi starp savstarpēji atkarīgām personām (ņemot vērā pazīmes, kas noteiktas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.14. pantā).
2. Darījumi (darījumu kopums), kas iegūst kontrolēto darījumu statusu, pielīdzinot tos savstarpēji atkarīgu personu darījumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.14. panta 1. punkts).
3. Darījumi, kas atzīti par tiesas kontrolētiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 10. pants, 105.14. pants)

Mēs esam apvienojuši 2017. gada kontrolēto darījumu kritērijus nodokļu vajadzībām tabulā:

Summas kritērija aprēķināšanas piemērs

Uzņēmums “A” (RF) sniedz uzņēmumam “B” (RF) mārketinga pakalpojumus par kopējo summu 300 miljoni rubļu. Uzņēmums "B" ražo un pārdod uzņēmuma "A" produkciju 750 miljonu rubļu vērtībā. Uzņēmums "A" piedalās Sabiedrības "B" kapitālā, šīs līdzdalības daļa ir vairāk nekā 25%.

Jautājums:
Vai darījums tiek kontrolēts uzņēmumam A?

Atbilde:
Jā, tā ir. Lai noteiktu summas kritēriju kontrolētam darījumam starp saistītajām pusēm, mums jāsaskaita 300 miljoni rubļu. (mārketings) un 750 rub. (produkti). Rezultāts = 1050 miljoni rubļu. (vairāk nekā 1 miljards rubļu).

Nodokļu maksātājiem jāatceras, ka ne visi darījumi tiek uzskatīti par kontrolētiem.

Neatkarīgi no tā, vai darījumi atbilst 1.–3. 105.14 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss, darījumi netiek atzīti par kontrolētiem darījumiem:

• puses, kurās ir vienas un tās pašas konsolidētās nodokļu maksātāju grupas dalībnieki (izņemot darījumus, kuru priekšmets ir par derīgo izrakteņu ieguves nodokli apliekami atzīti derīgie izrakteņi, kuru ieguve tiek aplikta ar nodokli pēc procentuāli noteiktas likmes);
• kuras puses ir personas, kuras vienlaikus atbilst šādām prasībām:
  • reģistrēts vienā Krievijas Federācijas subjektā, nav atsevišķu nodaļu citu Krievijas Federācijas subjektu teritorijās, kā arī ārpus Krievijas Federācijas, nemaksā ienākuma nodokli citu Krievijas Federācijas subjektu budžetos;
  • aprēķinot ienākuma nodokli, nav pieņemti zaudējumi (ieskaitot iepriekšējo periodu zaudējumus, kas pārnesti uz nākamajiem periodiem);
  • nav apstākļu, lai to darījumus atzītu par kontrolētiem saskaņā ar punktiem. 2 - 7 lpp 2 ēd.k. 105.14 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss;
• un daži citi.

Kādus nodokļus sedz transfertcenas?

Ļoti bieži klausītāji uzdod jautājumu: "Vai visus nodokļus var kontrolēt nodokļu iestādes, pamatojoties uz transfertcenu noteikšanu?" Nodokļu kodeksā ir ierobežots nodokļu saraksts, kuru aprēķināšanas pilnīgums tiek kontrolēts, proti:

1. Uzņēmumu ienākuma nodoklis.
2. Iedzīvotāju ienākuma nodoklis, ko maksā saistībā ar ienākumiem no uzņēmējdarbības un privātās prakses (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 227. pants).
3. MET - ja viena no darījuma pusēm ir MET maksātājs, darījuma priekšmets ir derīgie izrakteņi, kuru ieguve tiek aplikta ar nodokļa likmi, kas noteikta procentos.
4. PVN - ja viena no darījuma pusēm (organizācija vai individuālais uzņēmējs) nav PVN maksātājs vai ir atbrīvota no PVN saistību izpildes kā nodokļu maksātājs.

Tirgus cenas noteikšanas metodes

Vissvarīgākais un grūtākais ir jautājums, kā piemērot nesaistītu pušu principu un praksē noteikt darījuma tirgus cenu nodokļu vajadzībām. Šādai novērtēšanai ir izstrādātas vairākas ESAO ietvaros izstrādātas metodes, kas rada konceptuālu cenu noteikšanas bāzi (transfercenu noteikšanas metodes (metodoloģijas)).

Nevienu no tiem nevar uzskatīt par universālu (piemērotu katrai situācijai), un parasti ir jāizvēlas metode, kas nodrošina visprecīzāko novērtējumu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss iesaka izmantot 5 metodes (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.7. pants):

1. Salīdzināmo tirgus cenu metode (ir prioritāte pār citām metodēm un izmantojama, ja konkrētajā tirgū ir vismaz viens salīdzināms darījums), kā arī ja ir pieejams nepieciešamais informācijas apjoms par šādu darījumu.
2. Turpmākās pārdošanas cenas metode (ir prioritāte, pērkot preces no saistītās puses un pēc tam tās tālāk pārdodot bez apstrādes neatkarīgai pusei).
3. Izmaksu metode (ir prioritāte darījumos par pakalpojumu sniegšanu).
4. Salīdzināmā rentabilitātes metode (var izmantot, ja nav informācijas, uz kuras pamata var pamatoti secināt, ka ir vajadzīgā salīdzināmo darījumu komerciālo un (vai) finansiālo nosacījumu salīdzināmības pakāpe, un izmantot turpmāko pārdošanu. metode un izmaksu metode).
5. Peļņas sadales metode (lieto, ja nav iespējams izmantot citas transfertcenu noteikšanas metodes vai ja analizējamā darījuma pusēm ir tiesības uz nemateriālajiem aktīviem to īpašumā (lietošanā).

Izejas punkts, izvēloties metodi, ir kontrolētā darījuma izpratne, pamatojoties uz funkcionālo analīzi. Šādas analīzes sastāvdaļas ir darījuma pušu funkciju, to izmantoto aktīvu un uzņemto risku izpēte.

Darījumu komerciālo un (vai) finansiālo nosacījumu salīdzināmība un funkcionālā analīze tiek veikta, ņemot vērā Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.5. punkts, kas nosaka analīzei nepieciešamos darījumu īpašības, nosacījumus, faktorus un citus parametrus, kas tiek ņemti vērā, un izmantojot 2. pantā paredzēto informāciju. 105.6 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Nākamais mūsu pētījuma posms ir savstarpēji atkarīgu personu darījumu nosacījumu salīdzināšana ar darījumu noteikumiem starp personām, kuras nav savstarpēji atkarīgas. Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss ļauj izmantot tikai publiski pieejamus informācijas avotus, kā arī informāciju par nodokļu maksātāju.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav konkrēta saraksta, kas nodokļu maksātājiem dod zināmas priekšrocības, sagatavojot dokumentāciju. Nodokļu maksātājs pats izvēlas informācijas avotus! Un tad, ja rodas strīds, nodokļu iestādēm jāpierāda izvēles likumība.

Pie mums varat saņemt pakalpojumus:

• - paziņojumu sagatavošana par kontrolētajiem darījumiem Krievijas Federācijas Federālajam nodokļu dienestam;
• - transfertcenu dokumentācijas paketes sagatavošana, lai pamatotu tirgus cenu līmeni un izvairītos no soda naudas;
• - identificēt kontrolētos darījumus.

Kurš kontrolē cenas?

Šķiet, ka šeit viss ir skaidrs. Cenu kontroli veic federālā izpildinstitūcija, kas pilnvarota kontrolēt un uzraudzīt nodokļu un nodevu jomā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir noteikts aizliegums uzraudzīt kontrolētos darījumos izmantoto cenu atbilstību tirgus cenām, veicot pārbaudes uz vietas un uz vietas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.17. panta 1. punkts).

Un tomēr šajā jautājumā jau ir uzkrāta šķīrējtiesu prakse, kas ir cieši saistīta ar tēmu par nepamatotiem nodokļu atvieglojumiem. Ar šķīrējtiesu izlasi un secinājumiem par šo tēmu iepazīstināsim nākamajā nodokļu juristu rakstā.

Atbildība par transfertcenu noteikšanu

Beigsim šo apskatu ar atgādinājumu par nodokļu maksātāju atbildību. Par Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa prasību neievērošanu kontrolētajiem darījumiem tiek paredzēti šādi naudas sodi:

• par nodokļu summu nemaksāšanu vai nepilnīgu samaksu “ārpustirgus” cenu izmantošanas rezultātā, no 2014.gada tiek uzlikts naudas sods 20% apmērā no nenomaksātās nodokļa summas, bet no 2017.gada - 40% apmērā no nesamaksātās nodokļa summas, bet ne mazāk kā 30 000 rubļu. (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 129.3 pants);
• Sods par kontrolēto darījumu nesniegšanu nodokļu inspekcijai būs 5000 rubļu. (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 129.4. pants) par katru darījumu.

Pārskats par kontrolētajiem darījumiem:

Paziņojums par kontrolētajiem darījumiem tiek iesniegts līdz pārskata gadam sekojošā gada 20.maijam. Tie. Paziņojuma par kontrolētajiem darījumiem iesniegšanas termiņš 2016.gadam ir līdz 2017.gada 20.maijam, bet 2017.gadam - līdz 2018.gada 20.maijam.

Ja precizētais paziņojums iesniegts, pirms nodokļu iestāde kļūdu konstatējusi, nodokļu maksātājs ir atbrīvots no soda naudas par paziņojumā sniegto neprecīzo informāciju. Nekad nav par vēlu pārbaudīt sevi.

Dokumentāciju par kontrolētajiem darījumiem nodokļu iestādes var pieprasīt ne agrāk kā 1. jūnijā nākamajā gadā pēc tam kalendārā gada, kurā tika veikti kontrolētie darījumi. Tajā pašā laikā nodokļu audita ietvaros dokumentācijas pieprasījums par kontrolētajiem darījumiem var ilgt 3 gadus.

Atbrīvojums no soda sankcijām ir iespējams, ja nodokļu maksātājs iesniedz nodokļu administrācijai dokumentāciju, kas pamato tirgus cenas līmeni.

Nodokļu maksātājiem tiek dotas 30 dienas, lai iesniegtu pieprasīto darījumu dokumentāciju.

Šajā rakstā mēs esam tikai īsi izklāstījuši galvenos transfertcenu piemērošanas aspektus kontrolētiem darījumiem. Turpmākajos pārskatos mēs detalizēti runāsim par katras cenu izpētes metodes priekšrocībām, simetriskiem pielāgojumiem, arbitrāžas praksi un daudzām citām Krievijas transfertcenu noteikšanas iezīmēm.

Sazinieties ar mums, mēs palīdzēsim identificēt kontrolētos darījumus un nepieciešamības gadījumā sagatavot nepieciešamo dokumentāciju.

Visi cilvēki, kas nodarbojas ar uzņēmējdarbību, sastopas ar nepieciešamību meklēt “nepilnības”, lai samazinātu nodokļu summas. finansiāla rakstura līgumi, kas tiek noslēgti starp darījumu partneriem, šajā gadījumā nav izņēmums. Nodokļu iestāžu pārstāvji to labi zina. Šī iemesla dēļ viņi to pieņēma noteiktiem kritērijiem kas ļauj kontrolēt.

Lai to izdarītu, ir nepieciešami kontrolēti darījumi uzņēmējs nevarēja izvairīties no nodokļu nomaksas noteiktajā apmērā. Ja starp dalībniekiem būs vienošanās, nodokļu apmērs, izmantojot īpašas samazināšanas metodes, netiks ieskaitīts valsts budžetā kopumā.

Lai to izdarītu, noslēgšanas procesā dalībnieks atspoguļos nepareizus datus par preču vai pakalpojumu izmaksām. Norādot fiktīvu vērtību, visas līgumslēdzējas puses var samazināt reālo nodokļu nomaksai nepieciešamo naudas summu.

Atkarībā no izvēlētās nodokļu sistēmas, tas var būt pārāk dārga. Šādas darbības rezultātā var palielināties bāze, kas pēc tam tiek izmantota atskaitīšanas veikšanai. Visos gadījumos cenu izmaiņas var negatīvi ietekmēt nodokļu apmēru. Tas arī ir nelikumīgi. Ņemsim vērā, ka, neskatoties uz to, ka uzņēmēji regulāri slēdz darījumus, ne visi no tiem interesē Federālā nodokļu dienesta pārstāvjus.

Kontrolēto darījumu kritēriji piemēroti šajās situācijās, kur regulāri tiek slēgti līgumi starp viens no otra atkarīgiem uzņēmumiem. Visas situācijas, kas atbilst šim kritērijam, ir aprakstītas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.14. Tie var atšķirties viens no otra pēc to darbības spektra. Tajā pašā laikā ir vērts teikt, ka šajos kritērijos ir iekļauti arī tie darījumi, kur uzņēmumi ir savstarpēji atkarīgi.

Nodokļu nolūkos tiek kontrolēti:

1. Tie, kas tika veikti starp personām, kuras ir savstarpēji atkarīgas.
2. Darījumi (viens vai vairāki), kas ir kļuvuši kontrolēti, jo tie tiek pielīdzināti viens no otra atkarīgu vienību darījumiem.
3. Tie, kurus tiesā atzina par kontrolētiem.

Kontrolēto darījumu tabula ir šāda:

Savstarpēji atkarīgi uzņēmumi saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu

Lai noteiktu darījumu vadāmību, atkarīgie uzņēmumi ietver tos, kas atbilst Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.14. panta pirmās daļas kritērijiem.

Ir vērts atzīmēt, ka līgumus, kas tika noslēgti ar viņu līdzdalību, uzskata Federālais nodokļu dienests kā kontrolēta, ja situācijas atbilst šādus parametrus:

1. Parakstot nav nevienas “nevajadzīgas” personas.
2. Vienai no pusēm nav statusa “Krievijas Federācijas nodokļu rezidents”.
3. Apgrozījums uz vienu gadu saskaņā ar līgumu pārsniedz 60 miljonu rubļu atzīmi.

Kontrolētā tipa darījumu subjekti var būt saistīti viens ar otru vai līdzvērtīgi:

1. un Krievijas Federācijas nerezidenti.
2. Iekšzemes uzņēmumi.
3. Ārvalstu uzņēmumi.

Jāpiebilst, ka Federālā nodokļu dienesta pārziņā var nonākt ne tikai tie, kuri ir savstarpēji atkarīgi, bet arī citas personas, kuras nodokļu pārstāvjiem devušas iemeslu viņiem pievērst uzmanību.

Piemēram, bieži sastopama situācija, kad uzņēmums nepamatoti samazina līguma izmaksas. Ņemsim vērā, ka tiesu iestādes nav īpaši lojālas Federālā nodokļu dienesta neatkarīgo personu pārbaudēm.

Līdzekļi darījuma partneriem (ārvalstu)

Krievijas tiesību akti nosaka, ka iekšzemes uzņēmuma akciju iegāde ar ārvalstu darījuma partnera starpniecību ir kontrolēts darījums.

Ja iekšzemes uzņēmums un ārvalstu organizācija ir savstarpēji saistītas vienības, tad starp tām noslēgtie līgumi, tostarp ārvalstu organizāciju pārstāvniecību dalība Krievijas Federācijas teritorijā, tiek klasificēti kā kontrolēti neatkarīgi no to saņemto ienākumu apjoma. .

Likumdošana runā par nodokļu maksātāju pienākumu paziņot Federālajam nodokļu dienestam par kontrolētajiem darījumiem, kas pabeigti 2018. gadā. Lūdzam ņemt vērā, ka paziņojumu forma un dokumenta aizpildīšanas kārtība elektroniskā formā apstiprināts likumdošanas līmenī.

Kādi nodokļi tiek iekasēti 2018

Diezgan bieži mūsu valsts biznesa sektora pārstāvji uzdod sev jautājumu par Vai visi nodokļi var būt nodokļu iestāžu kontrolē? 2018. gadā likumdošanā ir iekļauts ierobežots nodokļu saraksts. To aprēķinu pilnīgumu var kontrolēt:

1. Organizācijas saņemtās peļņas nodoklis.
2. Iedzīvotāju ienākuma nodoklis, kas tika izmaksāta no ienākumiem, kas gūti no uzņēmējdarbības vai privātu pakalpojumu sniegšanas.
3. MET. Šajā gadījumā darījuma priekšmets ir iegūtie derīgie izrakteņi. Tos iegūstot, aplikšana ar nodokli tiek veikta pēc likmes, ko mēra procentos.
4. Pievienotās vērtības nodoklis. PVN tiek izmantots, ja viena no darījuma pusēm nav PVN maksātājs vai noteiktu iemeslu dēļ ir atbrīvota no PVN maksāšanas.

Paziņojums Federālajam nodokļu dienestam jāiesniedz līdz pārskata gadam sekojošā gada 5. mēneša 20. datumam. Jāpaziņo par š.g ne vēlāk kā līdz 2018. gada 20. maijam.

Ja dokuments tiek iesniegts, pirms nodokļu iestādes ir konstatējušas kļūdas, nodokļu maksātājs tiek automātiski atbrīvots no soda sankcijām par neprecīzas informācijas sniegšanu.

Šāda veida dokumentus nodokļu dienests var pieprasīt ne agrāk kā 1.jūnijā gadā, kas seko kalendārajam gadam un attiecīgi tam, kurā tika slēgti kontrolētie līgumi. Revīzijas ietvaros darījuma dokumentācijas pieprasījums var būt: līdz trim gadiem.

Atbrīvojums no sankcijām ir iespējams tikai tad, ja maksātājs iesniedz Federālajam nodokļu dienestam dokumentus, kas pamato, kāpēc preču (pakalpojumu) tirgus vērtības līmenis tika samazināts. Lūdzu, ņemiet vērā, ka šajā gadījumā nodokļu maksātājam tiek dotas 30 dienas, lai iesniegtu Federālā nodokļu dienesta pieprasīto dokumentāciju.

Tāpēc, lai izvairītos no problēmām uzņēmumu īpašniekiem, ieteicams iepriekš rūpēties, lai pamatotu tirgus cenas. Fakts ir tāds, ka šādu dokumentu sagatavošanas process visbiežāk ietver no 3 līdz 6 nedēļām. Šajā gadījumā dokumentācijas sagatavošanas laiku nopietni ietekmē visā darba periodā veikto darījumu skaits, kā arī sarežģītība.

Kontrolēto darījumu ziņošanas process ir nav tas vieglākais un pieprasa uzņēmumu īpašniekiem detalizēti izpētīt šo jautājumu. Ja tas netiek pētīts, tad, iesniedzot ziņojumus Federālajam nodokļu dienestam, pastāv liela varbūtība, ka radīsies problēmas.

Jāpiebilst, ka, lai šādas situācijas novērstu, ieteicams uzņēmumā vai uzņēmumā nodarbināt grāmatvedi ar pieredzi, kurš pārzina nodokļu likumdošanu, pēta visus jauninājumus, kā arī, pateicoties savām profesionālajām prasmēm, zina, kā risināt lielākā daļa problēmu, kas rodas ar Federālo nodokļu dienestu.

Kontrolēto darījumu definīcija ir parādīta šajā video.