Проведення за штрафстоянки на юридичну особу. «Помий мене, я вся сверблю» – вивчаємо облік витрат на миття автомобіля

1. Які витрати на утримання та експлуатацію службового автомобіля приймаються з метою оподаткування, а які – ні.

2. У якому порядку враховуються витрати на ПММ, ТО, страхування службового автомобіля та інші для розрахунку податку на прибуток та при УСН.

3. Як документально підтвердити витрати на утримання службового автомобіля.

Більшість організацій та підприємців у своїй діяльності не обходяться без транспортних витрат на доставку товару, на службові поїздки співробітників тощо. При цьому кожен керівник вирішує «транспортне питання» по-своєму, виходячи з потреб та можливостей бізнесу. У цій статті пропоную розглянути варіант використання службового автомобіля, що належить організації або ІП та використовується у господарській діяльності. А точніше, розберемо порядок обліку витрат, пов'язаних з експлуатацією службового автомобіля для цілей оподаткування. Як відомо, використання автомобіля, а тим паче інтенсивне, — процес досить затратний, тому важливо розуміти, які з цих витрат зменшують податкове навантаження, а які ні.

Витрати на ПММ

Витрати, яких неможливо уникнути в процесі експлуатації автомобіля, звичайно, це витрати на ПММ. При розрахунку податку на прибутокВитрати зміст службового транспорту, яких ставляться і Витрати ПММ, враховуються у складі інших витрат, що з виробництвом та реалізацією (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). При застосуванні УСНз об'єктом «доходи – витрати» платник податків також має право врахувати витрати на бензин, оскільки витрати на утримання службового транспорту прямо названі у закритому переліку витрат при УСН (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Витрати з оподаткування мають бути підтверджені документально. Тому підставою для прийняття до обліку витрат на бензин для службового авто є підтверджуючі документи: дорожні листи, чеки АЗС, наказ про використання службового автомобіля та встановлення норм витрати палива (або інший аналогічний локальний документ, який закріплює порядок розрахунку витраченого палива).

Найчастіше питання, з яким стикаються платники податків: за якими нормами потрібно розраховувати витрати на ПММ, щоб прийняти їх до податкового обліку. У НК РФ прямо встановлено обов'язок нормувати витрати ПММ для службового транспорту, облік за нормами передбачено лише компенсацій співробітникам використання особистого транспорту. Крім того, Розпорядження Мінтрансу Росії від 14.03.2008 № АМ-23-р "Про введення в дію методичних рекомендацій "Норми витрати палив та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті" містить норми витрати ПММ, обов'язкові для застосування тількиавтотранспортними організаціями. На підставі цього, можна зробити висновок, що платник податків має право самостійно розробити та затвердити норми витрати ПММ, при цьому він може використовувати норми Мінтрансу (Листи Мінфіну РФ від 27.01.2014 № 03-03-06/1/2875, від 03.06.2013 № 03-03-06/1/20097, від 30.01.2013 № 03-03-06/2/12). Найбезпечніший варіант – враховувати витрати на ПММ за нормами Мінтрансу, проте він не завжди найвигідніший. Тому якщо Ви прийняли рішення враховувати витрати на бензин за самостійно розробленими нормами, максимально наближеними до фактичної витрати, зверніть увагу на обґрунтування цих норм (технічна документація до автомобіля, офіційна інформація виробника транспортного засобу, контрольне вимірювання витрат палива тощо). Застосовувані норми, їх обґрунтування та порядок розрахунку витрат на ПММ необхідно закріпити у наказі керівника та облікової політики з метою оподаткування.

Технічний огляд

Проходження технічного огляду є необхідною умовою експлуатації автомобіля відповідно до законодавства РФ (ст. 17 Федерального закону від 10.12.1995 № 196-ФЗ «Про безпеку дорожнього руху»). Тому є всі підстави віднести витрати на техосомтр до витрат на утримання службового транспорту та, відповідно, включити їх до складу витрат, що враховуються під час розрахунку податку на прибутокі УСН. Документами, що підтверджують витрати на проведення технічного огляду, можуть бути копія діагностичної картки, талона технічного огляду, чек ККТ, платіжне доручення або інший документ про оплату послуг оператора технічного огляду. Якщо за результатами ТО виявлено порушення, то витрати на їх усунення також можуть бути враховані з метою оподаткування.

Витрати на ремонт автомобіля

Витрати на ремонт службового автомобіля враховуються під час розрахунку податку на прибутоку складі витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). У разі застосування УСНвитрати на ремонт автомобіля також зменшують базу оподаткування (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ремонт може здійснюватися або самотужки (ремонтного відділу, спеціаліста з ремонту) або силами сторонньої організації. Яких-небудь обмежень за способом проведення ремонту ПК не містить, головне, щоб були документи, що підтверджують понесені витрати. Якщо ремонт здійснюється сторонньою організацією, то необхідний договір на ремонт автомобіля, акт виконаних робіт, калькуляція чи кошторис витрат. Якщо ремонт виконується самотужки, то підтвердженням витрат можуть бути кошторис витрат, накладні на внутрішнє переміщення матеріалів (лімітно-забірні карти). Крім того, обов'язковою умовою обліку витрат при УСН є їх оплата, тому до підтверджуючих документів додадуться платіжні доручення, чеки ККТ або квитанції про оплату.

Витрати на миття

Незважаючи на те, що без миття експлуатація автомобіля теоретично можлива, витрати на миття можуть бути враховані у складі витрат на утримання службового транспорту для розрахунку податку на прибуток, Про що свідчить Лист Мінфіну Росії від 20.06.2006 № 03-03-04/1/530. Аналогічний висновок можна зробити і щодо обліку витрат на миття при застосуванні УСН. Особливу увагу при цьому слід звернути на документи, що підтверджують. Якщо оплата відбувається у безготівковому порядку, то проблем із підтвердженням виникнути не повинно: платіжне доручення, акт про надані послуги. Однак найчастіше водії розраховуються за послуги миття готівкою, у цьому випадку необхідно проконтролювати наявність чека ККТ та правильно оформленого товарного чека або квитанції (якщо станція автомийки). Товарний чек і квитанція повинні містити обов'язкові реквізити первинних документів (п. 2 ст. 9 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік»), крім того, квитанція, що видається замість чека ККТ, повинна відповідати вимогам до бланків суворої звітності (п. 3 Постанови Уряду РФ від 06.05.2008 № 359 "Про порядок здійснення готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток без застосування контрольно-касової техніки"). Краще з цими вимогами ознайомити співробітників, які експлуатують автомобіль, щоб перевіряли правильність оформлення документів дома.

З метою обчислення податку на прибутокплатник податків має право врахувати витрати на платну автостоянку службового автомобіля у складі витрат, пов'язаних з його утриманням (Лист Мінфіну Росії від 27.04.2006 N 03-03-04/1/404). Таким чином, є підстави враховувати витрати на автостоянку та для розрахунку податку при УСН. Підтверджуючі документи та порядок їх оформлення у цьому випадку будуть аналогічні розглянутим у попередньому пункті.

Витрати на страхування автомобіля

Для відображення у податковому обліку витрат на автострахування велике значення має вид страхування: обов'язкове (ОСЦПВ) або добровільне (КАСКО).

При розрахунку податку на прибутокзменшити базу оподаткування можна на витрати як по обов'язковому, так і по добровільному страхуванню службового автомобіля (п. 1 ст. 263 НК РФ). Витрати на добровільне страхування службового транспорту від угону та шкоди враховуються у сумі фактичних витрат за договором страхування (Лист Мінфіну Росії від 20.02.2008 № 03-03-06/1/119). А витрати з обов'язкового страхування може бути прийнято до податкового обліку лише межах встановлених законодавством РФ тарифів (п. 2 ст. 263 НК РФ). В даний час тарифи за договорами ОСАЦВ встановлено Постановою Уряду РФ від 08.12.2005 № 739 «Про затвердження страхових тарифів щодо обов'язкового страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів, їх структури та порядку застосування страховиками щодо страхової премії».

Витрати за договором страхування службового автомобіля враховуються з метою розрахунку прибуток у періоді фактичної оплати страхової премії. Однак якщо термін страхування охоплює кілька звітних періодів, а оплата здійснена одним або декількома разовими платежами, то до податкового обліку такі витрати слід приймати рівномірно протягом усього терміну дії договору страхування. Сума витрат, прийнята у звітному періоді, буде розраховуватися пропорційно до кількості днів дії договору страхування в цьому звітному періоді (п. 6 ст. 272 ​​НК РФ).

При УСНврахувати у податкових витратах можна тількивиплати за договором обов'язкового страхування ОСАЦВ (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), оскільки виплати за договорами добровільного страхування не входять до закритого переліку прийнятих витрат. При цьому витрати за договором ОСАЦВ зменшують базу оподаткування з податку при УСН в тому ж порядку, що і для розрахунку податку на прибуток (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), тобто в межах тарифів, встановлених Постановою Уряду РФ від 08.12.2005 № 739. Страхова премія за договором ОСАЦВ приймається до обліку одноразово на момент оплати, незалежно від терміну дії договору; рівномірне списання у витрати не допускається (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Штрафи ДІБДР

З одного боку, штрафи за порушення Правил дорожнього руху не є необхідною умовою експлуатації службового транспорту, але, з іншого боку, при інтенсивному використанні автомобіля штрафів ДІБДР важко уникнути навіть найдосвідченішому водієві. Більше того, витрати на оплату «штрафних» квитанцій можуть досягати значних сум. Як же бути: приймати чи не приймати такі витрати? Відповідь однозначна – штрафи ДІБДР не враховуються для розрахунку податку на прибуток, ні для розрахунку податку при УСН.

По-перше, штрафи прямо зазначені у числі витрат, які не враховуються при оподаткуванні прибутку (п. 2 ст. 270 НК РФ), а також вони не входять до закритого переліку витрат, що враховуються при УСН. По-друге, витрати приймаються до податкового обліку за умови їхньої обґрунтованості, тобто економічної доцільності (п. 1 ст. 252 НК РФ). Очевидно, що витрати на оплату штрафів ДІБДР не є обґрунтованими, оскільки вони не спрямовані на здійснення діяльності, що приносить дохід.

Отже, ми розглянули основні витрати, які виникають у платників податків через експлуатацію службового автомобіля. Зараз пропоную підбити підсумок, які витрати можна врахувати для цілей оподаткування, а які не можна.

№	Витрати	Податок на прибуток	УСН
1	Витрати на ПММ	Враховуються (Пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Враховуються
2	Витрати на технічний огляд автомобіля	Враховуються (Пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Враховуються (Пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
3	Витрати на ремонт автомобіля	Враховуються (Пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ)	Враховуються (Пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
4	Витрати на миття	Враховуються (Пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Враховуються (Пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
5	Витрати на послуги платної стоянки	Враховуються (Пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Враховуються (Пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
6	Витрати на страхування ОСАЦВ	(П. 1 ст. 263 НК РФ) (П. 2 ст. 263 НК РФ)	Враховуються у межах тарифів, встановлених законодавством РФ (Пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) (П. 2 ст. 346.16 НК РФ)
7	Витрати на страхування КАСКО	Враховуються (П. 1 ст. 263 НК РФ)	Не враховуються (П. 1 ст. 346.16 НК РФ)
8	Штрафи ДІБДР	Не враховуються (П. 2 ст. 270 НК РФ)	Не враховуються (П. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Таким чином, більшість витрат на утримання та експлуатацію службового автомобіля, що використовується у господарській діяльності, зменшують базу оподаткування. У цьому полягає головна перевага використання власного автомобіля перед, наприклад, розмір якої лише частково включається до податкових витрат.

Як Ви вважаєте, чи вигідно використати службовий автомобіль?

Які витрати на його утримання найзначніші?

Yandex_partner_id=143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type="block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Законодавчі та нормативні акти:

1. Податковий кодекс РФ

2. Федеральний закон від 10.12.1995 № 196-ФЗ «Про безпеку дорожнього руху»

3. Федеральний закон від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік»

4. Постанова Уряду РФ від 06.05.2008 № 359 «Про порядок здійснення готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток без застосування контрольно-касової техніки»

5. Постанова Уряду РФ від 08.12.2005 № 739 «Про затвердження страхових тарифів щодо обов'язкового страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів, їх структури та порядку застосування страховиками щодо страхової премії»

Кодекси, Федеральні закони та Постанови Уряду РФ розміщені на http://pravo.gov.ru/

6. Розпорядження Мінтрансу Росії від 14.03.2008 № АМ-23-р «Про введення в дію методичних рекомендацій «Норми витрати палив та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті»

7. Листи Мінфіну РФ

З документами фінансового відомства Ви можете ознайомитись на офіційному http://mfportal.garant.ru/

Добридень! Спасибі за відповідь. Але наше законодавство трохи відстає від реалій. Я продовжу до запиту №275807. Паркувальний чек видається автоматично. У чеку вказано найменування організації, ІПН, КПП, період у днях та годинах, сума, порядковий номер чека, дата, час, касовий номер, номер рахунку, реєстраційний номер. Якщо у наказі на відрядження зазначено, що співробітник їде до аеропорту на службовому автомобілі і має залишити їх у аеропорту на парковці із зазначенням марки і держ. номери службового авто, плюс, дорожній лист, цього мало? В авансом звіті співробітник вказує номер паркувального чека та суму (чек додається до а/о). Це або відшкодування витрат співробітнику, який виконує службове завдання (витрати на відрядження), або інші витрати організації. І в тому і в іншому випадку це витрати організації і, на мій погляд, у співробітника не виникає додатковий. доходу, що підлягає оподаткуванню ПДФО. Більш того. Якщо співробітник бігатиме величезної парковці і шукати посеред ночі (повернувся нічним рейсом) когось, хто випише йому ще й товарний чек, він, крім фізичних і тимчасових витрат, ще завдає збитків організації, т.к. Час паркування продовжується на невизначений термін. А коштує одна година чимало. Плюс у таких операціях: вартість паркування за 2,5 дня 1800руб, а вартість таксі (туди-назад) 3000руб. Таксі за договором. Співробітник повинен їхати над міським транспорті, т.к. щастить, наприклад, документи. Порядок дій співробітника в даній ситуації та купа документів (наказ, дорожній лист, чек з паркування, а/о) – все докладно пропишемо в Положенні про відрядження. Невже все одно під ПДФО? Тоді співробітник не використовуватиме службовий автомобіль, а змусить нас платити двічі за таксі. Це компанії обійдеться ще дорожче, якщо він літав туди-назад одним днем.

Для контролюючих органів зазначених у питанні документів може бути недостатньо, оскільки вони не повною мірою підтверджують, що послуга паркування була надана щодо конкретного автомобіля організації. Дані документи лише підтверджують направлення співробітника у відрядження, маршрут його переміщення та витрати на ПММ, тобто. є непрямим доказом.

У той самий час перелік документів, які мають бути оформлені на підтвердження тих чи інших витрат, і навіть порядок їх складання Податковим кодексом РФ визначено. Тому на практиці будь-які документи, які є в організації, потрібно оцінювати з урахуванням того, чи можуть вони (у сукупності з іншими доказами) підтвердити факт і розмір понесених витрат чи ні. При цьому залежно від фактичних обставин угод та умов фінансово-господарської діяльності організації у кожному конкретному випадку витрати можуть підтверджуватись різними документами.

Зокрема, на підтвердження витрат можуть бути подані:

Первинні облікові документи: накладні, акти, дорожні листи, товарні та касові чеки тощо;

Інші документи, які прямо чи опосередковано підтверджують понесені витрати: накази, договори, митні декларації, посвідчення про відрядження, документи, оформлені за звичаями ділового обороту тієї країни, на території якої зроблено витрати (наприклад, інвойси, ваучери), і т.д.

Такий порядок випливає із положень пункту 1 статті 252 Податкового кодексу РФ. Правомірність такого тлумачення цієї норми підтверджується судовою практикою. -Західного округу від 17 лютого 2009 р. № А42-2570/2007).

Враховуючи вищевикладене, у разі розбіжностей із перевіряючими в організації досить високі шанси відстояти свою позицію у суді.

Обґрунтування даної позиції наведено нижче у матеріалах «Системи Головбух» vip-версія

Для розміщення належного організації автотранспорту вона може скористатися послугами:

власної стоянки (гаража);

Платних стоянок інших власників.

Бухоблік: розміщення на платних стоянках

Якщо організація не має власної стоянки (гаража), то для зберігання автомобілів вона може скористатися послугами платних стоянок (парковок). У бухобліку витрати на оплату послуг автостоянки враховуються у складі витрат за звичайними видами діяльності, як витрати на утримання та експлуатацію основних засобів (п. 7 ПБО 10/99).

Порядок оформлення та обліку таких операцій залежить від способу оплати наданих послуг.

Послуги зі зберігання автомобілів на платних автостоянках (парковках) можна сплатити:

Готівкою через підзвітну особу (наприклад, коли стоянку оплачує співробітник організації);*

У безготівковій формі (наприклад, якщо організація орендує місце для стоянки автомобіля на певний термін).

У першому випадку на оплату послуг стоянки співробітнику необхідно видати під звіт необхідну грошову суму. Докладніше про це див. Як оформити придбання товарів (робіт, послуг) через підзвітну особу, Як відобразити в бухобліку та при оподаткуванні придбання товарів (робіт, послуг) через підзвітну особу.*

Про особливості обліку витрат на оплату стоянки під час відряджень див. Як оформити та відобразити у бухобліку та при оподаткуванні витрати на проїзд у відрядження на автомобілі.

У другий випадок організації слід укласти з автостоянкою договір возмездного надання послуг (ст. 779 ДК РФ). При перерахуванні коштів на зберігання автомобіля на платній стоянці зробіть проводку:

Дебет 60 (76) Кредит 51

– сплачено послуги зі зберігання автомобіля на автостоянці.

Залежно від характеру використання автомобіля вартість послуг автостоянки списуйте проводкою:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 60 (76)

– включено до складу витрат вартість послуг із утримання автомобіля на платній стоянці.

Документальне оформлення

Ситуація: які документи підтверджують витрати на стоянку автомобіля у бухобліку та при оподаткуванні

Підтвердити витрати, пов'язані із зберіганням автомобіля на платній стоянці, може один із таких документів:

Квитанція на паркування автомобіля, що відповідає вимогам постанови Уряду РФ від 6 травня 2008 р. № 359;

Акт (звіт) про надання послуг (якщо організація укладала договір на надання послуг із утримання автомобіля на стоянці);

Касовий чек із зазначенням всіх реквізитів, передбачених пунктом 4 Положення, затвердженого постановою Уряду РФ від 30 липня 1993 р. № 745 (зокрема, найменування та ІПН організації, що видала чек; порядковий номер чека; дата та час купівлі).

Такий порядок підтвердження витрат на оплату послуг автостоянки встановлено листами Мінфіну Росії від 27 квітня 2006 р. № 03-03-04/1/404, УФНС Росії по м. Москві від 12 квітня 2006 р. № 20-12/29007.

Головбух радить: щоб уникнути розбіжностей із податковою інспекцією, документи, що підтверджують послуги стоянки, повинні містити інформацію про автомобіль, який організація зберігає на платній стоянці (марка автомобіля, його реєстраційний номер). Таким чином організація зможе документально підтвердити обґрунтованість витрат.

Якщо організація підтверджує послуги платних автостоянок за допомогою квитанції, то інформація про автомобіль (марка, реєстраційний номер) може бути у ній. Оскільки такий реквізит бланка суворої звітності характеризує специфіку послуги. Це випливає з пункту 3 Положення, затвердженого постановою Уряду РФ від 6 травня 2008 р. № 359.

Якщо організація укладає договір на надання платних послуг автостоянки, то документом, що підтверджує надання послуг щодо автомобіля організації, є акт із зазначенням марки та реєстраційного номера автомобіля. Якщо в акті немає згадки про конкретний автомобіль (зазначено лише найменування послуги – «автостоянка»), то підтверджуючим документом може бути перелік автомобілів, що зберігаються на автостоянці відповідно до договору. Такий список зазвичай є додатком до договору.

Якщо організація підтверджує послуги платних автостоянок за допомогою касового чека, попросіть співробітників організації, яка надає послуги автостоянки, додатково до касового чека виписати товарний чек із зазначенням марки та реєстраційного номера автомобіля. Так рекомендує надійти податкова служба (див., наприклад, лист УФНС Росії у м. Москві від 12 квітня 2006 р. № 20-12/29007).*

Дата визнання витрат

Дата визнання витрат на оплату послуг автостоянки у бухобліку залежить від документального оформлення цих послуг.

Якщо за умовами договору організація отримує акт (звіт) про надання послуг, списати витрати на стоянку слід у момент отримання такого документа (п. 16 ПБО 10/99, п. 12 Положення з бухгалтерського обліку та звітності).

Якщо організація оплачує стоянку готівкою (через підзвітну особу), то включити вартість послуг у витрати необхідно на момент затвердження авансового звіту співробітника. Саме в цей момент зі співробітника, який отримав гроші під звіт, списується його заборгованість (вказівки, затверджені ухвалою Держкомстату Росії від 1 серпня 2001 р. № 55).

Якщо власна автостоянка є самостійним структурним підрозділом, то порядок обліку витрат за її утримання залежить від характеру використання стоянки.

Якщо на стоянці розміщуються лише службові автомобілі організації (організація не надає послуги зі зберігання автомобілів за плату), то витрати на утримання автостоянки відносяться до витрат на утримання службового автотранспорту (підп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Якщо крім службових на стоянці за плату розміщуються автомобілі, що не належать організації, то така автостоянка відноситься до об'єктів обслуговуючих виробництв та господарств (ст. 275.1 НК РФ). При розрахунку прибуток доходи і витрати обслуговуючих виробництв і господарств враховуються окремо. Докладніше про оподаткування діяльності таких об'єктів див. Як врахувати при розрахунку податку на прибуток доходи та витрати на діяльність обслуговуючих виробництв та господарств. Причому якщо муніципальному освіті, де працює організація, діяльність із надання послуг автостоянок переведено на ЕНВД, то з площ, які організація використовує зберігання автомобілів сторонніх осіб, необхідно заплатити ЕНВД (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Якщо стоянка перестав бути самостійним структурним підрозділом, то відокремлений облік витрат її утримання не ведеться.

Витрати на оплату послуг платних автостоянок при розрахунку прибуток ставляться до витрат утримання службового транспорту (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).*

Якщо організація застосовує метод нарахування, такі витрати визнаються на дату:

Твердження авансового звіту (якщо організація оплачує стоянку разовими платежами через підзвітну особу);

Одержання акта (звіту) про надання послуг автостоянки (у разі укладання договору на надання послуг автостоянки та отримання від виконавця акта про надання послуг).

Про це йдеться у підпунктах 3 та 5 пункту 7 статті 272 Податкового кодексу РФ.

Якщо організація застосовує касовий спосіб, Витрати оплату послуг автостоянки визнаються принаймні оплати (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Приклад відображення у бухобліку та при оподаткуванні витрат на оплату послуг автостоянки за договором. Організація застосовує загальну систему оподаткування

На балансі ЗАТ «Альфа» стоїть службовий легковий автомобіль ВАЗ-2109, який використовується для управлінських потреб. В організації немає спеціально відведеного місця для зберігання автомобіля у неробочий час. Тож у серпні «Альфа» уклала зі сторонньою організацією договір про зберігання автомобіля на її платній стоянці.

Вартість послуг автостоянки складає 1500 руб. в місяць. Організацію, яка надає послуги зі зберігання автомобілів на автостоянці, переведено на ЕНВД, тому вартість стоянки не оподатковується ПДВ. Оплату за надані послуги "Альфа" перерахувала зі свого розрахункового рахунку 1 серпня.

Згідно з договором, після закінчення кожного місяця «Альфа» отримує акт про надання послуг із зберігання автомобіля на автостоянці.

Звітний період з податку прибуток – місяць.

Торішнього серпня у бухобліку «Альфи» було зроблено записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 1500 руб. – перераховано плату за послуги зі зберігання автомобіля на платній стоянці;

Дебет 26 Кредит 60

- 1500 руб. - Включена до складу витрат плата за автостоянку.

При розрахунку прибуток за серпень бухгалтер включив до складу витрат 1500 крб.

Приклад відображення у бухобліку та при оподаткуванні витрат на оплату послуг автостоянки через підзвітну особу. Організація застосовує загальну систему оподаткування

Генеральний директор ЗАТ "Альфа" А.В. Львів з 23 по 25 липня перебував у відрядженні у м. Твері. Мета відрядження – переговори із діловими партнерами. У відрядження Львів виїжджав службовим автомобілем.

Внесків на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ);

Внесків на страхування від нещасних випадків та профзахворювань (п. 1 ст. 20.1 Закону від 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ).*

Ситуація: чи потрібно утримати ПДФО та нарахувати страхові внески, якщо співробітник на підзвітні суми придбав товар та подав неповний перелік підтверджуючих документів

Ні не потрібно. Але лише в тому випадку, якщо у поданих співробітником документах зазначено найменування, вартість товару та реквізити постачальника, а зазначений товар прийнято організацією до обліку.

Щодо ПДФО це пояснюється так. Податковий кодекс РФ визначає дохід як економічну вигоду у грошовій та натуральній формі (ст. 41 НК РФ). У разі співробітник купує товар потреб організації. У цьому організація приймає товар до обліку. Отже вартість товарів не може бути визнана доходом співробітника і утримувати ПДФО не потрібно. Ці висновки підтверджує Мінфін Росії у листах від 8 квітня 2010 р. № 03-04-06/3-65, від 25 липня 2006 р. № 03-05-01-04/219. Поділяють цю позицію деякі арбітражні суди (див., наприклад, визначення ВАС РФ від 14 квітня 2008 р. № 4850/08, постанови ФАС Північно-Кавказького округу від 19 грудня 2007 р. 24 лютого 2010 р. № КА-А40/669-10, від 8 квітня 2010 р. № КА-А40/3115-10, Північно-Західного округу від 29 січня 2009 р. № А05-6350/2008, Поволзького округу від 15 липня 2009 р. № А55-16949/2008).

Щодо внесків на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та страхування від нещасних випадків та профзахворювань це пояснюється так. Якщо виходячи з поданих документів товар було прийнято до обліку, це свідчить у тому, що працівник поніс витрати у сфері організації. У цьому випадку вартість товарів не може бути визнана виплатою на його користь. Отже, організація не має підстав для нарахування на підзвітні суми даних внесків. Це випливає із положень частини 1 статті 7, підпункту «і» пункту 2 частини 1 статті 9 Закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ, пункту 1 статті 20.1, підпункту 2 пункту 1 статті 20.2 Закону від 24 липня 1998 р. 125-ФЗ. Офіційних роз'яснень МОЗ соціального розвитку Росії з цього питання немає. Арбітражна практика поки що не склалася.

З питання нарахування ПДФО та страхових внесків у разі, коли співробітник взагалі не надасть жодних виправдувальних документів для того, щоб підтвердити свої витрати, див. докладніше Як відшкодувати співробітнику перевитрату грошей, виданих під звіт.

Сергій Розгулін,

Справжній державний радник РФ 3-го класу

Для початку розберемося в бухобліку витрат на паркування. Якщо стоянку оплачує водій самостійно, то на ці цілі видають під звіт необхідну суму, в обліку бухгалтеру необхідно зробити наступні записи:

Дебет 71 Кредит 50
- видано кошти підзвітній особі.

Вартість послуг можна включити у витрати лише після того, як водій здасть авансовий звіт та його затвердять. Саме в цей момент зі співробітника списується заборгованість і робиться запис по дебету рахунків витрат:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 71
- Списано заборгованість за підзвітними сумами.

Якщо ж організація уклала з автостоянкою договір надання послуг, то, як правило, спочатку гроші перераховуються за зберігання машини власнику паркування, що відображається записом:

Дебет 60 або 76 Кредит 51
- Перераховані гроші за зберігання автомобіля.

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 60 або 76
- Відбито витрати по утриманню автомобіля на платній стоянці.

Тепер про податковий облік цих витрат. Згідно з іншими витратами, пов'язаними з виробництвом та (або) реалізацією, відносяться витрати на утримання службового транспорту, у тому числі з оплати автостоянок, тому такі витрати можна врахувати при розрахунку прибутку. При цьому понесені витрати зобов'язані задовольняти умовам, зазначеним у пункті 1 статті 252 НК РФ, а саме: вони мають бути економічно виправдані, документально підтверджені та пов'язані з діяльністю, спрямованою на отримання доходу (Лист Мінфіну від 27 квітня 2006 р. № 03-03 -04/1/404).

На замітку

На 19,4 відсотка у серпні 2015 року впали в Росії продажі нових легкових та легких комерційних автомобілів

Якщо автомобіль використовується в діяльності компанії і вона не має місця для його стоянки, то витрата економічно обґрунтована, і її можна врахувати при обчисленні податку на прибуток організацій (Лист Мінфіну від 11 січня 2006 р. № 03-03-04/2/1) . Таким чином, витрати на платні автостоянки відносяться до витрат на утримання службового транспорту та зменшують базу з податку на прибуток. При методі нарахування вони визнаються на дату: затвердження авансового звіту, якщо стоянку сплачено співробітником або отримання акта про надання послуг у разі укладення договору з паркуванням.

Документальне оформлення

Тепер розберемося, які папери необхідно оформити, якщо компанія орендує місце для стоянки службового автомобіля. Як відомо, відповідно до Федерального закону від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» усі господарські операції, що проводяться організацією, мають оформлятися «первинними» виправдувальними документами. Їх форми визначає керівник компанії за поданням посадової особи, на яку покладено ведення обліку. Нагадаю, що вся «первинка» має містити такі обов'язкові реквізити: назва; дату складання; найменування економічного суб'єкта, який склав папір; зміст факту господарського життя, величину його натурального чи грошового виміру із зазначенням одиниць виміру; назва посади особи, яка вчинила правочин, операцію та відповідальної за її оформлення, або посади відповідальних за оформлення події, що відбулася; підписи із зазначенням прізвищ та ініціалів чи інших реквізитів, необхідні ідентифікації співробітників.

Для того, щоб у ревізорів не виникло претензій та питань щодо підтвердження витрат, у документі на оплату стоянки має бути інформація про автомобіль, який фірма тримає на платному паркуванні, його марка та реєстраційний номер. Так компанія зможе документально підтвердити обґрунтованість витрат, тобто довести, що саме цей транспортний засіб організація ставить на стоянку у визначені терміни та за плату.

Необхідними виправдувальними документами для обліку витрат на платне паркування є (Листи Мінфіну від 27 квітня 2006 р. № 03-03-04/1/404, УФНС Росії по м. Москві від 12 квітня 2006 р. № 20-12/29007): акт про надання послуг; касовий (якщо організація, що пропонує паркування, використовує ККТ) та товарний чек; бланк суворої звітності (якщо діловий партнер касу не використовує).

На замітку

Витрати, понесені у зв'язку з перебуванням транспортного засобу на штрафній стоянці, не пов'язані з отриманням доходів від здійснення підприємницької діяльності. У зв'язку з цим можна дійти невтішного висновку, що організація немає права враховувати такі витрати при обчисленні бази з податку прибуток.

Як правило, акт про надання послуг з паркування складається за довгострокової оренди машиномісця. Крім того, з автопарковкою складається договір, в якому вказуються суттєві умови: кількість ТЗ та їх характеристики, час заїзду-виїзду тощо. Таким чином, коли організація укладає контракт на надання платних послуг автостоянки, підтверджуючим документом буде акт із зазначенням марки та реєстраційного номера машини. Якщо в папері немає згадки про конкретний транспортний засіб, то документом, що підтверджує, може бути перелік автомобілів, які зберігаються на автостоянці відповідно до договору. Такий список є додатком до контракту.

Нагадаю, що касовий та товарний чеки видаються при оплаті готівкою через підзвітних осіб. У разі якщо підприємство підтверджує послуги платних автостоянок за допомогою касового чека, необхідно додатково до цього документа додати товарний чек із зазначенням у ньому марки та реєстраційного номера автомобіля.

У Наказі Мінтрансу Росії від 24 червня 2014 року № 166 «Про затвердження форм бланків документів, що використовуються при наданні послуг з надання паркувань (паркувальних місць) на платній основі» наведено дві форми паркувального чека: на випадок оплати готівкою та для розрахунків пластиковою карткою. Обидва папери є документом суворої звітності та застосовуються фірмами та ІП під час розрахунків за надання платних послуг паркувань.

У паркувальному чеку відображають такі відомості, як: ким він виданий (у цій графі вказують найменування, місцезнаходження та ІПН фірми або ІП); зона машиномісця; номер та адреса паркомату; номер автомобіля; час початку та закінчення паркування; розмір плати за годину стоянки; підсумкова сума до оплати; номер платіжної картки (якщо оплата провадиться з використанням картки).

Витрати на миття

Ще одна стаття витрат для компанії – миття автомобіля. Відповідно до пунктів 5, 7 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБО 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну від 6 травня 1999 року № 33н, витрати на утримання основних засобів, у цьому випадку витрати організації на миття ТЗ, є витратами за звичайними видів діяльності. Вони приймаються до бухгалтерського обліку у сумі, що дорівнює величині оплати у грошовій та іншій формі або величині кредиторської заборгованості, яка визначається виходячи з ціни та умов, встановлених договором між організацією та постачальником послуги (п. 6 ПБО 10/99).

На замітку

Витрати на паркування та штрафстоянки службових автомобілів особливо актуальні для компаній, що працюють у великих містах. У столиці без таких витрат просто не обійтись. З 10 серпня 2015 року на деяких вулицях Москви запроваджено диференційований тариф: починаючи з другої години, платити доводиться більше.

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування, затвердженого Наказом Мінфіну від 31 жовтня 2000 року № 94н, витрати на миття автомобіля, що є управлінськими, не пов'язаними безпосередньо з виробничим процесом, можуть відображатися у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" або рахунки 44 "Витрати на продаж".

Тепер про податковий облік витрат на миття. Вони включаються до складу витрат утримання службового транспорту (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Проти такого підходу Мінфін не заперечує (Лист від 20 червня 2006 р. № 03-03-04/1/530).

Якщо оплату було здійснено за безготівковим розрахунком, то за підсумками звітного періоду фірма та організація, що здійснює миття, підписують акт про надання послуг. Однак, як правило, водії зазвичай розраховуються готівкою. І тут підтверджувати витрати буде касовий чи товарний чек. При цьому в ньому обов'язково має бути написано, за що гроші прийнято - за послуги з миття автомобіля. Крім того, в чеку необхідно вказати марку МС та його державний номер (Лист УФНС Росії по м. Москві від 12 квітня 2006 р. № 20-12/29007).

Штрафна стоянка

Витрати на штрафну стоянку службового автомобіля з метою бухгалтерського обліку відносяться до витрат за звичайними видами діяльності на підставі пунктів 5, 7 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБО 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну від 6 травня 1999 року № 33н, як витрати на змісту та експлуатації основних засобів. Для узагальнення інформації про витрати потреб управління, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом, призначений рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» чи рахунок 44 «Витрати продаж».

Відповідно до частини 1 статті 27.13 при порушеннях правил експлуатації та керування ТЗ застосовується затримання автомобіля, що включає його переміщення на спеціалізовану стоянку та зберігання на ній до усунення причини затримання.

У разі порушення правил дорожнього руху, зокрема під час неправильного паркування автомобіля, машину можуть затримати. Витрати, понесені у зв'язку з перебуванням транспортного засобу на штрафній стоянці, не пов'язані з отриманням доходів від здійснення підприємницької діяльності, тобто вони не можуть бути визнані економічно обґрунтованими. У зв'язку з цим можна дійти невтішного висновку, що організація немає права враховувати такі витрати при обчисленні бази з податку прибуток. У бухгалтерському обліку виникають постійна різниця та відповідне їй постійне податкове зобов'язання (ПНО) (п. п. 4, 7 Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» ПБО 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну від 19 листопада 2002 р. № 114н). Бухгалтерський запис із відображення ПНО проводиться у порядку, встановленому Інструкцією із застосування Плану рахунків, та відображається наступною проводкою:

Дебет 99 Кредит 68/ПНО
- відображено ПНО у розмірі: сума понесених витрат на оплату послуг зі зберігання службового автомобіля, помножена на 20 відсотків.

Допомагайте вашому бізнесу розвиватися

Безцінний досвід вирішення актуальних завдань, відповіді на складні питання, спеціально відібрана свіжа інформація у пресі для бухгалтерів та управлінців.

Багато підприємств мають у власності автомобілі, але при цьому у них відсутні власні паркування.

У такому разі організації вдаються по допомогу сторонніх платних автостоянок.

Розглянемо порядок бухгалтерського та податкового участі таких витрат.

Паркування – тимчасове перебування на стоянках автотранспортних засобів, що належать відвідувачам об'єктів різного функціонального призначення.

Автостоянки – відкриті майданчики, призначені для зберігання або паркування автомобілів. Автостоянки можуть бути обладнані навісами, легкими огорожами боксів, оглядовими естакадами. Автостоянки можуть влаштовуватися позавуличними (у вигляді кишень, що відступають від проїжджої частини, та ін) або вуличними (у вигляді паркувань на проїжджій частині, позначених розміткою).

Оплата стоянки автотранспортних засобів підприємствами може здійснюватись:

Або з укладанням зі стоянкою від імені підприємства договору надання відплатних послуг та їх подальшою оплатою за безготівковим розрахунком від імені організації;

Або через підзвітну особу готівкою (як правило, підзвітною особою виступає водій автомобіля).

Договором може бути передбачено різні варіанти надання послуги платної автостоянки. Наприклад, у ньому можуть бути перераховані кілька автомобілів, які можуть стояти на одному конкретному місці стоянки у різні дні чи годинники. Договором може бути передбачено погодинну, денну або фіксовану орендну плату за місце за повний місяць.

Бухгалтерський облік

Для початку розберемося в бухобліку витрат на паркування.

Витрати на паркування визнаються в бухобліку витратами за звичайними видами діяльності компанії (п. п. 5, , та Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБО 10/99, затв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н).

Якщо стоянку оплачує водій самостійно, то на ці цілі видають під звіт необхідну суму, в обліку бухгалтеру необхідно зробити наступні записи:

Дебет 71 Кредит 50

Видано кошти підзвітній особі.

Вартість послуг можна включити у витрати лише після того, як водій здасть авансовий звіт та його затвердять. Саме в цей момент зі співробітника списується заборгованість і робиться запис по дебету рахунків витрат:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44

Списано заборгованість за підзвітними сумами.

Якщо ж організація уклала з автостоянкою договір надання послуг, то, як правило, спочатку гроші перераховуються за зберігання машини власнику паркування, що відображається записом:

Дебет 60 або 76 Кредит 51

Перераховано гроші за зберігання автомобіля.

Дебет 20, 23, 25, 26, 44

Кредит 60 чи 76

Відображено витрати на утримання автомобіля на платній стоянці.

Податок на прибуток

Тепер про податковий облік цих витрат.

Відповідно до пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та (або) реалізацією, відносяться витрати на утримання службового транспорту, у тому числі з оплати автостоянок, тому такі витрати можна врахувати при розрахунку прибутку.

У цьому понесені витрати зобов'язані задовольняти умовам, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ, саме вони мають бути економічно виправдані, документально підтверджені пов'язані з діяльністю, спрямованої отримання доходу (Лист Мінфіну Росії від 27 квітня 2006 р. N 03-03-04/1/404).

Вартість паркування службового автомобіля можна врахувати при оподаткуванні прибутку у складі витрат на утримання транспорту (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ та Лист Мінфіну Росії від 27.04.2006 N 03-03-04/1/404) або як витрати на оплату праці (п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ та Лист Мінфіну Росії від 07.05.2008 N 03-03-06/1/302).

Документальним підтвердженням витрат на автостоянку буде квитанція паркомату, договір на надання послуг паркування чи оренди машиномісця, а також бланк суворої звітності, виданий паркуванням.

Таким чином, якщо автомобіль використовується в діяльності компанії і вона не має місця для його стоянки, то витрата економічно обґрунтована і її можна врахувати при обчисленні податку на прибуток організацій (Лист Мінфіну Росії від 11 січня 2006 р. N 03-03-04/2 /1).

Тому витрати на платні автостоянки відносяться до витрат на утримання службового транспорту та зменшують базу з податку на прибуток.

При методі нарахування вони визнаються на дату затвердження авансового звіту, якщо стоянку сплачено співробітником, або отримання акта про надання послуг у разі укладення договору з паркуванням.

Податок на додану вартість (ПДВ)

Якщо організації, які уклали договір надання послуг платного паркування, є платниками податку на додану вартість, то додатково в бухгалтерському обліку робитимуться записи щодо відображення "вхідного" податку на додану вартість на момент отримання рахунку-фактури за дебетом рахунку 19 "Податок на додану вартість" придбаним матеріальним цінностям" та кредиту рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

На момент надання послуг та отримання акту про надання послуг платного паркування у бухгалтерському обліку відображатиметься відшкодування податку на додану вартість з бюджету за дебетом рахунку 68 "Розрахунки з податків та зборів", субрахунок "Розрахунки з ПДВ" та кредитом рахунку 19 "Податок на додану вартість за придбаними матеріальними цінностями".

Документальне оформлення

Тепер розберемося докладніше, які папери потрібно оформити, якщо фірма орендує місце для стоянки службового автомобіля.

Як відомо, відповідно до Федерального закону від 6 грудня 2011 р. N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" усі господарські операції, що проводяться організацією, мають оформлятися первинними виправдувальними документами.

Їх форми визначає керівник компанії за поданням посадової особи, на яку покладено ведення обліку.

Нагадаю, що вся "первинка" повинна містити такі обов'язкові реквізити: назва; дату складання; найменування економічного суб'єкта, який склав папір; зміст факту господарського життя, величину його натурального чи грошового виміру із зазначенням одиниць виміру; назва посади особи, яка вчинила правочин, операцію та відповідальної за її оформлення, або посади відповідальних за оформлення події, що відбулася; підписи із зазначенням прізвищ та ініціалів чи інших реквізитів, необхідні ідентифікації співробітників.

Для того щоб у ревізорів не виникло претензій та питань щодо підтвердження витрат, у документі на оплату стоянки має бути інформація про автомобіль, який фірма тримає на платному паркуванні, його марка та реєстраційний номер. Так компанія зможе документально підтвердити обґрунтованість витрат, тобто довести, що саме цей транспортний засіб організація ставить на стоянку у визначені терміни та за плату.

Необхідними виправдувальними документами для обліку витрат на платне паркування є (Листи Мінфіну Росії від 27 квітня 2006 р. N 03-03-04/1/404, УФНС Росії по м. Москві від 12 квітня 2006 р. N 20-12/29007) : акт про надання послуг; касовий (якщо організація, що пропонує паркування, використовує ККТ) та товарний чек; бланк суворої звітності (якщо діловий партнер касу не використовує).

Як правило, акт про надання послуг із паркування складається при довгостроковій оренді машиномісця.

Крім того, з автопарковкою складається договір, в якому зазначаються суттєві умови: кількість транспортних засобів та їх характеристики, час заїзду-виїзду тощо.

Таким чином, коли організація укладає контракт на надання платних послуг автостоянки, підтверджуючим документом буде акт із зазначенням марки та реєстраційного номера машини.

Якщо в папері немає згадки про конкретний транспортний засіб, то документом, що підтверджує, може бути перелік автомобілів, які зберігаються на автостоянці відповідно до договору.

Такий список є додатком до контракту.

Нагадаємо, що касовий та товарний чеки видаються при оплаті готівкою через підзвітних осіб.

У разі якщо підприємство підтверджує послуги платних автостоянок за допомогою касового чека, необхідно додатково до цього документа додати товарний чек із зазначенням у ньому марки та реєстраційного номера автомобіля.

У Наказі Мінтрансу Росії від 24 червня 2014 р. N 166 "Про затвердження форм бланків документів, що використовуються при наданні послуг з надання паркувань (паркувальних місць) на платній основі" наведено дві форми паркувального чека: на випадок оплати готівкою та для розрахунків пластиковою карткою. Обидва папери є документом суворої звітності та застосовуються фірмами та ІП під час розрахунків за надання платних послуг паркувань.

У паркувальному чеку відображають такі відомості, як: ким він виданий (у цій графі вказують найменування, місцезнаходження та ІПН фірми або ІП); зона машиномісця; номер та адреса паркомату; номер автомобіля; час початку та закінчення паркування; розмір плати за годину стоянки; підсумкова сума до оплати; номер платіжної картки (якщо оплата провадиться з використанням картки).

приклад

Організація має на балансі 10 автотранспортних засобів.

За умовами договору Організації надаються 5 місць для паркування (24 години) протягом наступних 6 місяців починаючи з лютого 2017 р.

Вартість одного паркувального місця на місяць - 5900 руб. (у т.ч. ПДВ – 18%), при цьому місця можуть бути зайняті будь-яким із 10 автомобілів Організації.

Обидві організації є платниками податку на додану вартість. Кошти перераховуються Організацією 1-го числа кожного місяця починаючи з 1 лютого 2017 р. до моменту закінчення терміну дії укладеного договору.

Організація при обчисленні податку на прибуток організацій використовує метод нарахування, враховує витрати на момент отримання акта надання послуг автостоянки. Перший акт (за використання паркувальних місць у лютому) та рахунок-фактура були отримані 3 березня 2017 р.

У бухгалтерському обліку Організації буде зроблено такі бухгалтерські записи:

Дебет рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит рахунки 51 "Розрахункові рахунки" -29 500 руб. - оплачені паркувальні місця за лютий 2015 (5900 руб. x 5 місць);

Дебет рахунки 44 "Витрати продаж" Кредит рахунки 60 - 25 000 крб. - включені до складу витрат за звичайними видами діяльності витрати на платне паркування ((5900 руб. - (5900 руб. x 18% / 118%)) x 5 місць);

Дебет рахунки 19 "Податок на додану вартість за придбаними матеріальними цінностями" Кредит рахунки 60 -4500 руб. - Відображено податок на додану вартість за наданими послугами платної автостоянка на підставі отриманого рахунку-фактури ((5900 руб. x 18%/118%) x 5 місць);

Дебет рахунки 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит рахунки 19-4 500 руб. - відшкодовано податок на додану вартість за наданими послугами платної автостоянки з бюджету;

Є ще кілька способів для оплати паркування: через паркомат, з використанням паркувального абонементу або з віртуального паркувального рахунку водія.

В останньому випадку можливі два варіанти:

Працівник оплачує паркування за рахунок власних коштів, а надалі роботодавець компенсує ці витрати;

Роботодавець самостійно оплачує паркування (наприклад, передавши співробітнику корпоративну банківську картку або шляхом придбання скретч-карток).

приклад

Для оплати паркування службового автомобіля біля ресторану, в якому проводилася ділова зустріч із клієнтом, співробітник скористався корпоративною банківською карткою. Фактичні витрати на паркування склали 200 руб.

В обліку слід зробити такі проводки:

Дебет 71, субрахунок "Суми під звіт з операцій з платіжними картками", Кредит 55, субрахунок "Корпоративні картки", - 200 руб. - Відображено списання коштів з корпоративної картки при оплаті через паркомат (на підставі виписки банку за рахунком банківської картки);

Дебет 26 (44) Кредит 71, субрахунок "Суми під звіт за операціями з платіжними картками", - 200 руб. - визнано фактичні витрати на паркування (на підставі авансового звіту та доданої до нього квитанції).

[ПРО ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК ВИТРАТ НА ЗМІСТ ТРАНСПОРТУ]

Департамент податкової та митно-тарифної політики повідомляє таке.

Витрати на утримання службового транспорту, згідно з підпунктом 11 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу Російської Федерації (далі – Кодекс), відносяться до інших витрат, пов'язаних із виробництвом та (або) реалізацією.

У складі витрат на утримання службового транспорту можна врахувати, зокрема, витрати, пов'язані з оплатою миття службових автомобілів.

При цьому відповідно до пункту 1 статті 252 Кодексу з метою оподаткування прибутку видатками визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених статтею 265 Кодексу – збитки), здійснені (понесені) платником податків.

Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації, або документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, що застосовуються в іноземній державі, на території якої було здійснено відповідні витрати, та (або) документами, що побічно підтверджують вироблені витрати (у т. ч. митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору).

Система податкового обліку з податку на прибуток організацій встановлена ​​статтею 313 Кодексу, згідно з якою підставою визначення податкової бази з податку на прибуток є дані первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого Кодексом.

Підтвердженням даних податкового обліку є:

1. первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);
2. аналітичні регістри податкового обліку;
3. розрахунок податкової бази

Відповідно до положень пункту 1 статті 11 Кодексу, поняття "первинні облікові документи" слід визначати відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік.

Відповідно до статті 9 "Первинні облікові документи" Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами, які є первинними обліковими документами.

Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити такі обов'язкові реквізити: найменування документа, дату складання документа, найменування організації імені якої складено документ, зміст господарської операції, вимірювачі господарської операції у натуральному та грошовому вираженні, найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення, особисті підписи зазначених осіб.

Первинні облікові документи, складені з урахуванням викладених вище вимог, є підтверджуючими документами для податкового обліку.

Заступник директора департаменту податкової та митно-тарифної політики Міністерства фінансів РФ А.І. Іванєєв

Коментар

Автомобіль є сьогодні практично у кожної фірми. Отже, питання обліку витрат на утримання та експлуатацію автотранспорту є актуальними завжди.

Витрати на утримання автомобіля...

Купивши автомобіль, фірма змушена нести чималі витрати у майбутньому. Левову їх частку становитимуть витрати на купівлю паливно-мастильних матеріалів (ПММ). Крім того, як і будь-яка техніка, автомобіль потребує ремонту. Причому необхідність у ньому може виникнути раптово (наприклад, внаслідок аварії), а ремонтні роботи виявитися досить дорогими. З певною періодичністю фірмі доведеться оплачувати витрати на техогляд. Адже експлуатувати автомобілі, які не пройшли його, заборонено. Машину потрібно десь зберігати. Якщо фірма не має власного гаража, з'являться і витрати на його оренду. Інший вихід зі становища – оплачувати послуги автостоянки, що охороняється. Ну і, звісно, ​​як слушно зазначено у листі, однією зі складових витрат на утримання транспорту є витрати на його миття. Розглянемо порядок податкового обліку таких витрат докладніше.

...і їхній податковий облік

При розрахунку прибуток включати до витрат можна лише документально підтверджені та економічно виправдані витрати (п. 1 ст. 252 НК РФ). Як виконати цю умову? Відповідь на це питання залежатиме від виду витрат на утримання та експлуатацію службового транспорту.

Миття автомобіля

Витрати на миття службових автомобілів можна врахувати при розрахунку податку на прибуток як витрати на утримання транспорту. Економічна обґрунтованість цих витрат сумнівів не викликає. Щодо їхнього документального підтвердження фінансисти в опублікованому листі не сказали нічого конкретного. Вони лише нагадали, що такі витрати підтверджують первинні документи, які складені за уніфікованими формами або містять усі обов'язкові реквізити. Перелік цих реквізитів є у пункті 2 статті 9 Закону від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".

Якщо витрати були оплачені безготівково, то проблем з їх документальним підтвердженням не буде. Адже в такому разі на руках у бухгалтера фірми буде акт про надання послуг та рахунок-фактура.

Однак за миття автомобіля водій зазвичай платить готівкою. І тому йому видають гроші під звіт. У такій ситуації документальним підтвердженням будуть авансовий звіт водія та виправдувальні документи, наприклад, касовий чек, який підтверджує оплату послуг з миття. Якщо в чеку не буде найменування придбаної послуги, то буде потрібний документ, який би підтвердив, що автомобіль був вимитий. Однак, на думку столичних податкових фахівців, цього замало. Щоб підтвердити витрати з миття автомобіля, в чеку, крім іншого, повинні бути зазначені марка та державний реєстраційний номер машини, яка була обслужена (лист УФНС Росії по м. Москві від 12.04.2006 № 20-12/29007).

Витрати на ПММ

Найбільш значна стаття витрат на утримання та експлуатацію транспорту – витрати на купівлю палива та ПММ. Їхні фірми враховують у складі інших витрат, пов'язаних із змістом транспорту.

Фірма може купувати ПММ як за розрахунок готівкою, так і в безготівковому порядку. Якщо ПММ куплено за готівку, то водієві слід здати до бухгалтерії авансовий звіт та касовий чек. Чек повинен, зокрема, містити інформацію про суму купівлі та відомості про марку та кількість відпущених нафтопродуктів (п. 35 розділу 3 додатка 3 до листа ГМЕК Росії від 28.11.94 № АТ-7-272). Якщо ж у касовому чеку такої інформації немає, то до нього має бути доданий товарний чек із зазначенням ціни та виду палива.

При безготівковому розрахунку фірма купує талони або паливні картки на бензин. Вони є еквівалентом придбаного палива. Вже після оплати талонів (карти) воно вважається власністю фірми та знаходиться на відповідальному зберіганні у АЗС. Фірма-покупець видає талони та паливні карти водіям, за якими останні та заправляють автомобілі. При цьому щомісяця фірма отримує акт про фактично відпущену кількість палива.

Незалежно від способу оплати для документального підтвердження витрат на ПММ потрібно ще й дорожній лист. Саме він дозволяє визначити, скільки пального було фактично витрачено, тоді як касові чеки, талони, карти підтверджують лише кількість придбаних ПММ. Форми дорожніх листів затверджено постановою Держкомстату Росії від 28.11.97 № 78. Проте вони є обов'язковими лише для автотранспортних організацій. Всі інші фірми мають право самостійно розробити форму дорожнього листа. Головне, щоб він містив усі необхідні реквізити первинного документа. Такі роз'яснення дає Мінфін Росії у листах від 20.09.2005 № 03-03-04/1/214 та від 20.02.2006 № 03-03-04/1/129. Складати дорожні листи можна навіть раз на місяць, якщо вони дозволяють судити про обґрунтованість списаних витрат. Тому у документі обов'язково необхідно вказувати маршрут пересування машини. Якщо такої інформації не буде, інспектори можуть вважати витрати на ПММ необґрунтованими.

Зверніть увагу:Податковий кодекс унормувати витрати на паливо не вимагає. Однак фінансисти при вирішенні питання про обґрунтованість витрат на пальне пропонують керуватися Нормами витрати пального та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті, затвердженими Мінтрансом Росії 29.04.2003 (керівний документ № Р3112194-0366-03). А щодо автомобілів, для яких немає нормативів – даними технічної документації (лист Мінфіну Росії від 04.05.2005 № 03-03-01-04/1/223). Якщо фактична витрата бензину суттєво відрізняється від встановлених норм, фірмі можна запропонувати для обґрунтування витрат провести контрольні виміри. Отримані значення слід затвердити наказом директора як нормативи.

Оплата автостоянки

Якщо фірма орендує для свого автомобіля гараж (окремий бокс у гаражі), то суму орендної плати вона включатиме до інших витрат. Проблем із документальним підтвердженням таких витрат не повинно бути. Фахівці ФНП Росії у листі від 05.09.2005 № 02-1-07/81 вказали, що акти надання послуг для цього необов'язкові. Адже сам договір оренди та підписаний акт приймання-передачі гаража вже свідчать про те, що послуга з оренди надається. Проте Мінфін Росії вважає інакше. На думку фінансистів, такі акти мають бути (лист Мінфіну Росії від 07.06.2006 № 03-03-04/1/505). Зверніть увагу: договір оренди будівлі (споруди) або нежитлового приміщення, укладений на рік і більше, підлягає обов'язковій реєстрації.

Часто фірми вважають за краще залишати автомобіль на платній стоянці. Такі витрати теж вважаються пов'язаними із утриманням транспорту. Послуги автостоянки фірма оплачує, як правило, готівкою через водія. Які папери він має додати до авансового звіту, щоб витрати вважалися документально підтвердженими? На думку фінансистів, у цій ролі може виступати касовий чек або бланк суворої звітності (лист Мінфіну Росії від 27.04.2006 № 03-03-04/1/404). У даному випадку йдеться про квитанцію за паркування. Її форму затверджено листом Мінфіну Росії від 24.02.94 № 16-38.

Зверніть увагу: цей бланк не можна використовувати після 1 січня 2007 року Причому, якщо новий документ Мінфін так і не затвердить, з наступного року всі автостоянки мають при розрахунках готівкою застосовувати ККТ.

Будь-яких вимог до змісту касового чека та бланку суворої звітності фінансисти у згаданому листі не пред'явили. Але, враховуючи, що в квитанції за паркування вказуються відомості про марку та номерний знак автомобіля, можна припустити, що інспектори захочуть побачити таку ж інформацію і в чеку за паркування.

Ще одна вимога інспекторів, до якої потрібно бути готовою під час документального підтвердження витрат на автостоянку. Стаття 887 Цивільного кодексу та Правила надання послуг автостоянок, затверджені постановою Уряду РФ від 17.11.2001 № 795, передбачають укладання договору зберігання машини у письмовій формі. Але водночас ця вимога вважається виконаною при видачі стоянкою квитанції, розписки чи іншого документа, що підтверджує отримання майна.

Техогляд

Усі автомобілі мають проходити техогляд. Причому з певною періодичністю. Так, наприклад, легкові автомобілі, з року випуску яких не минуло сім років, мають проходити техогляд кожні два роки. Більше старий транспорт необхідно відправляти на огляд щорічно.

Власник автомобіля повинен сплатити за проведення огляду. Розмір плати визначає влада регіону. Крім того, необхідно перерахувати держмито за видачу техталону в сумі 30 рублів. Вона є федеральним податком, тому організація може врахувати мито у складі витрат (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Плата за проведення техогляду вважається іншими витратами, пов'язаними із утриманням автомобіля.

Ремонт

Власнику автомобіля не обійтися без витрат на ремонт. Проводити його організація може як власними силами, так і в автомайстерні. У податковому обліку ці витрати списують у тому періоді, коли вони фактично виникли. Однак це може бути невигідно фірмі, якщо ремонт дорогий.

Для рівномірного списання таких витрат можна створювати резерв під майбутній ремонт. Суму резерву на конкретний рік фірма повинна визначати, виходячи з первісної вартості основних засобів, введених в експлуатацію, на початок року та самостійно розрахованих нормативів відрахувань (п. 2 ст. 324 НК РФ). Останні залежать від передбачуваної періодичності проведення ремонту та його передбачуваної кошторисної вартості. Відрахування до резервного фонду зменшуватимуть податкову базу рівномірно протягом року. Ремонтні витрати фірма покриватиме за рахунок резерву.

Якщо за підсумками року виявиться, що коштів фонду недостатньо, суму перевищення можна включити до інших витрат. А ось невитрачений решту резервного фонду необхідно наприкінці року включити до складу позареалізаційних доходів.

Резерв на оплату ремонту фірма може створювати як і податковому, і у бухгалтерському обліку. Причому в бухобліку найкраще робити це за тими правилами, які встановлені Податковим кодексом. У такому разі розбіжностей між цими двома обліками у вас не буде.

Аудитор О.О. Яблучкіна