Бухгалтерські проводки: що це таке та принципи їх складання. Як вести бухгалтерський облік відшкодування збитків Облік «Готової продукції» за нормативними цінами

Рахунок 62 бухгалтерського обліку - це спеціальний аналітичний рахунок, який використовують для відображення операції постачальника з покупцем та замовником. Ця стаття дасть Вам уявлення про основні проводки за рахунком 62, що відображається за дебетом та кредитом 62 рахунки, а також про документи, які є підставою для їх здійснення.

Рахунок 62 може відображати як нашу заборгованість перед покупцем (за кредитом), так і заборгованість покупця (за дебетом). Тому цей рахунок вважається активно-пасивним — він може потрапити до бухгалтерського балансу в Пасив та в Актив.

За кредитом 62 з цього приводу надходять кошти від суми, і навіть суми передоплати за товари та. При цьому оплата за надані послуги та аванси враховуються на різних субрахунках:

• Рахунок - оплата, що надійшла в загальному порядку;
• Рахунок – .

Крім того, існує субрахунок для відокремленого обліку одержаних векселів (). У разі, якщо постачальником від покупця отримано вексель, що передбачає виплату відсотків, то сума відсотків відображається за . Погашення основної суми боргу відбивається проводкою Дт (для валютних рахунків ДП ​​) і Кт 62.

Для зручності бухгалтера, аналітика за рахунком 62 ведеться у межах кожної накладної, спрямованої покупцю, і навіть окремо в кожному контрагенту і договору із нею. Крім того, класифікувати операції можна за такими критеріями:

• спосіб розрахунку (наявність авансу чи оплата за фактом відвантаження, надання послуг);
• термін оплати (прострочена оплата або її строк не настав);
• наявність (вексель врахований у банку, термін його погашення не настав чи оплата за векселем прострочена).

Бухгалтер має право самостійно вибирати критерії, на яких буде побудовано аналітичний облік рахунку 62 на підприємстві.

Оборотно-сальдова відомість за 62 рахунком на прикладі

Розглянемо приклад формування оборотно-сальдової відомості за 62 рахунком із програми 1С:

Що ми бачимо із цієї ОСВ?

Наприклад, контрагент «ТОВ Рогу та копита» за 2016 рік зробив оплату на нашу користь на суму 61'114,56 рублів, а ми відвантажили йому товарів або надали послуг на суму 27'110,68 рублів. Кінцева перед покупцем становить 34 004,88 рублів.

Основні проведення за рахунком 62

Основними операціями по рахунку 62 є відображення розрахунків із покупцями у загальному порядку, на підставі отриманої передоплати, а також за наявності векселі. Розглянемо кожен із цих випадків на прикладі.

Відображення розрахунків із покупцями у загальному порядку

Припустимо, між ТОВ «Фактотум» та ТОВ «Вестра» укладено договір на постачання ТМЦ на суму 34 000 руб., ПДВ 5186 руб. Собівартість товару 000 руб. Договором передбачено, що покупець ТОВ "Вестра" оплачує ТМЦ після відвантаження.

Дана операція в обліку ТОВ «Фактотум» виглядатиме так:

Використання рахунку 62 для обліку авансів отриманих

Розглянемо приклад:

ТОВ "Гіпер" є постачальником канцелярських товарів. Організація уклала договір з ТОВ «Гамма» у сумі 36 000 крб., ПДВ 5492 крб. Договором передбачено передоплату.

У цьому випадку бухгалтер ГО «Гіпер» зробить в обліку такі проводки:

Дт	Кт	Опис	Сума	Документ
	62/2	Від ТОВ «Гамма» надійшов аванс за договором постачання	36000 руб.	Банківська виписка
76 Аванси отримані	68 ПДВ	Нараховано ПДВ з авансу 18%	5492 руб.	Банківська виписка
68 ПДВ	76 Аванси отримані	Відновлено ПДВ 18%, нарахований з авансу	5492 руб.
62/1	90/1	Відбито виторг від постачання канцтоварів	36000 руб.	Товарна накладна
62/2	62/1	Зараховано аванс, отриманий від ТОВ «Гамма»	36000 руб.	Банківська виписка, товарна накладна
90/3	68 ПДВ	Нараховано ПДВ 18% для перерахування до бюджету	5492 руб.	Банківська виписка, товарна накладна

Проведення за рахунком 62 «Векселі отримані»

Якщо покупець не згоден здійснювати передоплату, а також не має можливості оплачувати товар за фактом його відвантаження, то в такому разі постачальник отримує від замовника вексель, який є забезпеченням дебіторської заборгованості.

Припустимо, що ТОВ «Нова» виступає постачальником, а ТОВ «Антика» - покупцем за договором постачання меблів. Сума договору 114000 руб., ПДВ 17390 руб. Як забезпечення боргу ТОВ «Антика» видає ТОВ «Нова» вексель.

ТОВ «Нова» відобразить в обліку такі операції:

Аналітичний облік рахунку 62, організований з урахуванням усіх необхідних критеріїв, забезпечить точне та прозоре ведення рахунку 62.

Проводки з бухобліку фіксують кожну господарську операцію підприємства. Робити їх потрібно коректно, інакше ви спотворите свою бухотзвітність. Недостовірна звітність може спричинити штраф. А ще невірні дані про фінансове становище можуть розладнати відносини фірми з інвесторами або призвести до відмови в позиці чи кредиті. Можливі інші несприятливі наслідки. Щоб цього не сталося, читайте нашу статтю. У ньому ми розглянемо таблицю з типовими проводами, і навіть алгоритм складання бухзаписів з прикладів.

Що таке рахунок

Кожна комерційна компанія створюється з одержання прибутку. При цьому вона щодня робить різні угоди, заплутатися в обліку яких, не маючи чітко організованої облікової структури, дуже просто. До того ж, згідно зі ст. 2 закону «Про бухгалтерський облік» від 06.12.2011 № 402-ФЗ усі юридичні особи зобов'язані вести бухгалтерський облік.

Він організується шляхом безперервного документування кожної господарської операції та несе кілька функцій:

• інформаційну;
• контрольну;
• зворотнього зв'язку;
• аналітичну.

Хто відповідає за організацію бухгалтерського обліку, дізнайтеся .

Бухгалтерський облік дає інформацію про фінансовий та економічний стан справ як внутрішнім (менеджерам, керівництву, засновникам тощо), так і зовнішнім користувачам (контролюючим, фіскальним та іншим держорганам).

Однією з методів ведення бухгалтерського обліку є подвійна запис з допомогою рахунків, затверджених наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н (для комерційних структур).

Ознайомитись із планом рахунків можна у статті «План рахунків бухгалтерського обліку на 2018 рік» .

Подвійний запис - це бухгалтерська проводка, що відображає господарську операцію з використанням 2 кореспондуючих рахунків. Кожен рахунок має певний номер, структуру та характеристику. У цьому обох рахунках фіксується однакова сума.

Приклад 1

Розглянемо операцію «Готівка у вигляді 20 000 крб. здані з каси до банку».

Виходячи з її економічного сенсу, вибираємо відповідні кореспондуючі рахунки: 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки".

Кошти відправляються з кредиту рахунки 50 в дебет рахунки 51. Дана операція фіксується видатковим касовим ордером, банківською випискою, корінцем оголошення на внесок готівки та записом: Дп 51 Кт 50 - на суму 20 000 руб.

Це означає, що у банку, обслуговуючому підприємство, залишок коштів збільшився, а касі зменшився однією й ту суму (20 000 крб.).

Щоб коректно використовувати рахунки, необхідно як правильно їх вибирати, а й знати, якого вони виду.

Рахунки бувають активними, пасивними та активно-пасивними.

Активні рахунки відображають активи (майно, борги тощо) підприємства і мають лише дебетовий (позитивний) залишок. Збільшення активів записується до дебету відповідного рахунку, списання — у кредит.

Основні активні рахунки представлені у таблиці:

Пасивні рахунки вказують на джерела майна підприємства та мають лише кредитовий залишок. До них, зокрема, належать:

До активно-пасивних рахунків належать рахунки, які мають як дебетовий, і кредитовий залишок. Наприклад, якщо рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками» має кредитове сальдо, то підприємство має контрагенту за поставлені МПЗ або послуги. Якщо ми оплатили постачальнику аванс, значить, уже контрагент винен нашій компанії. Ця операція має дебетове сальдо.

Рахунки також мають аналітику щодо субрахунків. Наприклад, для рахунку 10 це будуть рахунки 10.1 «Сировина та матеріали», 10.2 «Покупні напівфабрикати», 10.3 «Паливо» тощо.

Таблиця проводок з господарських операцій у бухгалтерському обліку

Проводок існує безліч. У цьому господарська операція може відбиватися 1 проводкою (прості проводки) чи кількома (складні).

Наприклад, надійшли товари з ПДВ у сумі 50 000 крб. Цей факт необхідно відобразити 2 записами:

• надійшли ТМЦ складу: Дт 41 Кт 60 — 42 372,88 крб.;
• виділений вхідний ПДВ: Дп 19 Кт 60 - 7 627,12 руб.

Типові бухгалтерські проводки з обліку ПДВ шукайте .

Розглянемо основні проводки у бухобліку.

Облік ОС та НМА:

Докладніше про бухгалтерський облік ОС читайте у статті «Облік основних засобів – бухгалтерські проводки» .

Облік МПЗ:

Детальні проводки з обліку матеріалів див. «Бухгалтерські проводки з обліку матеріалів» .

Облік витрат:

Операція
Нараховано амортизацію	20 (23, 25, 26, 44)
Матеріали надійшли у виробництво
Розподілено на основну продукцію загальногосподарські та загальновиробничі витрати (на рахунках 25 та 26 витрати збираються в цілому, а за підсумками місяця розподіляються між виробленою продукцією)
Власні напівфабрикати надійшли у виробництво
Роботи (послуги), виконані сторонніми компаніями	20 (23, 25, 26, 44)
Нараховано податки та внески	20 (23, 25, 26, 44)
Нараховано заробітну плату співробітникам	20 (23, 25, 26, 44)
Випущено вироблену продукцію
Торгові витрати списані у собівартість

Приклади проводок з обліку витрат можна знайти у статті «Проведення Дт 20 Кт 23, 10 (нюанси)» .

Облік товарів та готової продукції:

Алгоритм обліку товарів відображено у статті «Проведення Дт 41 і Кт 41, 60 (нюанси)» .

З більш детальною інформацією можна ознайомитись у рубриці "Банк, каса" .

Облік розрахунків:

Операція
Надходження ТМЦ
Надходження послуг	20 (23, 25, 26, 44)
Оплата постачальнику
Надходження ДС від покупця (або дебітора)
Реалізація покупцю
Нараховано податки (внески)	20 (25, 26, 44, 90, 91, 99)
Нараховано заробітну плату	20 (23, 25, 26, 44)
Сплачено податки (внески)
Виплачено зарплату
Отримано кредит (позику)
Погашення кредиту (відсотків)
Нараховано відсотки за кредитом
Видано гроші під авансовий звіт
Відображено авансовий звіт	07 (08, 10, 20, 25, 26, 41, 44)
Видано позику співробітнику
Нестачу віднесено на винну особу
Повернення позики співробітником
Відшкодування нестачі товарами
Нарахований КК
Виплата дивідендів
Внесено КК	08 (10, 11, 41, 50, 51)

Порядок обліку взаєморозрахунків із постачальниками та покупцями шукайте у статтях:

• «Рахунок 60 у бухгалтерському обліку (нюанси)» ;
• «Як в обліку відображаються розрахунки з дебіторами та кредиторами?» .

Облік капіталу:

Операція
Нарахований КК
Купівля акцій
Поповнення резервного капіталу
Покриття збитків за рахунок резервного капіталу
Збільшення вартості акцій
Зменшення вартості ОЗ за фактом переоцінки
Розподіл додаткового капіталу між власниками
Цільове фінансування

Основні проводки з обліку капіталу див. "Порядок обліку власного капіталу організації (нюанси)" .

Фінансові результати:

Операція
Собівартість реалізованих МПЗ
Реалізація
Нараховано ПДВ із реалізації
Списано витрати
Позитивний фінансовий результат продажу
Негативний результат продажу (збиток)
Списання матеріалів, переданих безоплатно
Послуги банку
Списання недостачі
Виявлено надлишки МПЗ	01 (10, 21, 41, 43)
Реалізація ОС
Нараховано відсотки (держмито, судові витрати) для отримання за рішенням суду
Виявлено недостачу МПЗ та ДС		10 (11, 21, 41, 43, 50)
Суму недостачі віднесено на винних осіб
Нарахування резерву майбутніх витрат	20 (23, 25, 26, 44, 91)
Віднесення витрат на майбутні періоди		10 (21, 41, 43, 60, 76)
Витрати майбутніх періодів списані у поточні витрати	20 (23, 25, 26, 44)
Нараховано доходи майбутніх періодів від лізингової діяльності
Надходження грошей як доходи майбутніх періодів
Втрати внаслідок надзвичайних ситуацій (далі – НС)		07 (08, 10, 11, 20, 21, 41, 43)
Нараховано податок на прибуток
Визначення фінансових результатів
Виявлено непокриті збитки
Отриманий прибуток віднесено до розподілу

Про проведення з обліку нерозподіленого прибутку на рахунку 84 ми розповіли.

Приклади бухгалтерських проводок для аналізу змін у балансі під впливом хозоперацій

Розглянемо приклади основних проводок у бухгалтерському обліку з прикладу ТОВ «Альянс».

Приклад 2

У червні Гордієнко А. В. вирішив створити компанію з виробництва меблів на замовлення. Він мав власні заощадження у вигляді 100 000 крб. та верстат вартістю 55 000 руб. Дане майно було внесено ним як внесок у статутний капітал.

Найпершою проводкою в будь-якій компанії є відображення статутного капіталу. Вибираємо кореспондуючі рахунки:

• 75 "Розрахунки з засновниками";
• 80 "Статутний капітал".

Відповідно до установчих документів Гордієнко А. В. повинен внести до ТОВ «Альянс» 155 000 руб. Фіксуємо цей факт записом: Дп 75 Кт 80 - 155 000 руб.

У тому числі 100 000 крб. було внесено на розрахунковий рахунок у банку. Розрахункові рахунки - це рахунок 51. Відправляємо кошти від Гордієнко А. В. на р / рах підприємства проводкою: Дп 51 Кт 75 - 100 000 руб.

Відповідно до підп. 5 п. 1 ПБО 6/01 майно вартістю трохи більше 40 000 крб. може враховуватися у складі МПЗ (матеріально-виробничих запасів). Якщо актив оцінений за більшою вартістю, він відноситься до майна, що амортизується. Таким чином, ми фіксуємо надходження ОЗ як внеску до КК записом: Дп 08 Кт 75 - 55 000 руб.

Як враховувати ОС вартістю менше 100 000 рублів, дізнайтесь.

Вводимо об'єкт ОС в експлуатацію проводкою: Дп 01 Кт 08 - 55 000 руб.

За підсумками місяця необхідно буде розрахувати амортизацію згідно з прописаним в обліковій політиці способом. Оскільки верстат задіяний безпосередньо у виробництві, для обліку витрат на амортизацію вибираємо рахунок 20.

Відповідно до облікової політики компанія використовує лінійний метод розрахунку амортизації. Термін корисного використання верстата - 60 місяців (55 000 руб. ділимо на 60 місяців і отримуємо 900 руб. Амортизації на місяць).

З прикладами розрахунку амортизації методом ФІФО та ЛІФО ознайомтеся у статті «Приклад розрахунку за методами ФІФО та ЛІФО у бухгалтерському обліку».

Цей факт відображається записом: Дп 20 Кт 02 - 900 руб.

Кошти у вигляді 70 000 крб. були спрямовані на закупівлю матеріалів.

Складаємо проводки:

• Дт 60 Кт 51 - 70 000 руб. (матеріали сплачені постачальнику, первинний документ – виписка банку);
• Дп 10 Кт 60 - 59300 руб. (надійшли матеріали, первинка - ТОРГ-12, рахунок-фактура);
• Дп 19 Кт 60 - 10 700 руб. (враховано вхідний ПДВ).

Вхідний ПДВ компанія пред'явила до відрахування, відобразивши їх у книзі покупок і зафіксувавши проводкою: Дп 68 (субрахунок ПДВ) Кт 19 — 10 700 крб.

За місяць фірмою було виготовлено 2 замовлення:

• шафа собівартістю 25000 руб. (У т. ч. матеріали на 15 000 руб. і ФОП 10 000 руб., Включаючи внески);
• кухонний комплект собівартістю 45000 руб. (У т. ч. матеріали на 35 000 руб. і ФОП 10 000 руб., У т. ч. внески).

Таким чином, матеріали у сумі 50 000 руб. (15000 + 35000) були списані у виробництво.

		сума, руб.		Документ
			Матеріали передані на виробництво шафи	Вимога-накладна
			Матеріали передані на виробництво кухонного комплекту
			Нараховано зарплату	Розрахункова відомість
			Нараховано внески з ФОП
			Готову шафу передано на склад	Звіт виробництва
			Готовий кухонний комплект передано на склад

Шафа була продана за 42 000 руб., А кухонний гарнітур - за 70 000 руб. За шафу надійшла оплата у розмірі 20 000 руб. Залишок у 22 000 руб. покупець згідно з договором перерахує до 10 липня. Оплата за кухню надійшла у повному обсязі.

		сума, руб.		Документ
			Надійшла оплата за шафу	Банківська виписка
			Продана шафа	ТОРГ-12, рахунок-фактура
			Списано собівартість шафи
			Нараховано ПДВ
			Надійшла оплата за кухню	Витяг
			Продана кухня	ТОРГ-12, рахунок-фактура
			Нараховано ПДВ
			Списано собівартість кухні

З них виплачено аванс співробітникам у сумі 12 000 руб.: Дт 70 Кт 50 - 12 000 руб.

У ТОВ "Альянс" працює бухгалтер. 30 червня йому було нараховано зарплату у вигляді 5 000 крб., а внески з ФОП склали 1 500 крб.:

• Дп 26 Кт 70 - 5 000 руб.;
• Дп 26 Кт 69 - 1500 руб.

У той же день були перераховані внески із зарплати всіх співробітників: Дт 69 Кт 51 - 6100 руб. (4600 + 1500).

Оскільки роботодавець є податковим агентом, він зобов'язаний утримувати та перераховувати з доходів працівників ПДФО. Для резидентів це 13%. Тобто за червень ТОВ «Альянс» необхідно перерахувати до бюджету 2600 руб. (20400 × 13%).

Дані операції фіксуються проводками:

• Дп 70 Кт 68 (субрахунок ПДФО) - нарахований податок;
• Дп 68 Кт 51 - перерахування податку.

В останній день місяця необхідно закрити витрати для виявлення фінансових результатів. Протягом місяця всі загальновиробничі та загальногосподарські витрати збираються у Дт рахунку 25 (26).

За підсумками місяця сальдо розподіляється між виробленою продукцією та фіксується записом: Дп 20 Кт 26 - 6500 руб.

Сальдо рахунки 20 закривається в дебет рахунки 90 у разі відсутності незавершеного виробництва: Дп 90.2 Кт 20 - 7400 руб.

Щоб скласти зведену ОСВ, а потім підготуватися до здачі балансу, розглянемо обороти кожного задіяного рахунку.

Розшифровка
	Оборот		Сальдо
Внесено КК у вигляді об'єкта ОС
ОС введено в експлуатацію
Оборот

Розшифровка
	Оборот		Сальдо
Надійшли матеріали
Матеріали списані на виробництво шафи
Матеріали списані на виробництво кухні
Оборот

Розшифровка
	Оборот		Сальдо
Вхідний ПДВ надійшов від постачальника
ПДВ пред'явлено до відрахування
Оборот

Розшифровка
	Оборот		Сальдо
Нараховано амортизацію
Вартість матеріалів для виробництва шафи
Вартість матеріалів для виготовлення кухні
Заробітна плата збирачів
Внески з ФОП
Випущена готова шафа
Виготовлена ​​готова кухня
Закриття рахунку 26
Закриття місяця (Дт 90.2 Кт 20)
Оборот

Розшифровка
	Оборот		Сальдо
Нараховано зарплату бухгалтеру
Суму зарплати розподілено на основне виробництво
Внески із зарплати бухгалтера
Суму внесків розподілено на основне виробництво
Оборот

Розшифровка
	Оборот		Сальдо
Шафа
Кухня
Оборот

Розшифровка
	Оборот		Сальдо
Отримано ДС із банку
Виплата заробітної плати
Оборот

Розшифровка
	Оборот		Сальдо
Внесок до КК
Оплата постачальнику за матеріали
Надходження від покупця авансу за шафу
Надходження ДС від покупця за кухню
Передано ДС до каси
Перераховано внески з ФОП
Оплата ПДВ
Оплата ПДФО
Оборот

Розшифровка
	Оборот		Сальдо
Оплата матеріалів
Надходження матеріалів
Враховано вхідний ПДВ
Оборот

Розшифровка
	Оборот		Сальдо
Вступили ДС за шафу
Реалізація шафи
Надійшли ДС за кухню
Реалізація кухні
Оборот

Розшифровка
	Оборот		Сальдо
ПДФО
Утримано ПДФО
Сплачено ПДФО
Нараховано ПДВ
Зараховано вхідний ПДВ
ПДВ сплачено
Оборот

Розшифровка
	Оборот		Сальдо
Внески з ФОП збирачів
Внески з ФОП бухгалтера
Оплата
Оборот

Розшифровка
	Оборот		Сальдо
Зарплата збирача
Зарплата бухгалтера
Виплата заробітної плати
ПДФО
Оборот

Розшифровка
	Оборот		Сальдо
Нарахований КК
Внесено ДС до банку
Внесено верстат як внесок до КК
Оборот

Розшифровка
	Оборот		Сальдо
Реалізація шафи
Нараховано ПДВ
Собівартість шафи
Реалізація кухні
Нараховано ПДВ
Собівартість кухні
Закриття рахунку 20
Закриття місяця
Оборот

Таким чином, у червні ТОВ «Альянс» заробило 17500 руб.

Зведена ОСО за червень ТОВ «Альянс»

Рахунок	Назва рахунку	Обороти		Сальдо кон
	Основні засоби
	Амортизація ОС
	Вкладення у необоротні активи
	Матеріали
	ПДВ за придбаними цінностями
	Основне виробництво
	Загальногосподарські витрати
	Готова продукція
	Каса
	Розрахункові рахунки
	Розрахунки з постачальниками
	Розрахунки з покупцями
	Розрахунки з податків та зборів
	Розрахунки із соцстрахування
	Розрахунки з персоналом з праці
	Розрахунки із засновниками
	Статутний капітал
	Продажі
	Виторг
	Собівартість продажів
	Прибуток (збиток) від продажу
	Прибули та збитки
Оборот		1 028 300	1 028 300

Стаття «Бухгалтерський облік та аналіз фінансових результатів» допоможе більш детально розібрати результати роботи компанії та визначити вплив господарських операцій на бухгалтерський баланс.

Чи можна скласти проводки онлайн

Деякі інтернет-ресурси надають послуги з безкоштовного автоматичного складання проводок. Однак варто розуміти: у зв'язку з тим, що господарські операції мають багато економічних тонкощів, такі проводки не завжди будуть коректними. Кожен бухгалтер повинен знати план рахунків та вміти складати відповідні проводки самостійно.

Підсумки

Основне призначення бухгалтерського обліку – інформування всіх зацікавлених користувачів про стан справ у компанії. З метою формування достовірної та повної інформації використовується суцільний облік операцій методом подвійного запису.

Щоб зафіксувати господарську операцію, необхідно вибрати рахунки, що діють, з робочого плану рахунків, затвердженого в обліковій політиці компанії. Можливі кореспонденції рахунків також наведено у наказі №94н.

Господарські суперечки, порушення договірних зобов'язань контрагентами можуть спричинити судові розгляди. Позови контролюючих органів до організацій, які вчасно не сплачують податки та внески, – теж не рідкість. Суд може ухвалити рішення на користь тієї чи іншої сторони. Бухгалтерська служба стикається з необхідністю відобразити суми реальних збитків, втраченої вигоди, судових витрат, погашення боргу постраждалій стороні, виплати таких сум за виграними судовими позовами. Актуальними є також питання податкового обліку «судових» сум.

Судові витрати

Судові витрати є держмито та витрати у зв'язку з розглядом справи в суді. АПК РФ (ст. 101) та ЦПК РФ (ст. 94) відносять ним, зокрема:

• витрати на адвокатів, представників сторін;
• витрати під час проведення огляду та збору доказової бази;
• витрати на проживання у зв'язку із необхідністю явки до суду тощо.

Показовим у цьому сенсі є ухвала Конституційного суду, який розглядає суперечку між організацією та податковою службою №22 від 20-02-02 р., який прирівнює судові витрати до збитків, понесених організацією внаслідок неправомірних дій ФНП, і наказує обов'язкове їх відшкодування в повному обсязі. Деякі з них, зокрема витрати на юриста та консультанта, для організації, яка лише подає судовий позов, є досудовими, за фактом розгляду ще не відбулося, а витрати понесено.

Ситуація:організація подає до суду на контрагента. Чи буде виграно позов, невідомо, а витрати на послуги адвоката вже понесено. Як відобразити їх у НУ та БО? Розглянемо випадок, коли організація перебуває як найскладніший з погляду нюансів обліку.

НК РФ (ст. 252) дозволяє включати у витрати економічно обґрунтовані суми. В даному випадку ця умова дотримується: економічна обґрунтованість полягає у можливості отримати по суду заборгованість із контрагента. Підтвердження витрат полягає в наявності будь-якого документа, наприклад акта про надання послуг адвокатською конторою, підписаного обома сторонами, що фіксує зазначену господарську операцію. Зауважимо, що документи, які свідчать про оплату послуг, наприклад, платіжні доручення банку, можуть лише доповнювати акт, але не замінювати його як підтверджуючі. Витрати найчастіше визнаються датою підписання акта (хоча, згідно зі ст. 272-7 п.п.3, організацією можуть бути передбачені інші терміни, наприклад, відповідно до положень договору, за останньою датою звітного або податкового періоду).

Витрати відносяться до інших і відбиваються в БУ проводкою Д 91 До 60 (або 76).

Якщо суперечка програна

Судове рішення на користь третьої сторони може містити вимогу про виплату та збитків, та втраченої вигоди внаслідок дій організації, яка програла суд (ГК РФ, ст. 15-2).

Увага!Суму втраченої вигоди, визначену до виплати, не може бути визнано у витратах на , з погляду Мінфіну (див. Лист №03-03-10/25645 від 04-07-13), хоча такі дії і не суперечать нормам ст. 256 п. 1-13 НК РФ. Зі сказаного випливає, що організація, включаючи такі суми у витрати, має бути готовою до спорів з фіскальними органами.

Суми визнаються у витратах на дату фактичної виплати (при касовому методі) або на дату судового рішення (при методі нарахування). Проведення формуються на підставі положень ПБО 18-02 та з використанням чинного плану рахунків. Проводки для компанії на ОСНО:

До рішення суду:

• Дт 91-2 Кт 96— відображено суму оцінного зобов'язання щодо відшкодування збитків.
• Дт 09 Кт 68- Відкладений податковий актив по ній.

Після рішення суду на користь контрагента організації:

• Дт 96 Кт 76- Збиток до відшкодування за рішенням суду.
• Дт 91-2 Кт 76- Втрачена вигода до відшкодування за рішенням суду.
• Дт 68 Кт 09- Погашено відкладений податковий актив.
• Дт 76 До 51— виплачено всю суму заборгованості контрагенту за рішенням суду.

Якщо оплату державного мита та інших судових витрат присуджено стороні, що програла, то згідно з рішенням її оплата фіксується проведенням: Дт 68 Кт 51(Нарахування – через рах. 91). Послуги адвоката та інші судові витрати відносяться, як говорилося, на рахунок 91, а виплата проводиться записом Дт 76 (60) Кт 51.

Якщо суперечка виграна

Виграний судовий позов веде до виникнення «доходів» організації, які слід відобразити у СУ. Державне мито до суду, згідно з НК РФ (ст. 13-10), - федеральний збір. Стаття 265-1 (п.п. 4) дозволяє включати до суми державного мита, така сама позиція міститься в листі Мінфіну №03-03-06/1/597 від 20-09-10 р. та ряді аналогічних.

Позареалізаційні витрати у вигляді податків, обов'язкових платежів, визнається, згідно зі ст. 272-7 (1) НК РФ, на дату нарахування. Держмито – оплата за позови до суду, датою її визнання слід вважати день подання позову до судових органів (роз'яснення надано у листі Мінфіну №03-03-06/2/176 від 22-12-08 р.).

Увага!Незалежно від факту подальшого стягнення з боку спору, що програла, держмита включаються до витрат з податку на прибуток (пост. ФАС СЗО справі №А56-24492/2007 від 21-07-08 р.).

Набуло чинності «позитивне» рішення суду є підставою для включення сум пені, судових витрат та інших сум санкцій у доходи позареалізаційного характеру (ст. 350 НК РФ).

При цьому борг, що став предметом судового розгляду, у доходи з метою НУ не включається, виходячи із змісту статей ст. 249, 39 НК РФ та наступних роз'яснень Мінфіну (лист №03-03-06/1/597 від 2-09-10 р.). Однак це питання все одно залишається спірним, і організація повинна бути готова надати пояснення до податкової служби з приводу зазначеної суми або відстоювати свою позицію в суді.

Щодо суми боргу та нарахування з нього питання залишається відкритим, оскільки факт реалізації товару, роботи, послуги у разі відсутня (ст. 146 НК РФ).

Як уже було згадано вище, суми, що стосуються рішення суду, проводяться за рахунок 91, держмита до суду – за рахунок 68 (нарахування – за кредитом, перерахування до бюджету – за дебетом). Для розрахунку з боржником за рішенням суду зазвичай використовують рахунок 76, відкриваючи по ньому субрахунок «Розрахунки за претензіями». Аналітичний облік організовується за боржниками та окремими претензіями.

Проведення:

• Дт 51 Кт 76- Надходження грошей від контрагента.
• Дт 76 Кт 91- Відшкодовані держ. мито та збитки за судовими процедурами.

Заборгованість боржника (погашену) можна провести внутрішньою проводкою на Кт субрахунку «Розрахунки за претензіями» рахунку 76 або аналогічно з використанням рахунку 60 на Кт 76. Зафіксувати погашення слід проведенням Дп 51 Кт 76.

Непогашену заборгованість списують.

Головне

1. Відшкодування збитків за рішенням суду фіксується в обліку з використанням рахунку 91. Для обліку за кожним контрагентом та претензією доцільно використати рахунок 76 з відкриттям відповідного субрахунку.
2. Виплати, що відшкодовують збитки контрагента за рішенням суду, провадяться з використанням рахунку 96.
3. Держмита та судові витрати включаються як у доходи, так і у витрати з податку на прибуток.
4. Щодо включення сум заборгованості до доходів по ОСНО та нарахування ПДВ питання до кінця не вирішене та передбачає суперечку з фіскальними органами.

Приклади типових бухгалтерських проводок у різних розділах Плану рахунків (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н) ми наводили в . У цьому матеріалі додатково представимо деякі основні проводки у бухгалтерському обліку.

Необоротні активи, запаси та витрати: проводки

Наведемо основні бухгалтерські проведення за розділами І-ІІІ Плану рахунків на додаток до розглянутих раніше.

Проведення 20 - 10, списані матеріали у виробництво, досить очевидне і не викликає особливих питань. А як розуміти 01-01 проводку? Або що означає проведення 20 - 20?

Очевидно, рух по тому самому рахунку бухгалтерського обліку без зміни субрахунків або аналітики не має сенсу.

Отже, проведення Дебет 20 — Кредит 20 передбачає списання витрат за одним видом витрат або видом продукції, що випускається, на інший вид витрат або продукції.

Так, наприклад, відповідно до прийнятої в організації методики обліку витрат на виробництво та на підставі Облікової політики витрати цеху № 2 основного виробництва списуються пропорційно прямим матеріальним витратам на витрати основного виробництва цехів № 3 та № 6 без відображення випуску напівфабрикатів.

У такому разі і формуватиметься проведення Дт 20 - Кт 20 із зазначенням в аналітичному обліку або на субрахунках до рахунку найменування цеху (наприклад, Дебет рахунку 20 «Основне виробництво», субрахунок «Цех № 3» - Кредит рахунку 20, субрахунок «Цех № 2»).

А проводка Дебет рахунки 01 «Основні кошти» - Кредит рахунки 01 виробляється, наприклад, при вибутті основних засобів, коли облікова вартість об'єкта, що вибувається, спочатку списується на субрахунок «Вибуття основних засобів»:

Дебет рахунку 01, субрахунок «Вибуття основних засобів» - Кредит рахунку 01

А до якого із розглянутих можна віднести дані операції? Вочевидь, до 1-го типу (А+ А-), хоча результаті їх змінюються ні валюта балансу, ні, власне, структура активів.

Наведемо ще основні бух проводки з обліку необоротних активів, запасів та витрат:

Готова продукція, товари та кошти: проводки з обліку

Представимо деякі бухгалтерські записи у розділах IV-V Плану рахунків:

Бухгалтерська проводка Дп 50 - Кт 71 означає, що підзвітною особою внесено до каси залишок коштів, отриманих раніше на відрядження чи адміністративно-господарські потреби. Замість використання рахунку 50 то, можливо проводка 51 - 71, коли кошти підзвітником повернуто на розрахунковий рахунок роботодавця.

За аналогією з розглянутими внутрішніми проводками по рахунку 20, проводка Дп 51 - Кт 51 означає, що з коштів на розрахунковий рахунок організації змінилися дані аналітичного обліку чи субсчета. Це можливо при перерахуванні коштів з одного розрахункового рахунку організації на інший її рахунок.

Розрахунки та капітал: бухгалтерські записи

Наведемо в таблиці деякі облікові проводки у розділах VI-VII Плану рахунків:

Проведення 60 - 60 і проводка 62 - 62 робляться при зміні аналітичних даних до зазначених рахунків або субрахунків. Наприклад, проводка Дп 60 - Кт 60 робитиметься боржником під час отримання від кредитора повідомлення про поступку боргу за договором цессии. Тоді по дебету рахунку 60 вказуватиметься «старий» кредитор, а за кредитом - «новий» кредитор, до якого перейшло право вимоги.

Внутрішні проводки за рахунками 60 та 62 будуть робитися також при заліку виданих та отриманих авансів відповідно.

Записи з обліку фінансових результатів

Найбільш типова операція з обліку фінрезультатів – визнання виручки.

62 — 90 проведення та означає, що продавцем визнано дохід від продажу та сформовано дебіторську заборгованість покупців з оплати за товари, роботи чи послуги.

91 - 99 проводка показує, що за іншими операціями організацією за підсумками місяця виявлено прибуток.

Відповідно, Дебет 90 - Кредит 99 означає, що прибуток виявлено і за результатами зіставлення доходів та витрат від звичайних видів діяльності.

Проведення Дебет 68 - Кредит 99 виробляється у разі відображення умовного доходу з податку прибуток відповідно до ПБУ 18/02.

А проведення Дебет 99 - Кредит 84 показує, що за підсумками року утворився прибуток, який віднесений на накопичений нерозподілений прибуток.

Організація з урахуванням своєї специфіки може створити свій довідник бухгалтерських проводок на підставі Інструкції із застосування плану рахунків. Адже в ній за кожним синтетичним рахунком представлені рахунки, з якими даний конкретний рахунок кореспондує за дебетом та кредитом. Відповідно, Інструкцією та визначаються типові бухгалтерські проводки ().

Кожен суб'єкт підприємницької діяльності, який веде бізнес як юридичну особу, щодня здійснює велику кількість господарських операцій.

Відповідно до Федеральним законодавством Росії, всі державні та комерційні компанії (виняток становлять індивідуальні підприємці) зобов'язані відображати їх у бухгалтерському обліку.

Поняття проводок

Для відображення господарських операцій з регістрів бухгалтерського обліку прийнято використовувати проводки, що є відповідну кореспонденцію рахунків.

Кожен фахівець, який претендує посаду бухгалтера, повинен знати на згадку . Завдяки цьому він зможе швидко скласти запис під час оформлення тієї чи іншої операції.

Якими вони є?

У бухгалтерському обліку існує два види проводок: складні та прості. При складанні простого варіанта фахівці задіяють два рахунки, кореспондуються один з одним. Якщо належить оформити складну господарську операцію, бухгалтерам доводиться використати понад два рахунки.

Складена кореспонденція розноситься по відповідним обліковим регістрам (юридичні особи використовують меморіальні ордери, облікові відомості, журнали-ордери).

Як їх складати? Основні принципи

При веденні бухгалтерського обліку фахівці використовуватимуть три типи рахунків: активні, пасивні та активно-пасивні. На активних підприємствах мають відбиватися кошти, товарно-матеріальні цінності, кошти і необоротні активи, товарні залишки тощо. буд. На пасивних юридичних осіб відбивають всі свої зобов'язання перед державою, діловими партнерами, найманими працівниками, кредиторами.

Активно-пасивні рахунки також призначені для відображення господарських операцій, але відрізняються тим, що на них може бути залишок як по кредиту, так і по дебету. Як приклад можна навести заборгованість (передоплату), яка виникає у конкретного постачальника перед компанією паралельно з боргом (отриманий товар без оплати), який значиться у цієї фірми перед тим самим постачальником.

При складанні бухгалтерських проводок слід пам'ятати про такі нюанси:

• на активних рахунках може бути лише дебетове сальдо, тоді як на пасивних буває залишок лише за кредитом;
• збільшення пасивних рахунків відбувається лише за кредитом, а активних – за дебетом;
• залишок на активно-пасивних рахунках може відбиватися одночасно як і пасиві, і у активі балансу;
• при складанні у його правій стороні виводяться залишки пасивних рахунків, а лівій – активних;
• щоб зменшити активний рахунок, потрібно зробити записи за його кредитом, а зменшення пасивного робляться записи по дебету.

Проведення – спосіб вираження кореспонденції рахунків, основою якої є проведена господарська операція. При складанні рекомендується дотримуватися наступної схеми:

1. Потрібно визначити, які рахунки та об'єкти обліку стосується оформлюваної операції (враховується її економічний зміст).
2. Необхідно встановити, які рахунки будуть задіяні при складанні проводки (пасивні чи активні).
3. Слід визначити рахунок, що кредитується або дебетується. Для цього враховуються джерела походження операції та всі супутні фактори.

При складанні простих проводок зачіпаються два рахунки, наприклад, при надходженні грошей до каси підприємства з розрахункового рахунку робиться наступний запис: Кт 51 Дт 50. При складанні складних записів задіяно кілька рахунків бухобліку.

Наочно порядок складання проводок ви можете переглянути на наступному відео:

Принцип подвійного запису

Відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку фахівцями здійснюється при залученні способу подвійного запису.

Суть цього методу полягає в наступному: для кожної операції бухгалтер робить відповідний запис одночасно за дебетом одного та за кредитом іншого рахунку.

Приклади проводок

В даний час для бухгалтерів регулярно видається велика кількість методичних посібників, в яких вказано найбільш поширені проводки для того чи іншого виду діяльності.

Використовуючи існуючі приклади, фахівці зможуть уникнути найбільш поширених помилок при складанні кореспонденції рахунків та рознесенні їх за відповідними регістрам обліку.

Щодо заробітної плати

При складанні проводок для операцій, суть яких полягає у проведенні розрахунків із найманими працівниками, фахівці повинні робити наступні кореспонденції рахунків:

Оренда приміщення

При передачі площі або будівлі в оренду записи роблять як власник основного засобу, так і орендар. Ними складається кореспонденція рахунків за будь-якої дії, пов'язаної з орендованим майном.

Основні з них наведені у таблиці:

Дебет		Кредит
01 (субрахунок "ОС, передані в оренду")	Передане в оренду приміщення	01
20	Нараховано амортизацію по переданому приміщенню	02
50, 51	Отримано орендну плату	62
90 (субрахунок 2)	Списано амортизацію та інші витрати, пов'язані з орендою	20
001	Орендар отримав приміщення
76	Перераховано орендну плату	51
44, 29, 26, 25, 23, 20	Заборгованість з оренди	76

Оптова та роздрібна торгівля

При здійсненні господарської діяльності, пов'язаної з реалізацією товарів, готової продукції, робіт чи послуг, юридичні особи становлять безліч проводок.

Для відображення у бухгалтерському обліку операцій у цій сфері необхідно робити такі записи:

Дебет	Зміст господарської операції	Кредит
	Перераховані гроші:
62	повернення покупцям авансу	51, 50
61	постачальникам	51, 50
45	Відвантажено товар покупцям	41/1
41/1,41/2	Отримано товар від постачальників	60
	Відображено ПДВ
19	за отриманими товарами	60
41/2	у роздробі	60
90/03	за відвантаженими товарами	68
90/03	у роздробі	68/02
62	Відображено реалізацію	90/01.1
92.Р	роздріб	90/01.1
91/02.1	Відображено собівартість відвантаженої продукції	45
91/02.1	у роздробі	41/1

Договір цесії

При складанні цього договору бухгалтер будь-якої комерційної організації, яка здійснює господарську діяльність у статусі юридичної особи, має скласти кореспонденцію рахунків.

Для таких операцій використовуються такі проводки:

Дебет	Зміст господарської операції	Кредит
58	Відображається вартість усіх придбаних компанією прав за підписаним раніше між сторонами договором цесії	76
76	Погашується повністю або частково заборгованість, яка постає перед цедентом	51, 50
50, 51	Отримана від боржника заборгованість на розрахунковий рахунок чи касу компанії	76
76	Враховується сума всієї погашеної заборгованості у складі доходів	91/1
91/2	Облік набутих прав вимог у складі витрат	58

Касові операції

Суб'єкти підприємницької діяльності повинні оформляти документально та відповідно до чинного на території Російської Федерації ПСУ.

Для складання кореспонденції бухгалтера задіють такі рахунки:

• 50 - каса;
• 51 – розрахунковий рахунок;
• 70 – розрахунки із заробітної плати;
• 73 – інші розрахунки;
• 62 - розрахунки з покупцями;
• 75 – поповнення статутного капіталу;
• 71 – розрахунки з підзвітними особами;
• 91 - відображення курсових різниць;
• 94 - відображення недостач;
• 76 – інші виплати.

Дебет	Зміст господарської операції	Кредит
71	Видано гроші підзвітним особам	50
50	Повернено до каси невикористані підзвітні суми	71
70	Видано зарплату	50
50	Отримано гроші з розрахункового рахунку	51
50	Покупці сплатили за товар	62
50	Засновники поповнили статутний фонд	75
94	Списано нестачу	50
91	Відображено курсові різниці	50

Надання послуг

Під час надання послуг суб'єктами підприємницької діяльності складаються акти приймання-передачі. У тому випадку, якщо юридична особа є платником податку на додаткову вартість, вона зобов'язана виписувати , за якою здійснюється відрахування ПДВ.

У бухгалтерському обліку складаються такі записи:

З основними засобами

Якщо суб'єкт підприємницької діяльності має на своєму балансі основні засоби, які задіє під час здійснення господарської діяльності, він повинен складати кореспонденцію рахунків таким чином:

Дебет	Зміст господарської операції	Кредит
01	Надійшли на баланс кошти, отримані від постачальників	60
60	Сплачені виставлені рахунки	51
07	Відображено супутні витрати	60, 76
07,19/1	Відображено всі податки та збори	68
91/2 62	Продано основні засоби	01 91/1
51	Перераховано кошти від покупця	62
91/2	Нараховано ПДВ	68
02	Списано нараховану амортизацію	01

Закриття року

Наприкінці кожного звітного року бухгалтер має зробити спеціальні проводки, які дозволять закрити деякі рахунки. Ця процедура називається реформація балансу, вона є обнулення деяких бухгалтерських рахунків.

В обов'язковому порядку фахівцям потрібно закривати рахунки 90, 91, 99 та складати таку кореспонденцію:

Податки та держмита

Кожен суб'єкт підприємницької діяльності під час ведення бізнесу стикається з необхідністю нараховувати та перераховувати до бюджету податки, обов'язкові платежі та збори. Також юридичним особам доводиться сплачувати державне мито під час оформлення документів або отримання будь-яких послуг у державних інстанціях.

У бухгалтерському обліку вони мають відображати кожну господарську операцію, що стосується податків, зборів і мит:

Дебет	Зміст господарської операції	Кредит
68	Перерахування державного мита	51
99	Нарахування податку на прибуток	68
70	Утримано податок на доходи фізичних осіб	68
68	Перерахування податків до бюджету	51
91/2	Нараховано транспортний податок	68
90/3, 91/2	Нараховано ПДВ під час продажу	68, 76
68	Сплачено ПДВ	51

Видані позики

При бухгалтерському оформленні позик, які останнім часом стали активно видаватися як штатним співробітникам, і діловим партнерам, складаються такі записи:

Еквайринг

В останні роки російські компанії стали все частіше використовувати у своїй роботі еквайринг, який дозволяє приймати від покупців (під час розрахунку за продані товари, роботи чи послуги) банківські картки. Під час проведення такого типу розрахунків бухгалтера можуть мати справу з різними проблемами, що стосуються процесу складання проводок.

Використовуючи типові кореспонденції рахунків, вони зможуть мінімізувати ризик допущення помилок, які часто спричиняють штрафні санкції:

Дебет	Зміст господарської операції	Кредит
62	Реалізація товару	90/1
90/3	Враховується сума ПДВ	68/3
57	Закриваються розрахунки з покупцем (передаються документи банку-еквайєру)	62
57	Відображається отримана виручка від покупця, який сплатив товар платіжною карткою	90/1
51	Отримано гроші від банку-еквайєра	57
91	Списано супутні витрати	57
96	Повернення товару	62
20/1	Банк отримав від покупця заяву	57
57	Перераховані кошти	51
57	Коригується комісія, нарахована банком	91