Reemiterea facturilor în baza unui contract de agenție. Vă reamintim regulile de emitere a facturilor în timpul operațiunilor intermediare. Reemiterea facturilor în baza unui eșantion de contract de agenție

Varlamova Victoria Vladimirovna,
supraveghetor pentru probleme de fiscalitate si contabilitate
departamentul de expertiză-consultanță al companiei PRAVOVEST

2. Datele facturilor emise se transferă mandantului sau mandantului. Codul Fiscal nu prevede termene de raportare a unor astfel de informații, prin urmare, pentru ca mandantul sau mandantul să poată calcula TVA în timp util, este indicată fixarea acestor termene, precum și modalitatea de transmitere a datelor în contracte. De obicei, intermediarul oferă clienților săi copii ale facturilor pe care le emite cumpărătorilor.

3. Principalii (principalii) reemite facturi către comisionar (agent) - emit facturi către comisionar (agent), care reflectă indicatorii facturilor emise de comisionar (agent) către cumpărător.

Putem spune că principalul (principalul) preia datele din facturile intermediarului și modifică informațiile despre vânzător din acestea, adică indică în rândurile 2, 2a și 2b numele și locația acestuia în conformitate cu actele constitutive, precum și ca numărul său de identificare și codul motivelor de înregistrare. Principalul (principalul) atribuie propriul număr facturii reemise. Factura este stocată în jurnalul de facturi și înregistrată în registrul de vânzări.

Notă!În factura reemisă, principalul (principalul) indică cumpărătorului data emiterii facturii de către intermediar.

4. Facturile primite de la principal sau de la principal sunt stocate de intermediari în jurnalul facturilor primite.

Nimeni nu acceptă deducerea TVA pe o factură reemisă. Cumpărătorul căruia intermediarul i-a vândut bunurile (lucrare, serviciu) comitentului (principalului) face acest lucru pe baza unei facturi emise acestuia de către intermediar.

Dacă intermediarul nu este plătitor de TVA sau este scutit de această taxă în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, iar principalul sau principalul este plătitor de TVA, atunci când vinde bunuri (lucrări, servicii) aparținând principalului (principal) sau la primirea unei plăți în avans destinată principalului (comitentului), aceștia trebuie să emită facturi către cumpărător și să-i perceapă TVA așa cum este menționat mai sus. Desigur, dacă astfel de tranzacții sunt supuse TVA-ului în conformitate cu capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse. Totodată, faptul emiterii facturilor nu conduce la obligarea comisionarului de a plăti taxa pe valoarea adăugată la buget pentru bunurile (lucrări, servicii) vândute de către comitent.

Un intermediar care nu plătește TVA nu emite o factură pentru valoarea remunerației sale, dar un plătitor care este scutit de această taxă emite o factură care indică „fără impozit (TVA)”.

Acorduri de cumpărare

Una dintre condițiile pentru deducerea TVA este prezența unei facturi. Iar dacă achiziționează bunuri printr-un agent sau comisionar care acționează în nume propriu, atunci intermediarul trebuie să emită din nou factura primită de la vânzător.

Întrucât nici Codul Fiscal al Federației Ruse, nici Regulile nu prevăd procedura de reemitere a facturilor de către intermediari, Ministerul Finanțelor și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei explică această problemă prin scrisori. Ei consideră că este adecvat să se aplice procedura prevăzută la paragraful 24 din Norme. Cu alte cuvinte, intermediarii pot reemite facturi către principal sau principal.

După cum sa menționat deja, dacă un intermediar acționează în nume propriu, atunci toate documentele care însoțesc tranzacția sunt emise în numele său. Acesta este obligat să raporteze clientului asupra executării comenzii, iar clientul este obligat să ramburseze cheltuielile efectuate de intermediar. Intermediarul trebuie să își documenteze cheltuielile, inclusiv luând în considerare cerințele legislației fiscale.

Factura primită de la vânzător este stocată de intermediar în jurnalul facturilor primite și nu se înregistrează în carnetul de achiziții.

Agentul (comisionar) emite o factură către principal (comitet) care reflectă indicatorii facturii emise de vânzător către agent (comisionar), adică reemite factura. Mai mult, potrivit Ministerului rus de Finanțe, un astfel de document trebuie să fie datat cu aceeași dată cu factura emisă de vânzător către intermediar.

Revânzătorul trebuie să atribuie un număr facturii reemise și să o înregistreze în jurnalul de facturi. Legislația nu reglementează când trebuie făcut acest lucru. Cu toate acestea, nu este nevoie să amânăm acest lucru. La urma urmei, dreptul de a deduce TVA din principal (angajament) depinde de disponibilitatea unei facturi.

În opinia noastră, intermediarul nu trebuie să fie jenat că data facturii nu corespunde cu data efectivă a întocmirii unui astfel de document. El poate emite o factură către mandant pe 10 iunie cu data „5 iunie” dacă o astfel de dată este indicată pe factura vânzătorului. Însă, pentru a nu explica inspectorului fiscal de ce numărul de ordine al facturii din 5 iunie este mai mare decât numărul de facturi emise în perioada 6 iunie - 9 iunie, este mai bine să numerotați separat facturile „intermediare”. De exemplu, numere compuse cu litera „P”.

Numerotarea separată a unor astfel de facturi este, de asemenea, convenabilă pentru controlul intern: deoarece facturile reemise nu sunt înregistrate în registrul de vânzări, contabilul va înțelege imediat de ce datele din jurnal pentru înregistrarea facturilor emise diferă de datele din registrul de vânzări.

Procedura de atribuire a numerelor facturilor reemise trebuie reflectată în politica contabilă.

În factura reemisă, datele sunt transferate din rândurile corespunzătoare ale facturii emise de vânzător către intermediar. Putem spune că sunt salvate detaliile vânzătorului (rândurile 2 „Vânzător”, 2a „Adresa” și 2b „TIN/KPP al vânzătorului”), expeditorul, destinatarul și partea tabelară (coloanele 1–11). Cu toate acestea, în rândurile 6 „Cumparator”, 6a „Adresa” și 6b „TIN/KPP al cumpărătorului”, intermediarul va indica informații despre principal (sau principal).

Astfel, factura reemisă va diferi de factura primită de intermediar de la vânzător prin numărul și detaliile „Cumpărător”, „Adresa” și „TIN/KPP al cumpărătorului”. Toți ceilalți indicatori ai unei astfel de facturi vor fi similari.

Dacă intermediarul nu a fost destinatarul, atunci factura reemisă nu va conține nicio informație despre el. Cu toate acestea, în ciuda acestui fapt, o astfel de factură trebuie să fie semnată de funcționarii organizației intermediare sau de întreprinzătorul individual intermediar ca factură obișnuită. Adică trebuie să poarte semnăturile șefului și contabilului șef al organizației sau ale altor persoane autorizate să facă acest lucru printr-un ordin (alt document administrativ) pentru organizație sau o împuternicire în numele organizației. Agentul comisionar (agent) - un antreprenor individual, semnează o factură care indică detaliile certificatului de înregistrare de stat al acestui antreprenor individual.

Atenție la procedura de completare a rândului 5 „La documentul de plată și decontare”. Acest detaliu al facturii este necesar în cazul transferului plăților în avans. Se completează atât în ​​factura pentru „achitare” cât și în factura pentru „expediere” dacă s-a primit un avans. După cum explică Ministerul Finanțelor din Rusia și Serviciul Fiscal, dacă vânzătorul a indicat în acest rând detaliile (numărul și data întocmirii) unui document de plată sau chitanță de numerar, atunci în factura reemisă, pe lângă aceste detalii în rândul 5 , intermediarul trebuie să indice și detaliile (numărul și data întocmirii) un document de plată și decontare sau o chitanță de numerar care confirmă transferul de către principal al avansului către agent.

Și nu vorbim de plata în avans a comisionului unui agent sau a comisionului, ci de transferul de bani către un intermediar pentru a îndeplini instrucțiunile principalului (sau principalului).

Facturile primite de intermediar la transferarea unei plăți în avans către vânzător pentru furnizarea de bunuri, lucrări sau servicii pentru principal sau principal sunt reemise în mod similar.

) este necesară furnizarea de servicii de către terți, se întocmește un contract de agenție conform regulilor Codului civil al Federației Ruse. În acest caz, interesele în raporturile juridice civile vor fi reprezentate de un intermediar (agent), care poate acționa în numele clientului sau în nume propriu în cadrul competențelor acordate.

Odată cu această natură a relației, inevitabil apar dificultăți în formarea documentelor de plată - facturi (IF). Cum să emiti corect o factură cu participarea unui agent și cum se reflectă acest document în informațiile contabile - vom lua în considerare aceste nuanțe mai jos.

Intocmirea facturilor in baza unui contract de agentie

Întocmirea facturilor pentru acest tip de contract depinde de procedura intermediarului (agentului), care poate arăta astfel:

• agentul cumpără sau vinde bunuri, lucrări și servicii în nume propriu;
• intermediarul cumpără sau vinde produse (lucrări/servicii) în numele clientului (principalului).

În fiecare dintre opțiunile enumerate, facturile sunt emise diferit, inclusiv posibilitatea reemiterii conturilor.

Legea permite optimizarea relației dintre intermediar și client - dacă în decursul unei zile sunt generate mai multe documente de plată, acestea pot fi combinate într-o factură consolidată. În acest caz, se iau în considerare următoarele nuanțe:

• SF consolidat poate include informații despre livrări și vânzări pentru mai mulți contractori simultan;
• Informațiile contului consolidat pot include tranzacții pentru o singură zi, de ex. fiecare SF trebuie să aibă o dată de înregistrare;
• dacă conturile sunt datate în zile diferite, acestea nu pot fi incluse într-un singur cont consolidat, chiar dacă contractele au fost încheiate cu același partener.

Să vedem cum funcționează facturarea clienților și ce proceduri trebuie să urmeze agentul și clientul.

Cine expune

Potrivit regulilor art. 160 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă un agent este angajat în vânzarea sau cumpărarea de produse în numele clientului, dar în numele său, el are dreptul de a emite în mod independent o factură către cumpărător sau vânzător. Pentru ca clientul să primească informații în timp util despre plățile viitoare sau necesitatea de a expedia produse, se respectă următoarele reguli:

• agentul întocmește independent SF indicând detaliile sale;
• prima copie a documentului se trimite furnizorului;
• al doilea exemplar este înregistrat în partea 1 a carnetului de facturi, după care informațiile despre factură sunt transmise clientului;
• Clientul (principalul) emite o factura prin propriul departament de contabilitate indicand detaliile intermediarului, dupa care inregistreaza documentul in carnetul de vanzari.

După ce a primit o factură de la intermediar, agentul trebuie să noteze acest fapt în partea 2 a jurnalului contabil.

Procedura de expozitie

Regulile de înregistrare a acordurilor comerciale în cadrul acordurilor de agenție s-au schimbat ușor din octombrie 2017. Iată cerințele care trebuie îndeplinite la completarea formularului SF:

• Data emiterii documentului poate fi:
  • momentul în care clientul (principalul) emite o factură trimisă agentului;
  • data emiterii SF, transmisă cumpărătorului de către intermediar;
  • data SF întocmit de vânzător către agent;
• numărul de ordine al SF trebuie să corespundă jurnalului de bord al persoanei care întocmește documentul specificat;
• conținutul facturii indică detaliile principalului, agentului și contrapărții care achiziționează sau furnizează efectiv produsele;
• dacă tranzacția implică un expeditor care nu este același cu furnizorul, detaliile acestuia sunt indicate în rândurile 3 și 4.

Pe lângă factura emisă direct la cumpărarea sau vânzarea produselor, se emite o factură suplimentară dacă. În acest caz, remunerația primită de intermediar de la client pentru prestarea serviciilor este supusă taxelor. Un astfel de SF suplimentar este înregistrat în registrul de vânzări al intermediarului folosind codul 01.

Vă rugăm să rețineți că informațiile de pe toate facturile emise trebuie să respecte cu strictețe un alt document obligatoriu conform contractului de agenție -.

Exemplu SF pentru AD

Formularul standard al Consiliului Federației, care este utilizat în relațiile în cadrul unui acord de agenție, este reglementat de Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137. Cele mai recente modificări la acest document au fost făcute în august 2017.

Exemplu de SF conform unui contract de agenție, cu instrucțiuni pentru completarea acestuia.

Reflecția în 1C

La emiterea de facturi în cadrul contractelor care implică intermediari prin sistemul 1C, trebuie să vă asigurați că este activată funcționalitatea „Vânzarea de bunuri și servicii prin agenți comisionari (agenți)”. La emiterea unei facturi în sistemul 1C, se înregistrează operațiunea „Transferul de bunuri către un comisionar pentru vânzare” - pentru aceasta trebuie să utilizați meniul „Vânzarea de bunuri și servicii”.

Pentru a rezuma informațiile pentru lună, în sistemul 1C sunt înregistrate următoarele operațiuni:

• „Reflectarea vânzării bunurilor transferate în comision”;
• „prin operațiune de implementare”;
• „Anularea produselor vândute”;
• „Reflectarea deducerii remunerației comisionului (agenției)”.
• „Reflecția și contabilizarea remunerației ca parte a costurilor și a contabilității TVA.”

În plus, prin sistemul 1C, se efectuează o operațiune de la agentul depus la raport.

sistem fiscal simplificat

Dacă o entitate comercială este o entitate comercială, aceasta este, de asemenea, obligată să înregistreze SF în jurnalul contabil și să le trimită spre verificare la Serviciul Fiscal Federal. Dacă un agent lucrează în regimul fiscal simplificat, el nu este, prin urmare, obligat să depună formulare de declarație pentru acest tip de impozite. În acest caz, SF se emite numai pentru cuantumul comisionului de agenție, care nu este supus înregistrării în jurnalul de facturi.

Aceste reguli se aplică dacă agentul furnizează servicii și acționează în nume propriu. În cazul în care contractele și facturile sunt întocmite în numele clientului (principalului), se aplică regulile generale de emitere a facturilor.

Cod de operare

La emiterea facturilor se aplică regulile generale de specificare a codurilor de tranzacție. În special, codul 01 acoperă vânzarea sau cumpărarea de produse (lucrări/servicii), inclusiv servicii intermediare. Singurele excepții sunt codurile speciale 04, 06, 10 și 13:

• cod 04 – transferuri pentru servicii pe care intermediarul le efectuează în nume propriu;
• cod 06 – pentru operațiunile la care participă;
• cod 10 – transfer gratuit de drepturi de proprietate și bunuri;
• cod 13 – efectuarea reviziei imobiliare.

Codurile enumerate sunt indicate în Consiliul Federației de către persoana care emite și înregistrează documentul în jurnalele contabile.

Cum se reemite o factură AD

Întrucât agentul acționează ca intermediar între furnizorii și cumpărătorii efectivi, aceștia sunt responsabili pentru reemiterea facturii. Un intermediar care vinde mărfurile clientului în nume propriu se indică în calitate de vânzător în facturi. În cazul în care intermediarul achiziționează produse (bunuri, servicii) în numele clientului, acesta este obligat să indice informații despre furnizor în SF-ul reemis.

În consecință, intermediarul va trebui să emită facturi către ambele părți la tranzacții, precum și să emită o factură suplimentară pentru a plăti remunerația pentru serviciile sale. Toate SF trebuie să fie reflectate în Partea 1 și Partea 2 din Jurnalul de Conturi.

SF de AD în cartea de cumpărături

În cazul în care clientul achiziționează produse printr-un intermediar, acesta trebuie să efectueze următorii pași pentru înregistrarea tranzacțiilor:

• primiți o factură de la un intermediar cu detaliile furnizorului real;
• primiți o copie a SF pe care agentul l-a eliberat efectiv vânzătorului (acest document este prezentat ca o copie și nu este reflectat în carnetul de achiziție);
• SF suplimentar cu cuantumul remunerației intermediare se înregistrează în carnetul de achiziții conform regulilor generale.

Acțiunile ulterioare vor depinde de statutul agentului - dacă acesta este plătitor de TVA sau scutit de o astfel de obligație. Registrul de achiziții, cu facturile reflectate conform contractului de agenție, se depune la Serviciul Fiscal Federal conform regulilor generale.

Videoclipul de mai jos vă va spune cum să generați o factură consolidată pentru intermediari în 1C:

Reguli pentru intocmirea facturilor de catre agenti

Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137 a stabilit noi reguli pentru întocmirea facturilor de către agenți (agenți comisionari).

În ciuda faptului că aceste reguli au intrat în vigoare la 1 aprilie 2012, mulți agenți mai au întrebări. În acest articol vom încerca să rezumăm și să clarificăm principalele probleme care apar la întocmirea facturilor de către agenți, fără să ne oprim asupra emiterii de către agenți a unor facturi pentru suma propriei remunerații, care se realizează în mod general.

Regulile prezentate mai jos se aplică și agenților comisionari.

Conform articolului 1005 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract de agenție, o parte (agent) se angajează, în numele celeilalte părți (principal), contra unei taxe, să efectueze acțiuni legale și de altă natură în nume propriu, ci pe cheltuiala comitentului sau în numele şi pe cheltuiala comitentului.

Dacă agentul acționează în numele comitentului, nu există dificultăți în emiterea facturilor:

În cazul vânzării de bunuri (lucrări, servicii), principalul emite o factură direct către cumpărător;
in cazul achizitionarii de bunuri (lucrari, servicii) pentru comitent, vanzatorul emite o factura direct catre mandant.

Participarea agentului la situațiile avute în vedere (în ceea ce privește obligațiile legate de TVA) se poate reduce doar la primirea unei facturi de la principal și transferarea acesteia către cumpărător sau, dimpotrivă, la primirea unei facturi de la vânzător și transferarea acesteia către principal.

Dacă agentul acționează în nume propriu, începe să fie supus cerințelor Codului Fiscal al Federației Ruse și Rezoluției nr. 1137, obligându-l să efectueze o anumită procedură de emitere a facturilor, în primul rând pentru ca principalul, fiind plătitor de TVA, să aibă posibilitatea de a isi indeplineste obligatiile in decontari cu bugetul de TVA.

Achizitie de bunuri (lucrari, servicii)

Pentru un agent care achiziționează bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate pentru comitent în nume propriu, Rezoluția nr. 1137 stabilește următoarele reguli:

1. La primirea unei facturi de la vânzătorul de bunuri (lucrări, servicii), agentul trebuie să o înregistreze în partea 2 a jurnalului facturilor primite și emise (clauza 11 din Regulile Jurnalului). Agentul nu înregistrează această factură în registrul de cumpărături (clauza „d”, clauza 19 din Regulile de ținere a registrului de achiziții).

2. Pe baza indicatorilor facturii primite, agentul trebuie sa intocmeasca propria factura. Factura se întocmește ținând cont de următoarele caracteristici:

1) rândul 1 indică data facturii corespunzătoare datei facturii emise de vânzător către agent, în timp ce numerele de serie ale facturilor sunt indicate de agent în conformitate cu cronologia acesteia (clauza „a”, clauza 1 din Reguli de completare a facturii) ;

2) rândul 2 indică numele complet sau prescurtat al vânzătorului - o entitate juridică în conformitate cu actele constitutive sau numele de familie, prenumele, patronimul unui întreprinzător individual (clauza „c” din clauza 1 din Regulile de completare emite o factură);

3) rândul 2a indică locația vânzătorului în conformitate cu documentele constitutive sau locul de reședință al întreprinzătorului individual (clauza „d”, clauza 1 din Regulile de completare a unei facturi);

4) rândul 2b indică numărul de identificare al vânzătorului și codul motiv pentru înregistrarea vânzătorului (clauza „e”, clauza 1 din Regulile de completare a unei facturi);

5) rândul 5 indică detaliile (numărul și data întocmirii) documentelor de plată și decontare privind transferul de fonduri de către agent către vânzător și principalul către agent (clauza „h” din clauza 1 din Regulile de completare o voce interioara).

Factura întocmită este semnată de agent (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 martie 2012 nr. 03-07-09/16).

3. Factura întocmită trebuie înregistrată de agent în partea 1 a jurnalului facturilor primite și emise (clauza 7 din Regulile Jurnalului). Nu se înscrie în carnetul de vânzări (clauza 3 din Regulile de menținere a carnetului de vânzări).

4. Agentul transferă o copie a facturii întocmite, împreună cu o copie certificată a facturii emise de vânzător, către mandant (clauza 6 din Regulile de completare a unei facturi, clauza „a”, clauza 15 din Jurnal. Reguli). Dacă factura este emisă în formă electronică, atunci aceasta trebuie transmisă principalului prin canale de comunicare electronică.

Postarea de informații suplimentare

Comentând noile reguli de completare a facturilor, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse a explicat că agentul are dreptul de a indica informații despre el în factura întocmită de el ca informații suplimentare (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 31 iulie 2012 Nr.03-07-09/97, din 02.03.2012 Nr.03-07-09/16, din 02/09/2012 Nr.03-07-15/17) si informatii despre agentie. acord (de exemplu: numere și date) în baza căruia agentul s-a angajat să achiziționeze aceste bunuri (lucrări, servicii) (Scrisoare Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 21 iunie 2012 Nr. 03-07-15/66).

Procedura legală de reflectare a informațiilor suplimentare în factură nu a fost încă stabilită. În același timp, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse confirmă că indicarea detaliilor (informațiilor) suplimentare în facturi nu este interzisă de legislația fiscală (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 iulie 2012 nr. 03). -07-11/140, din 19 iulie 2012 Nr. 03-07-11 /141, din data de 02/09/2012 Nr. 03-07-15/17). Totodată, nu există explicații specifice din partea departamentului financiar cu privire la reflectarea unor informații suplimentare în formularul de facturare actualizat. Cu toate acestea, în scrisoarea comună a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse și a Serviciului Federal de Taxe din 18 iulie 2012 nr. ED-4-3/11915@, au considerat că este acceptabilă adăugarea de noi coloane 1a și 1b la factură. , care indică numărul listei de prețuri și numărul articolului produsului.

În acest sens, întrucât legislația fiscală nu prevede consecințe negative pentru nerespectarea succesiunii de completare a detaliilor facturii în cazul în care aceasta conține informații obligatorii, consider că este posibilă indicarea informațiilor despre agent și contractul de agenție în rânduri suplimentare. , de exemplu, între rândurile despre vânzător și expeditor: 2c, 2d, 2d etc., sau în altă ordine pe care organizația o consideră cea mai potrivită.

Facturi sumare

Recent, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse a oferit clarificări fără echivoc că în prezent nu există motive pentru întocmirea de facturi „consolidate” de către un agent care achiziționează bunuri în nume propriu de la diferiți vânzători (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din data de 31 iulie 2012 Nr. 03-07-09/97 și din 21.06.2012 Nr. 03-07-15/66). De menționat că nu poate exista o poziție diferită în această problemă, întrucât factura, în conformitate cu Rezoluția nr. 1137, trebuie să conțină informații despre vânzător. Prin urmare, o factură poate conține doar informații despre un singur vânzător.

De remarcat că în cazul achiziției de bunuri (lucrări, servicii) de la un singur vânzător care a emis mai multe facturi, consider că fiecare dintre acestea ar trebui reemisă întocmirea unei singure facturi pentru perioada de raportare; fi incorectă, deoarece în acest caz nu va fi îndeplinită cerința de a se potrivi cu data facturii.

Împărțirea facturilor

Există situații când, dimpotrivă, agenții cumpără bunuri (lucrări, servicii) de la un singur vânzător în interesul diferiților mandanți. Nici Ministerul de Finanțe al Federației Ruse și nici autoritățile fiscale nu au oferit explicații cu privire la modul de reemitere a facturilor în această situație.

Totodată, cred că în acest caz, la primirea unei facturi cu suma totală de la vânzător, agentul trebuie să întocmească mai multe facturi: separat pentru fiecare cumpărător – principalul.

În fiecare dintre aceste facturi, agentul trebuie să indice informații despre vânzător: numele, adresa, numărul de identificare fiscală și punctul de control al acestuia. Datele tuturor facturilor de agent și data facturii vânzătorului trebuie să se potrivească fiecare factură va avea propria numerotare. De asemenea, vor exista diferente, respectiv, in datele despre cumparator si documentele de plata. În plus, facturile vor diferi în indicatorii din coloana 3 (cantitate (volumul serviciilor)), 5 (cost fără TVA), 8 (TVA), 9 (cost cu TVA), precum și, eventual, în indicatorii din coloana 1 (denumirea mărfurilor (descrierea lucrărilor efectuate, servicii prestate), drepturi de proprietate).

Întrucât niciuna dintre prevederile legale nu stabilește că mandatarul trebuie să emită către comitent o factură absolut identică cu cea primită de la vânzător, această procedură de „reemitere” a facturilor de către agent nu încalcă cerințele Codului fiscal al Federația Rusă și Rezoluția nr. 1137.

Vânzări de bunuri (lucrări, servicii)

Un agent care vinde bunuri (lucrare, servicii), drepturi de proprietate ale comitentului în nume propriu emite o factură către cumpărător întocmită în mod general, adică. indică datele dumneavoastră în calitate de vânzător, precum și data și numărul facturii în conformitate cu cronologia dumneavoastră.

Factura emisă trebuie să fie înregistrată de agent în partea 1 a jurnalului pentru înregistrarea facturilor primite și emise (clauza 7 din Regulile de ținere a jurnalului nu este înscrisă în carnetul de vânzări (paragraful 6 din clauza 20 din Reguli). pentru mentinerea carnetului de vanzari).

Întrucât principalul care vinde bunuri (lucrări, servicii) prin intermediul unui agent trebuie să emită propria factură, care să indice data la care a fost emisă factura agentului, informații despre cumpărător și alte date în conformitate cu factura emisă de agent, agentul trebuie să informeze principalul indicatorilor facturii le-a emis facturi. Totodată, după cum rezultă din prevederile Rezoluției nr. 1137 și clarificărilor Ministerului de Finanțe al Federației Ruse (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 27 iulie 2012 Nr. 03-07-09/ 92 și din 15 mai 2012 Nr. 03-07-15/51), obligația mandatarului de a furniza comitentului eliberat nu a stabilit copii certificate ale facturilor, precum și păstrarea acestor copii de către mandant. . În consecință, agentul poate furniza informațiile necesare comitentului sub orice formă.

Pe baza cifrelor transmise de agent, principalul emite o nouă factură datată la aceeași dată cu factura generată de agent. În acest caz, cumpărătorul real este indicat și ca cumpărător, și nu agent. Principalul înregistrează factura reemisă în partea 1 a jurnalului de facturi (clauza 7 din Regulile jurnalului), precum și în registrul de vânzări (clauza 20 din Regulile registrului de vânzări) și o transferă agentului.

După ce a primit acest document, agentul îl înregistrează în partea 2 a jurnalului de facturi (clauza 11 din Regulile jurnalului).

La primirea plății în avans de la cumpărător, procedurile agentului pentru emiterea facturilor și înregistrarea acestora rămân aceleași.

Agent pe sistemul fiscal simplificat

Agenții din sistemul fiscal simplificat au fost întotdeauna interesați de problema necesității ca ei să întocmească facturi. Poziția oficială a fost aceea că agenții aplică sistemul simplificat de impozitare și vând/cumpără bunuri (lucrări, servicii) din principalul emit/reemite facturi. În același timp, s-a remarcat în mod repetat că, pe baza facturilor emise de agenții care utilizează sistemul fiscal simplificat, cumpărătorii de bunuri au dreptul de a aplica o deducere fiscală (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 martie). , 2012 Nr. 03-07-11/82, din 16 mai 2011 Nr. 03-07-11/126).

Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2010 Nr. 03-11-11/123 în legătură cu agenții comisionari conține concluzia că această procedură de emitere a facturilor nu conduce la obligarea comisionarului de a plătesc TVA la buget pentru bunurile (lucrări, servicii) vândute de principal. Această concluzie este confirmată de practica arbitrală (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din data de 07.09.2009 în cazul nr. A52-4681/2008).

Cu toate acestea, dacă vorbim despre obligația de a emite facturi, atunci ar trebui să se țină seama de faptul că articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse impune o astfel de obligație contribuabililor cu TVA. Cu toate acestea, pe baza paragrafului 2 al articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile care aplică sistemul fiscal simplificat nu sunt recunoscute ca plătitori de TVA, cu excepția TVA-ului de plătit în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse atunci când importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia, precum și TVA-ul, plătit în conformitate cu articolul 174.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În consecință, obligația de a emite facturi relevante către cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii) nu se aplică plătitorilor sistemului de impozitare simplificat, drept urmare nu există temeiuri legale pentru a crede că acestea sunt supuse prevederilor Rezoluției. nr. 1137.

Astfel, este imposibil să se oblige agenții care utilizează sistemul fiscal simplificat să respecte cerințele Rezoluției nr. 1137 și să emită facturi în conformitate cu procedura stabilită prin prezenta Hotărâre. De asemenea, este imposibil să tragem la răspundere fiscală un astfel de agent pentru lipsa facturilor.

Totodată, agenții care utilizează sistemul simplificat de impozitare la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru comitent, sau la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ale comitentului pot întocmi facturi în conformitate cu Hotărârea nr. 1137. Riscuri fiscale pentru agenții care utilizează sistemul simplificat de impozitare în cazul emiterii în În situațiile luate în considerare, facturile sunt practic reduse la zero.

Răspunderea agentului

Articolul 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede răspunderea pentru încălcarea gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare.

În același timp, o încălcare gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare înseamnă absența documentelor primare, sau a facturilor, sau a registrelor contabile sau contabile fiscale, sistematică (de două sau mai multe ori pe parcursul unui an calendaristic), reflectarea intempestivă sau incorectă în conturile contabilității contabile, în registrele contabile fiscale și în raportarea tranzacțiilor comerciale cu fonduri, active corporale, active necorporale și investiții financiare ale contribuabilului.

Astfel, absența facturilor atunci când agentul ar trebui să le aibă este unul dintre motivele de urmărire penală în temeiul articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Unii experți consideră că această regulă nu se poate aplica agenților (agenților comisionari), deoarece absența facturilor în acest caz nu implică o încălcare a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a elementelor impozabile, deoarece aceste facturi nu sunt folosite de agenți la calcularea impozitelor.

Cu toate acestea, această concluzie trebuie abordată critic. Din interpretarea articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse rezultă că infracțiunile pentru care răspunderea este prevăzută în alineatele 1 și 2 ale articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt infracțiuni cu o compoziție formală, i.e. nu este nevoie să se țină cont de consecințele negative. Prin urmare, consider că însuși faptul absenței unei facturi ar trebui recunoscut ca încălcare în speță, dacă, potrivit legislației fiscale, mandatarul trebuie să aibă această factură.

Situația este diferită cu încălcarea procedurii de emitere a facturilor. Deoarece încălcarea procedurii de emitere a facturilor din articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este considerată o încălcare gravă, trebuie precizat că acest articol nu permite unui agent să fie tras la răspundere pentru faptul că factura emisă. de către acesta la cumpărarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru comitent sau la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) comitentului este întocmită greșit (cu încălcarea Hotărârii nr. 1137).

Cu toate acestea, agentul nu trebuie să uite că consecințele negative ale încălcării de către agent a cerințelor Rezoluției 1137 sub forma riscurilor de neaplicare a deducerilor de TVA atunci când agentul achiziționează bunuri (lucrări, servicii) în interesul principalului apar pentru comitent, iar la vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) către comitent – ​​de la cumpărătorul acestor bunuri (lucrări, servicii).

Compania este Agent pentru organizarea de evenimente de turism de afaceri. În conformitate cu Hotărârea Guvernului 1137 din 26 decembrie 2011 „Cu privire la formularele și regulile de completare (în menținere) a documentelor utilizate în calculele taxei pe valoarea adăugată”, Agentul primește o factură de la furnizorul său și o reemite Principalului său în numele furnizor. Marea problemă este că furnizorul furnizează documentele foarte târziu. Ce ar trebui să facă Agentul dacă furnizorul a furnizat documente după perioada de raportare? La ce data ar trebui Agentul sa reemite factura furnizorului daca evenimentul a avut loc, de exemplu, pe 25 septembrie (si perioada este deja inchisa), iar furnizorul a furnizat documentele pe 15 noiembrie? Până la ce dată Agentul trebuie să furnizeze Raportul Agentului Principalului său?

Procedura de transmitere a rapoartelor către comitent de către agent este stabilită prin contract. Dacă în contract nu există astfel de condiții, trebuie întocmite rapoarte pe măsură ce se execută comanda sau la încheierea contractului. În cazul dumneavoastră, raportul poate fi depus după primirea documentelor de la furnizor.

Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh

In cazul in care clientul achizitioneaza bunuri (lucrare, servicii, drepturi de proprietate) printr-un intermediar care actioneaza in nume propriu (comisionar, agent), procedura de emitere a facturilor are cateva caracteristici.*

1. Vânzătorul emite o factură pe numele intermediarului.

2. Pe baza acestei facturi, intermediarul emite o factura pe numele clientului. În acest caz, intermediarul stabilește numărul facturii în conformitate cu cronologia facturilor pe care le emite. Data trebuie să corespundă cu data facturii primite de la vânzător.* În rândurile 2, 2a și 2b ale facturii, intermediarul indică numele și adresa vânzătorului, numărul de identificare fiscală și punctul de control al acestuia. Rândurile 6, 6a și 6b oferă informații despre cumpărător (client). Toți ceilalți indicatori trebuie să corespundă indicatorilor specificati în factură, pe care vânzătorul de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) i-a emis în numele intermediarului. De menționat că la achiziționarea de bunuri de la mai mulți furnizori, intermediarul nu are dreptul de a emite o factură consolidată către client. Totodată, ca informații suplimentare, poate indica numele organizației sale în factura emisă clientului. Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 iulie 2012 nr. 03-07-09/97.

La înregistrarea unei facturi în partea 1 a registrului de facturi, intermediarul indică suplimentar:
– în coloana 10 – numele vânzătorului de la care intermediarul a cumpărat bunurile pentru principal;
– în coloana 11 – INN și KPP ale vânzătorului.
Aceasta rezultă din subparagrafele „k”–“l” ale paragrafului 7 din Regulile pentru ținerea unui jurnal de facturi, Anexa 3 la.

3. Intermediarul înregistrează factura primită de la vânzător în partea 2 a jurnalului de facturi. Această cerință se aplică și intermediarilor care nu sunt plătitori de TVA (clauza 3.1 din articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse). Intermediarul nu înregistrează un astfel de document în carnetul de achiziții. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 11 din apendicele 3 și ale paragrafului 19 din secțiunea II din apendicele 4 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137.

Intermediarul indică informații despre factura primită de la vânzător în coloana 12 din partea 1 a jurnalului de facturi (subclauza „m” din clauza 7 din Regulile pentru ținerea jurnalului de facturi, Anexa 3 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 Nr. 1137). În plus, în cazul în care intermediarul achiziționează bunuri printr-un subcomisionar (subagent), în partea 2 a jurnalului de facturi, comisionarul (agent) trebuie să înregistreze factura emisă de subcomisionar (subagent). Totodată, în coloana 10 a jurnalului este indicat numele subcomisarului (subagentului), în coloana 11 - INN/KPP al acestuia, iar în coloana 12 - codul „1”.
Aceasta rezultă din subparagrafele „k”–“m” ale paragrafului 11 din Regulile pentru menținerea unui jurnal al facturilor, Anexa 3 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137).

4. Intermediarul emite o factură către client cu valoarea remunerației acestuia. Înregistrează un astfel de document în Partea 1 a jurnalului de facturi și în carnetul de vânzări.* Intermediarul trebuie să predea clientului a doua copie a facturii. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 7 din apendicele 3 și ale paragrafului 20 din secțiunea II din apendicele 5 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137.

5. Atunci când clientul primește o factură de la un intermediar cu valoarea remunerației, acesta o înregistrează în partea 2 a jurnalului de facturi și în carnetul de achiziții (clauza 11 din Anexa 3, clauza 11 din Secțiunea II din Anexa 4 la Decret). al Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 Nr. 1137). În același timp, în coloanele 11-12 din carnetul de achiziții, clientul indică informații despre intermediar (subclauzele „o”–“p” clauza 6 din secțiunea II din apendicele 4 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 Nr. 1137).

Clientul acceptă pentru deducerea TVA-ului acompaniat pe baza unei facturi emise de intermediar (în numele vânzătorului) pe numele clientului.* Această factură trebuie să fie înregistrată în carnetul de achiziții al clientului (clauza 11 din secțiunea II din Anexa 4 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137). De regulă, pe lângă documentul specificat, pentru a deduce legal impozitul din costul bunurilor achiziționate (lucrare, servicii, drepturi de proprietate), clientul trebuie să aibă:
– o copie a facturii emise de vânzător pe numele intermediarului la expedierea mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor, transferul dreptului de proprietate) (în baza căreia intermediarul a emis o factură pe numele clientului);
– copii ale documentelor contabile primare și de decontare pentru tranzacție.

Olga Tsibizova,

Șef Departament Impozite Indirecte

politica fiscală și tarifară vamală a Ministerului de Finanțe al Rusiei

2.Articol:3.7. Ce raport va ajuta la justificarea costurilor unei tranzacții intermediare?

Cât de des să depuneți un raport. Acordul intermediar trebuie să specifice inițial cât de des va raporta agentul.* Acest lucru este prevăzut la articolul 1008 din Codul civil al Federației Ruse. Părțile pot rezolva această problemă la propria discreție. Aceasta poate fi o lună sau un sfert.

Ei bine, desigur, contează cât de des va îndeplini intermediarul instrucțiunile principalului. Poate că vor fi atât de multe tranzacții în cadrul contractului încât raportul va trebui să fie pregătit săptămânal. Sau chiar zilnic. Pentru comoditatea ambelor părți.

Nu există termene limită pentru depunerea raportului de agenție în contract? Aceasta înseamnă că documentul va trebui întocmit în mod implicit, conform regulilor articolului 1008 din Codul civil al Federației Ruse. Adică, pe măsură ce comanda este executată - de exemplu, dacă mărfurile sunt achiziționate în loturi. Sau la expirarea contractului.*

Ce trebuie inclus în raportul agentului. Nu există un formular standardizat pentru raportul intermediar. Prin urmare, puteți elabora singur formularul de document, dacă este necesar, în coordonare cu contrapartea. Și este mai bine să faceți acest lucru în etapa încheierii contractului. A atașa la contract formularul de raport completat. În acest fel, compania dumneavoastră se va proteja în primul rând de eventualele dezacorduri cu cealaltă parte a tranzacției.

Deoarece raportul agentului este un document primar, acesta trebuie să conțină detaliile obligatorii specificate în paragraful 2 al articolului 9 din Legea federală nr. 402-FZ din 6 decembrie 2011. Inclusiv semnăturile persoanelor responsabile cu stenogramele și pozițiile acestora.

Ar trebui să fie clar din raport care este valoarea comisionului de agenție. Și pentru ce anume plătește principalul? În acest caz, este necesar să se facă referiri la contracte și documente primare pe baza cărora intermediarul a efectuat misiunea. De exemplu, dacă agentul a achiziționat bunuri pentru principal, atunci trebuie indicate detaliile contractului de furnizare. Precum și data și numărul bonului de livrare.

Raportul poate conține și alte informații. Totul depinde de specificul tranzacției. Dacă, prin contract, agentul se obligă să vândă bunuri sau servicii, atunci raportul reflectă suma primită de la cumpărători. Și în cazul achiziționării de bunuri, acestea indică suma fondurilor cheltuite. La urma urmei, pe baza acestor informații, principalul va rambursa intermediarului cheltuielile (articolul 1001, Codul civil al Federației Ruse).*

Ce documente trebuie atașate raportului mediatorului? Copiile documentelor vor fi dovada cheltuielilor agenției. Aceleași la care se face referire în raport.*

Apropo, este mai bine să se stipuleze condiția ca intermediarul să fie obligat să furnizeze copii ale documentelor justificative în contractul de agenție.* Și, deși această condiție este direct consacrată în paragraful 2 al articolului 1008 din Codul civil al Federației Ruse, nu va fi de prisos.

DESPRE. Soldatova, experți din revista „Glavbukh”

Cartea „Cum ar trebui să se schimbe organizația ta principală datorită noilor reguli”

3. SCRISOAREA MINISTERULUI DE FINANȚE RUS din 17 septembrie 2009 Nr.03-07-09/47

În ceea ce privește întocmirea facturilor de achiziție de bunuri (lucrări, servicii) în baza contractelor de agenție, * poziția pe această temă, prevăzută în scrisoarea Departamentului din data de 22.02.2008 N 03-07-14/08, indicată în scrisoarea ta nu s-a schimbat.

Astfel, un principal cumpărător de bunuri (lucrări, servicii) în temeiul unui contract de agenție înregistrează în cartea de cumpărare o factură pentru bunuri (lucrări, servicii) emisă lui de către agent, reflectând indicatorii facturii emise de vânzător. În acest caz, în această factură, rândul 1 „Numărul de ordine și data emiterii facturii” indică data emiterii facturii către agent de către vânzător.*
În plus, atunci când o factură este emisă de agent către principal (cumpărător)
în rândurile 2 „Vânzător”, 2a „Adresa” și 2b „TIN/KPP al vânzătorului” din factură, informațiile despre vânzător sunt indicate în conformitate cu Regulile;
la rândurile 3 „Expeditorul și adresa sa” și 4 „Destinatarul și adresa sa” din factură, datele sunt indicate în conformitate cu Regulile;
Rândul 5 al facturii indică detaliile (numărul și data întocmirii) documentului de plată sau chitanței de numerar (la plata cu ajutorul documentelor de plată sau chitanțelor de numerar la care este atașată factura) specificate în factura vânzătorului, precum și detaliile (numărul și data întocmirii) a documentului de plată și decontare sau a chitanței de numerar la virarea de către principal a avansului către agent;
la rândurile 6 „Cumpărător”, 6a „Adresa” și 6b „TIN/KPP al cumpărătorului” din factură, informațiile despre cumpărător (principal) sunt indicate în conformitate cu Regulile;
Coloanele 1-11 reflectă indicatorii facturii emise de vânzător către agent.
Totodată, vă informăm că avizul oferit este cu caracter informativ și explicativ și nu vă împiedică să respectați normele legislației privind impozitele și taxele într-o înțelegere diferită de interpretarea expusă în prezenta scrisoare.

Vă rugăm să-mi spuneți cum să reflectați corect facturile conform unui contract de agenție în cartea de achiziții. Agentul emite o adeverință pentru munca prestată integral și anexează facturi cu remunerație în nume propriu și facturi de la transportatori care sunt emise pe numele furnizorilor organizației noastre. Nu avem niciun contract cu acești furnizori, sumele pentru serviciile furnizate sunt transferate în întregime către agent. Cum putem reflecta corect datele facturii în carnetul de achiziții?

În carnetul de achiziții, datele facturii pentru achiziționarea de servicii prin intermediul unui agent sunt reflectate cu numele contractantului direct. În plus, în coloanele 11–12 din carnetul de achiziții, contabilul trebuie să indice informații despre intermediar (agent). Cod operațiune „01”

Însă facturile pentru remunerația intermediarului sunt înregistrate în carnetul de achiziții fără a se completa coloane suplimentare, la fel ca la achiziționarea de servicii de la un terț. Este indicat codul de operare „01”.

Olga Tsibizova,Șeful Departamentului de Impozite Indirecte al Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei

Cum să pregătiți facturile, jurnalele de facturi, registrele de vânzări și registrele de achiziții pentru tranzacțiile de intermediere

Cumpărați printr-un intermediar

Dacă un client plătitor de TVA achiziționează bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) printr-un intermediar care acționează în numele său (agent, avocat), clientul acceptă TVA pentru deducere pe baza unei facturi emise de vânzător pe numele clientului. Sistemul de impozitare utilizat de intermediar nu afectează fluxul de documente dintre vânzător și client. Adică vânzătorul emite o factură direct către client, ocolind intermediarul. Clientul înregistrează această factură în carnetul de achiziții. Acest lucru este menționat în paragraful 11 ​​al secțiunii II din apendicele 4 la.

În mod similar, clientul poate deduce TVA la plata avansului transferat de acesta către vânzător prin intermediul unui intermediar. Pentru a face acest lucru, clientul trebuie să aibă:

• un acord care prevede transferul unui avans către un intermediar;
• o copie a acordului care prevede transferul ulterior al avansului către vânzător de către intermediar;
• documente de plată care confirmă transferul efectiv al avansului către intermediar;
• copii ale documentelor de plată care confirmă transferul efectiv al avansului către vânzător de către intermediar;
• o factură emisă de vânzător către client pentru suma avansului primit. Rândul 5 al acestei facturi trebuie să indice detaliile documentului de plată pentru care intermediarul a transferat avansul vânzătorului.

Această procedură decurge din prevederile paragrafului 12 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, subparagraful „h” al paragrafului 1 din apendicele 1 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137 și este confirmată prin scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 martie 2013 Nr. 03-07-11 /7651 .

In cazul in care clientul achizitioneaza bunuri (lucrare, servicii, drepturi de proprietate) printr-un intermediar care actioneaza in nume propriu (comisionar, agent), procedura de emitere a facturilor are cateva caracteristici.

1. Vânzătorul emite o factură pe numele intermediarului.

2. Pe baza acestei facturi, intermediarul emite o factura pe numele clientului. În acest caz, intermediarul stabilește numărul facturii în conformitate cu cronologia facturilor pe care le emite. Data trebuie să corespundă cu data facturii primite de la vânzător. La rândurile 2, 2a și 2b ale facturii, intermediarul indică numele și adresa vânzătorului, numărul de identificare fiscală și punctul de control al acestuia. Rândurile 6, 6a și 6b oferă informații despre cumpărător (client). Toți ceilalți indicatori trebuie să corespundă indicatorilor specificati în factură, pe care vânzătorul de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) i-a emis în numele intermediarului. Inclusiv codul monedei. De exemplu, atunci când bunurile (muncă, servicii) sunt achiziționate pentru un principal străin (principal). Dacă vânzătorul (executorul) a emis o factură către intermediar în ruble, atunci și clientul străin trebuie să emită o factură în ruble (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 martie 2015 nr. 03-07-09/13804). ).

Intermediarul va atașa facturii sale o copie a facturii primite de la vânzător, certificată de acesta. Dacă intermediarul a primit o factură de la vânzător pe cale electronică, acesta poate furniza clientului o copie legalizată pe hârtie. În acest caz, pe copie trebuie să se noteze că factura originală este semnată cu semnătură electronică calificată. Acest lucru a fost precizat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 martie 2015 nr. 03-07-09/11604.

În cazul în care intermediarul a achiziționat bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) de la mai mulți vânzători, acesta are dreptul să indice în factură datele din mai multe facturi primite de intermediar de la vânzători. Dar acest lucru este posibil dacă toate facturile sunt emise la aceeași dată. Atunci când pregătiți o factură consolidată, țineți cont de ordinea specială de completare a unor rânduri (coloane):

La înregistrarea unei facturi în partea 1 a registrului de facturi, intermediarul indică suplimentar:

• în coloana 10 - numele vânzătorului de la care intermediarul a cumpărat bunurile pentru principal;
• în coloana 11 - INN și KPP ale vânzătorului.
  Aceasta rezultă din subparagrafele „k”–“l” ale paragrafului 7 din Regulile pentru menținerea unui jurnal al facturilor, Anexa 3 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137.

3. Intermediarul înregistrează factura primită de la vânzător în partea 2 a jurnalului de facturi. Această cerință se aplică și intermediarilor care nu sunt plătitori de TVA (clauza 3.1 din articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse). Intermediarul nu înregistrează un astfel de document în carnetul de achiziții. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 11 din apendicele 3 și ale paragrafului 19 din secțiunea II din apendicele 4 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137.

Intermediarul indică informații despre factura primită de la vânzător în coloana 12 din partea 1 a jurnalului de facturi (subclauza „m” din clauza 7 din Regulile pentru ținerea jurnalului de facturi, Anexa 3 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 Nr. 1137). În plus, în cazul în care intermediarul achiziționează bunuri printr-un subcomisionar (subagent), în partea 2 a jurnalului de facturi, comisionarul (agent) trebuie să înregistreze factura emisă de subcomisionar (subagent). Totodată, în coloana 10 a jurnalului este indicat numele subcomisarului (subagentului), în coloana 11 - INN/KPP al acestuia, iar în coloana 12 - codul „1”.
Aceasta rezultă din subparagrafele „k”–“m” ale paragrafului 11 din Regulile pentru menținerea unui jurnal al facturilor, Anexa 3 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137).

4. Intermediarul emite o factură către client cu valoarea remunerației acestuia (cu excepția intermediarilor în moduri speciale). Înregistrează un astfel de document în carnetul de vânzări. Intermediarul trebuie să predea clientului a doua copie a facturii. Acest lucru rezultă din prevederile paragrafului 20 al secțiunii II din apendicele 5 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137.

5. Atunci când clientul primește o factură de la intermediar cu valoarea remunerației, o înregistrează în registrul de achiziții (clauza 11 din secțiunea II din anexa 4 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137).

Un algoritm similar de acțiuni este utilizat la pregătirea și transmiterea facturilor pentru suma plății (plată parțială):

• eliberat de intermediar vânzătorului în contul livrărilor viitoare;
• primit de intermediar de la client ca comision de intermediar.

Clientul acceptă TVA-ul aferent pentru deducere pe baza unei facturi emise de intermediar (în numele vânzătorului) pe numele clientului. Această factură trebuie să fie înregistrată în registrul de achiziții al clientului (clauza 11 din secțiunea II din Anexa 4 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137). De regulă, pe lângă documentul specificat, pentru a deduce legal impozitul din costul bunurilor achiziționate (lucrare, servicii, drepturi de proprietate), clientul trebuie să aibă:

• o copie a facturii emise de vânzător pe numele intermediarului la expedierea mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea de servicii, transferul drepturilor de proprietate) (pe baza căreia intermediarul a emis o factură pe numele clientului);
• copii ale documentelor contabile primare și de decontare pentru tranzacție.

Dacă un intermediar cumpără bunuri pentru mai mulți clienți de la un furnizor, atunci valoarea TVA percepută de furnizor este distribuită pe mai multe facturi. Ca urmare, sumele de TVA de pe facturile pe care fiecare client le primește de la intermediar nu se vor potrivi cu ceea ce apare pe copia facturii furnizorului. Cu toate acestea, o astfel de discrepanță nu poate deveni un motiv pentru a refuza clienților o deducere de TVA. Aceștia au dreptul să pretindă de la intermediar taxa de intrare în suma indicată în factura. Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 martie 2014 nr. 03-07-15/11221 și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 aprilie 2014 nr. GD-4-3/7473.

Pentru a confirma dreptul de deducere din suma avansului emis, pe lângă factura emisă de intermediar, clientul trebuie să aibă:

• o copie a facturii emise de vânzător către intermediar la primirea plății (plată parțială) pentru livrările viitoare (pe baza căreia intermediarul a emis o factură pe numele clientului);
• un acord încheiat între intermediar și vânzător, precum și un acord încheiat între client și intermediar (prevăzând o formă de plată în avans pentru tranzacția de cumpărare și vânzare);
• documente care confirmă transferul efectiv al plății (plată parțială) între părțile la tranzacție (client, intermediar și vânzător).

Pentru mai multe informații despre contabilizarea TVA-ului la achiziționarea de bunuri (efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii, transferul drepturilor de proprietate) în baza acordurilor intermediare, consultați Cum se calculează TVA-ul pentru tranzacțiile intermediare.

Un exemplu de emitere a facturilor la achiziționarea de bunuri printr-un intermediar

Alfa JSC (client) a încheiat contractul de comision nr. 12 din 5 octombrie 2015 cu Hermes Trading Company LLC (un intermediar plătitor de TVA). Conform acordului, Hermes cumpără bunuri aflate în proprietatea Alpha. Valoarea remunerației plătite intermediarului pentru serviciile prestate este de 17.700 de ruble. (inclusiv TVA - 2700 ruble).

Pe 20 octombrie, Hermes a încheiat un acord de cumpărare și vânzare pentru prăjitoare cu JSC Manufacturing Company Master. Prețul contractului este de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA – 18.000 de ruble).

Pe 23 octombrie, mărfurile au fost expediate către Hermes. Factura din 23 octombrie 2015 nr. 200 a fost emisă de contabilul „Master” pe numele „Hermes”.

La primirea facturii de la Master, contabilul Hermes a înregistrat-o în partea 2 a jurnalului de facturi. În plus, în partea 1 a jurnalului, în coloanele 10-11, contabilul a indicat detaliile vânzătorului („Maestru”), iar în coloana 12 - detaliile facturii primite de la „Maestru”. Contabilul nu a înregistrat factura în carnetul de achiziții. În aceeași zi, contabilul Hermes a trimis următorul mesaj către Alpha:

Situație: cum poate un client să înregistreze în carnetul de achiziții o factură consolidată primită de la un intermediar. O factură consolidată conține date din facturile mai multor vânzători

În acest caz, datele consolidate ale facturii pot fi reflectate în registrul de achiziție în două moduri: fie un rând pentru suma totală, fie rânduri separate pentru fiecare vânzător.

Cum exact este necesar să se înregistreze facturile consolidate emise de intermediari nu este specificat în Regulile pentru menținerea unui carnet de achiziții, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137. Nu există nicio explicație oficială de la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei în această problemă.

Prin urmare, aveți dreptul de a decide singur cum să afișați datele unei astfel de facturi în carte: restrânsă sau extinsă. Principalul lucru este că acest lucru nu împiedică inspectorii fiscali să verifice valoarea totală a TVA din factura consolidată pentru toți furnizorii.

Metoda 1. O linie

După ce ați ales această abordare, introduceți doar detaliile intermediarului și suma totală a facturii în carnetul de achiziții. Ca aceasta:

Metoda 2. Linii separate pentru fiecare vânzător

Cu această metodă, faceți atâtea înregistrări în registrul de achiziții câte vânzători sunt în factura sumară. Adică, introduceți detaliile fiecărui furnizor și datele despre bunurile achiziționate în rânduri separate.