Ponowne wystawianie faktur w ramach umowy agencyjnej. Przypominamy o zasadach wystawiania faktur w trakcie czynności pośrednictwa. Ponowne wystawienie faktur w ramach wzoru umowy agencyjnej

Varlamova Wiktoria Władimirowna,
nadzorca ds. podatkowych i księgowych
dział ekspercko-doradczy firmy PRAVOVEST

2. Dane wystawionych faktur przekazywane są zleceniodawcy lub zleceniodawcy. Ordynacja podatkowa nie przewiduje terminów zgłaszania takich informacji, dlatego aby zleceniodawca lub zleceniodawca mógł terminowo naliczyć podatek VAT, wskazane jest ustalenie tych terminów, a także sposobu przekazywania danych w umowach. Zazwyczaj pośrednik udostępnia swoim klientom kopie faktur, które wystawia kupującym.

3. Zleceniodawcy (zleceniodawcy) ponownie wystawiają faktury agentowi prowizyjnemu (agentowi) - wystawiają faktury agentowi prowizyjnemu (agentowi), które odzwierciedlają wskaźniki faktur wystawionych przez agenta prowizyjnego (agenta) kupującemu.

Można powiedzieć, że zleceniodawca (zleceniodawca) pobiera dane z faktur pośrednika i zmienia w nich informacje o sprzedającym, czyli wskazuje w wierszach 2, 2a i 2b jego nazwę i lokalizację zgodnie z dokumentami założycielskimi, a także jako jego numer identyfikacyjny i kod powodu rejestracji. Zleceniodawca (zleceniodawca) przydziela swój numer ponownie wystawionej fakturze. Faktura jest przechowywana w arkuszu faktur i rejestrowana w księdze sprzedaży.

Notatka! W ponownie wystawionej fakturze zleceniodawca (główny) wskazuje datę wystawienia faktury przez pośrednika kupującemu, innymi słowy, niezależnie od daty widniejącej na fakturze pośrednika, taka sama powinna znajdować się na fakturze ponownie wystawionej.

4. Faktury otrzymane od zleceniodawcy lub zleceniodawcy gromadzone są przez pośredników w dzienniku otrzymanych faktur.

Nikt nie akceptuje odliczenia podatku VAT od ponownie wystawionej faktury. Kupujący, któremu pośrednik sprzedał towar (pracę, usługę) zleceniodawcy (zleceniodawcy), czyni to na podstawie wystawionej mu przez pośrednika faktury.

Jeżeli pośrednik nie jest płatnikiem podatku VAT lub jest zwolniony z tego podatku zgodnie z art. 145 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, a zleceniodawca lub zleceniodawca są płatnikami podatku VAT, wówczas przy sprzedaży towarów (pracy, usług) należących do zleceniodawcy (zleceniodawcy) lub po otrzymaniu zaliczki przeznaczonej dla zleceniodawcy (zleceniodawcy), mają obowiązek wystawić kupującemu faktury i obciążyć go podatkiem VAT w sposób określony powyżej. Oczywiście, jeśli takie transakcje podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z rozdziałem 21 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie fakt wystawienia faktur nie powoduje, że komisarz ma obowiązek wpłacać do budżetu podatek od wartości dodanej od towarów (robót budowlanych, usług) sprzedanych przez zleceniodawcę.

Pośrednik niepłacący podatku VAT nie wystawia faktury na kwotę swojego wynagrodzenia, natomiast płatnik zwolniony z tego podatku wystawia fakturę ze wskazaniem „bez podatku (VAT)”.

Umowy zakupu

Jednym z warunków odliczenia podatku VAT jest posiadanie faktury. A jeśli kupuje towar za pośrednictwem agenta lub agenta prowizyjnego działającego we własnym imieniu, wówczas pośrednik musi ponownie wystawić fakturę otrzymaną od sprzedawcy.

Ponieważ ani Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, ani Regulamin nie określają procedury ponownego wystawiania faktur przez pośredników, Ministerstwo Finansów i Federalna Służba Podatkowa Rosji wyjaśniają tę kwestię listownie. Uważają za właściwe zastosowanie procedury określonej w paragrafie 24 Regulaminu. Innymi słowy, pośrednicy mogą ponownie wystawiać faktury zleceniodawcy lub zleceniodawcy.

Jak już wspomniano, jeśli pośrednik działa we własnym imieniu, wówczas wszystkie dokumenty towarzyszące transakcji wystawiane są w jego imieniu. Jest on zobowiązany zgłosić klientowi wykonanie zlecenia, a klient zobowiązany jest do zwrotu poniesionych przez pośrednika wydatków. Pośrednik ma obowiązek udokumentować swoje wydatki, w tym uwzględnić wymogi przepisów podatkowych.

Otrzymana od Sprzedającego faktura jest przez pośrednika zapisywana w dzienniku otrzymanych faktur i nie jest ewidencjonowana w księdze zakupów.

Agent (agent prowizyjny) wystawia fakturę zleceniodawcy (komitetowi) odzwierciedlającą wskaźniki faktury wystawionej przez sprzedawcę agentowi (agentowi prowizyjnemu), czyli ponownie wystawia fakturę. Ponadto, zdaniem rosyjskiego Ministerstwa Finansów, taki dokument musi być datowany na tę samą datę, co faktura wystawiona przez sprzedawcę pośrednikowi.

Sprzedawca musi przypisać numer ponownie wystawionej fakturze i zapisać go w arkuszu faktur. Ustawodawstwo nie reguluje, kiedy należy to zrobić. Nie ma jednak potrzeby zwlekać z tym. Przecież prawo do odliczenia podatku VAT od zobowiązanego (zobowiązanego) uzależnione jest od posiadania faktury.

Naszym zdaniem pośrednik nie powinien się wstydzić, że data wystawienia faktury nie odpowiada faktycznej dacie wystawienia takiego dokumentu. Może wystawić zleceniodawcy fakturę 10 czerwca z datą „5 czerwca”, jeżeli taka data jest wskazana na fakturze sprzedawcy. Aby jednak nie wyjaśniać inspektorowi podatkowemu, dlaczego numer seryjny faktury z 5 czerwca jest większy od numerów faktur wystawionych od 6 czerwca do 9 czerwca, lepiej numerować faktury „pośrednie” osobno. Na przykład liczby złożone z literą „P”.

Oddzielna numeracja takich faktur jest również wygodna dla kontroli wewnętrznej: ponieważ ponownie wystawione faktury nie są rejestrowane w księdze sprzedaży, księgowy od razu zrozumie, dlaczego dane w dzienniku do rejestracji wystawionych faktur różnią się od danych w księdze sprzedaży.

Procedura nadawania numerów fakturom ponownie wystawionym musi znaleźć odzwierciedlenie w polityce rachunkowości.

W ponownie wystawionej fakturze dane są przekazywane z odpowiednich wierszy faktury wystawionej przez sprzedawcę do pośrednika. Można powiedzieć, że zapisane są dane sprzedawcy (wiersze 2 „Sprzedawca”, 2a „Adres” i 2b „NIP/KPP sprzedawcy”), nadawcy, odbiorcy oraz część tabelaryczna (kolumny 1–11). Natomiast w wierszach 6 „Kupujący”, 6a „Adres” i 6b „NIP/KPP kupującego” pośrednik wskaże informacje o zleceniodawcy (lub zleceniodawcy).

Tym samym ponownie wystawiona faktura będzie się różnić od faktury otrzymanej przez pośrednika od sprzedawcy numerem oraz danymi „Kupujący”, „Adres” i „NIP/KPP kupującego”. Wszystkie inne wskaźniki takiej faktury będą podobne.

Jeżeli pośrednik nie był odbiorcą, wówczas ponownie wystawiona faktura nie będzie zawierała żadnych informacji na jego temat. Jednak pomimo tego taka faktura musi zostać podpisana przez urzędników organizacji pośredniczącej lub pośredniczącego indywidualnego przedsiębiorcę jako zwykła faktura. Oznacza to, że musi być opatrzony podpisami kierownika i głównego księgowego organizacji lub innych osób do tego upoważnionych na mocy zarządzenia (innego dokumentu administracyjnego) dla organizacji lub pełnomocnictwa w imieniu organizacji. Agent prowizyjny (agent) - indywidualny przedsiębiorca, podpisuje fakturę zawierającą szczegóły zaświadczenia o rejestracji państwowej tego indywidualnego przedsiębiorcy.

Zwróć uwagę na procedurę wypełniania wiersza 5 „Do dokumentu płatności i rozliczenia”. Dane do faktury wymagane są w przypadku przelewu zaliczek. Wypełnia się go zarówno na fakturze za „przedpłatę”, jak i na fakturze za „wysyłkę”, jeśli otrzymano zaliczkę. Jak wyjaśnia rosyjskie Ministerstwo Finansów i Służba Podatkowa, jeśli sprzedawca podał w tym wierszu szczegóły (numer i datę sporządzenia) dokumentu płatności lub paragonu, to na ponownie wystawionej fakturze, oprócz tych danych w wierszu 5 pośrednik ma także obowiązek wskazać dane (numer i datę wystawienia) dokumentu płatniczo-rozliczeniowego lub paragonu potwierdzającego przekazanie przez zleceniodawcę zaliczki agentowi.

I nie mówimy tu o zaliczce na poczet wynagrodzenia agenta czy prowizji, ale o przekazaniu pieniędzy pośrednikowi w celu wykonania dyspozycji zleceniodawcy (lub zleceniodawcy).

W podobny sposób wystawiane są ponownie faktury otrzymane przez pośrednika w momencie przekazania sprzedającemu zaliczki na dostawę towarów, robót budowlanych lub usług na rzecz zleceniodawcy lub zleceniodawcy.

) wymagane jest świadczenie usług przez osoby trzecie, umowę agencyjną sporządza się zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku interesy w stosunkach cywilnoprawnych będą reprezentowane przez pośrednika (agenta), który w ramach udzielonych pełnomocnictw może działać w imieniu Klienta lub we własnym imieniu.

Przy takim charakterze relacji nieuchronnie pojawiają się trudności w tworzeniu dokumentów płatniczych - faktur (IF). Jak poprawnie wystawić fakturę z udziałem agenta i jak ten dokument znajduje odzwierciedlenie w informacjach księgowych - rozważymy te niuanse poniżej.

Przygotowywanie faktur w ramach umowy agencyjnej

Przygotowanie faktur dla tego typu umów uzależnione jest od procedury pośrednika (agenta), która może wyglądać następująco:

• agent kupuje lub sprzedaje towary, roboty budowlane i usługi we własnym imieniu;
• pośrednik kupuje lub sprzedaje produkty (prace/usługi) w imieniu klienta (zleceniodawcy).

W każdej z wymienionych opcji faktury wystawiane są inaczej, z możliwością ponownego wystawienia rachunków.

Prawo pozwala na optymalizację relacji pomiędzy pośrednikiem a klientem – jeśli w ciągu jednego dnia zostanie wygenerowanych kilka dokumentów do zapłaty, można je połączyć w skonsolidowaną fakturę. W takim przypadku brane są pod uwagę następujące niuanse:

• skonsolidowany SF może zawierać informacje o dostawach i sprzedaży dla kilku kontrahentów jednocześnie;
• Skonsolidowane informacje o rachunku mogą obejmować transakcje tylko jednego dnia, tj. każdy SF musi mieć jedną datę rejestracji;
• jeżeli rachunki datowane są na różne dni, nie można ich ująć w jednym skonsolidowanym rachunku, nawet jeśli umowy zostały zawarte z tym samym wspólnikiem.

Przyjrzyjmy się, jak działa fakturowanie klienta i jakich procedur musi przestrzegać agent i klient.

Kto wystawia

Zgodnie z zasadami art. 160 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, jeżeli agent zajmuje się sprzedażą lub zakupem produktów w imieniu klienta, ale we własnym imieniu, ma on prawo samodzielnie wystawić fakturę kupującemu lub sprzedającemu. Aby Klient otrzymał na czas informację o zbliżających się płatnościach lub konieczności wysyłki produktów, przestrzegane są następujące zasady:

• agent samodzielnie sporządza SF, podając jego dane;
• pierwszy egzemplarz dokumentu wysyłany jest do dostawcy;
• drugi egzemplarz rejestrowany jest w Części 1 księgi faktur, po czym informacja o fakturze przekazywana jest Klientowi;
• Klient (zleceniodawca) wystawia fakturę za pośrednictwem własnego działu księgowości podając dane pośrednika, po czym rejestruje dokument w księdze sprzedaży.

Po otrzymaniu faktury od pośrednika agent ma obowiązek odnotować ten fakt w części 2 księgi rachunkowej.

Procedura wystawowa

Od października 2017 r. zmieniły się nieznacznie zasady rejestracji umów handlowych w ramach umów agencyjnych. Oto wymagania, które należy spełnić wypełniając formularz SF:

• Datą wystawienia dokumentu może być:
  • z chwilą wystawienia przez Klienta (zleceniodawcę) faktury przesłanej agentowi;
  • data wystawienia SF, przesłana kupującemu przez pośrednika;
  • data SF sporządzonego przez sprzedawcę agentowi;
• numer seryjny SF musi odpowiadać dziennikowi pokładowemu osoby, która sporządza określony dokument;
• treść faktury wskazuje dane zleceniodawcy, agenta i kontrahenta, który faktycznie kupuje lub dostarcza produkty;
• jeżeli w transakcji uczestniczy nadawca, który nie jest tożsamy ​​z dostawcą, jego dane podaje się w wierszach 3 i 4.

Oprócz faktury wystawionej bezpośrednio przy zakupie lub sprzedaży produktów, wystawiana jest dodatkowa faktura w przypadku. W takim przypadku wynagrodzenie otrzymane przez pośrednika od Klienta z tytułu świadczenia usług podlega opodatkowaniu. Taki dodatkowy SF rejestrowany jest w księdze sprzedaży pośrednika przy użyciu kodu 01.

Należy pamiętać, że informacje na wszystkich wystawionych fakturach muszą być ściśle zgodne z innym obowiązkowym dokumentem wynikającym z umowy agencyjnej -.

Przykładowe SF dla AD

Standardowy formularz Rady Federacji stosowany w stosunkach na podstawie umowy agencyjnej reguluje Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. nr 1137. Ostatnie zmiany w tym dokumencie wprowadzono w sierpniu 2017 r.

Przykładowy SF w ramach umowy agencyjnej wraz z instrukcją jego wypełnienia.

Odbicie w 1C

Wystawiając faktury w ramach umów z udziałem pośredników za pośrednictwem systemu 1C, należy upewnić się, że włączona jest funkcja „Sprzedaż towarów i usług za pośrednictwem agentów prowizyjnych (agentów)”. Wystawiając fakturę w systemie 1C, rejestrowana jest operacja „Przekazanie towaru agentowi prowizyjnemu na sprzedaż” - w tym celu należy skorzystać z menu „Sprzedaż towarów i usług”.

Podsumowując informacje za miesiąc, w systemie 1C rejestrowane są następujące operacje:

• „Odbicie sprzedaży towarów przekazanych do prowizji”;
• „przez operację wdrożeniową”;
• „Spisanie sprzedanych produktów”;
• „Odzwierciedlenie potrącenia wynagrodzenia prowizyjnego (agencji).”
• „Odzwierciedlenie i rozliczenie wynagrodzeń w ramach rozliczania kosztów i podatku VAT.”

Dodatkowo za pośrednictwem systemu 1C operacja jest wykonywana od agenta przesłanego do raportu.

uproszczony system podatkowy

Jeżeli podmiot gospodarczy jest podmiotem gospodarczym, jest on również zobowiązany do zarejestrowania SF w dzienniku księgowym i przedłożenia ich do weryfikacji Federalnej Służbie Podatkowej. Jeśli agent pracuje w uproszczonym systemie podatkowym, nie jest zatem zobowiązany do składania formularzy deklaracji dla tego rodzaju podatków. W takim przypadku SF wystawiany jest wyłącznie na kwotę prowizji agencyjnej, która nie podlega rejestracji w dzienniku faktur.

Zasady te obowiązują w przypadku, gdy agent świadczy usługi i działa we własnym imieniu. W przypadku wystawiania umów i faktur w imieniu Klienta (zleceniodawcy) obowiązują ogólne zasady wystawiania faktur.

Kod operacji

Przy wystawianiu faktur obowiązują ogólne zasady podawania kodów transakcji. W szczególności kod 01 obejmuje sprzedaż lub zakup produktów (robót/usług), w tym usług pośrednictwa. Jedynymi wyjątkami są kody specjalne 04, 06, 10 i 13:

• kod 04 – przelewy za usługi, które pośrednik wykonuje we własnym imieniu;
• kod 06 – dla operacji, w których uczestniczy;
• kod 10 – nieodpłatne przeniesienie praw majątkowych i majątku;
• kod 13 – wykonanie remontu nieruchomości.

Wymienione kody są wskazywane w Radzie Federacji przez osobę wystawiającą i rejestrującą dokument w dziennikach księgowych.

Jak ponownie wystawić fakturę AD

Ponieważ agent pełni rolę pośrednika pomiędzy faktycznymi dostawcami i nabywcami, jest on odpowiedzialny za ponowne wystawienie faktury. Pośrednik sprzedający towar Klienta we własnym imieniu wskazuje na fakturach siebie jako sprzedawcę. Jeżeli pośrednik dokonuje zakupu produktów (towarów, usług) w imieniu klienta, jest on zobowiązany do wskazania informacji o dostawcy w ponownie wystawionym SF.

W konsekwencji pośrednik będzie musiał wystawiać faktury obu stronom transakcji, a także wystawić dodatkową fakturę w celu zapłaty wynagrodzenia za swoje usługi. Wszystkie SF muszą zostać odzwierciedlone w Części 1 i Części 2 Dziennika Rachunkowego.

SF przez AD w księdze zakupów

Jeżeli Klient dokonuje zakupu produktów za pośrednictwem pośrednika, w celu ewidencji transakcji musi wykonać następujące czynności:

• otrzymać fakturę od pośrednika zawierającą dane faktycznego dostawcy;
• otrzymać kopię SF, którą agent faktycznie wydał sprzedającemu (ten dokument jest przedstawiany jako kopia i nie jest odzwierciedlony w księdze zakupu);
• dodatkowe SF wraz z kwotą wynagrodzenia pośrednika rejestrowane są w księdze zakupów na zasadach ogólnych.

Dalsze działania będą uzależnione od statusu agenta – czy jest on podatnikiem VAT, czy zwolnionym z takiego obowiązku. Księga zakupów wraz z odzwierciedlonymi fakturami wynikającymi z umowy agencyjnej jest składana do Federalnej Służby Podatkowej na zasadach ogólnych.

Poniższy film pokaże Ci, jak wygenerować skonsolidowaną fakturę dla pośredników w 1C:

Zasady sporządzania faktur przez agentów

Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. nr 1137 ustanowił nowe zasady sporządzania faktur przez agentów (komisarzy).

Pomimo tego, że zasady te weszły w życie 1 kwietnia 2012 roku, wielu agentów wciąż ma pytania. W tym artykule postaramy się podsumować i wyjaśnić główne kwestie, które pojawiają się przy wystawianiu faktur przez agentów, nie wnikając w wystawianie przez agentów faktur na kwotę własnego wynagrodzenia, co odbywa się w sposób ogólny.

Zasady określone poniżej dotyczą również agentów prowizyjnych.

Zgodnie z art. 1005 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, na podstawie umowy agencyjnej jedna strona (agent) zobowiązuje się w imieniu drugiej strony (zleceniodawcy) za wynagrodzeniem dokonywać we własnym imieniu czynności prawnych i innych, lecz na koszt zleceniodawcy lub w imieniu i na koszt zleceniodawcy.

Jeśli agent działa w imieniu zleceniodawcy, nie ma trudności z wystawieniem faktur:

W przypadku sprzedaży towarów (robót, usług) zleceniodawca wystawia fakturę bezpośrednio kupującemu;
w przypadku zakupu towarów (robot, usług) na rzecz zleceniodawcy, sprzedawca wystawia fakturę bezpośrednio na zleceniodawcę.

Udział agenta w rozpatrywanych sytuacjach (w zakresie obowiązków związanych z podatkiem VAT) można sprowadzić jedynie do otrzymania faktury od zleceniodawcy i przekazania jej kupującemu lub odwrotnie, do otrzymania faktury od sprzedającego i przekazania jej nabywcy główny.

Jeżeli agent działa we własnym imieniu, zaczyna podlegać wymogom Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i uchwały nr 1137, zobowiązującej go do przeprowadzenia określonej procedury wystawiania faktur, przede wszystkim po to, aby zleceniodawca, będący płatnikiem podatku VAT, miał możliwość wywiązać się ze swoich obowiązków w zakresie rozliczeń z budżetem VAT.

Zakup towarów (robot, usług)

W przypadku agenta dokonującego zakupu towarów (pracy, usług) praw majątkowych na rzecz zleceniodawcy we własnym imieniu Uchwała nr 1137 ustanawia następujące zasady:

1. Po otrzymaniu faktury od sprzedawcy towarów (robót, usług) agent ma obowiązek zarejestrować ją w części 2 dziennika otrzymanych i wystawionych faktur (klauzula 11 Regulaminu Dziennika). Agent nie rejestruje tej faktury w księdze zakupów (klauzula „d”, klauzula 19 Regulaminu prowadzenia księgi zakupów).

2. Na podstawie wskaźników otrzymanej faktury agent musi wystawić własną fakturę. Faktura wystawiana jest z uwzględnieniem następujących cech:

1) w wierszu 1 wskazuje się datę faktury odpowiadającą dacie faktury wystawionej przez sprzedawcę agentowi, natomiast numery seryjne faktur są podawane przez agenta zgodnie z jej chronologią (klauzula „a”, ust. Zasady wypełniania faktury);

2) wiersz 2 wskazuje pełną lub skróconą nazwę sprzedawcy - osobę prawną zgodnie z dokumentami założycielskimi lub nazwisko, imię, patronimikę indywidualnego przedsiębiorcy (klauzula „c” ust. 1 Regulaminu wypełniania wystawić fakturę);

3) w wierszu 2a wskazuje się lokalizację sprzedawcy zgodnie z dokumentami założycielskimi lub miejsce zamieszkania indywidualnego przedsiębiorcy (klauzula „d”, ust. 1 Zasad wypełniania faktury);

4) w wierszu 2b podaje się numer identyfikacyjny sprzedawcy oraz kod przyczyny rejestracji sprzedawcy (klauzula „e”, ust. 1 Regulaminu wypełniania faktury);

5) wiersz 5 wskazuje szczegóły (numer i datę sporządzenia) dokumentów płatniczych i rozliczeniowych dotyczących przekazania środków przez agenta sprzedającemu i zleceniodawcy agentowi (klauzula „h” punktu 1 Regulaminu wypełniania faktura).

Przygotowana faktura jest podpisana przez agenta (Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 2 marca 2012 r. nr 03-07-09/16).

3. Wystawiona faktura musi zostać zarejestrowana przez agenta w części 1 dziennika otrzymanych i wystawionych faktur (ust. 7 Regulaminu Dziennika). Nie wpisuje się go do księgi sprzedaży (pkt 3 Regulaminu prowadzenia księgi sprzedaży).

4. Agent przekazuje zleceniodawcy jeden egzemplarz skompilowanej faktury wraz z poświadczoną kopią faktury wystawionej przez sprzedającego (klauzula 6 Zasad wypełniania faktury, klauzula „a”, klauzula 15 Dziennika Zasady). W przypadku wystawienia faktury w formie elektronicznej należy ją przekazać zleceniodawcy za pośrednictwem elektronicznych kanałów komunikacji.

Zamieszczanie dodatkowych informacji

Komentując nowe zasady wypełniania faktur, Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej wyjaśniło, że agent ma prawo wskazać informacje o sobie na sporządzonej przez siebie fakturze jako informacje dodatkowe (Pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 lipca 2012 r. nr 03-07-09/97, z dnia 02.03.2012 r. nr 03-07-09/16, z dnia 02.09.2012 nr 03-07-15/17) oraz informacje o agencji umowa (np. numery i daty), na mocy której agent zobowiązał się do nabycia tych towarów (robot, usług) (Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 21 czerwca 2012 r. nr 03-07-15/66).

Procedura prawna dotycząca uwzględniania dodatkowych informacji na fakturze nie została jeszcze ustalona. Jednocześnie Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej potwierdza, że ​​podawanie dodatkowych szczegółów (informacji) w fakturach nie jest zabronione przez przepisy podatkowe (Pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 19 lipca 2012 r. nr 03 -07-11/140, z dnia 19 lipca 2012 r. nr 03-07-11 /141, z dnia 02.09.2012 r. nr 03-07-15/17). Jednocześnie nie ma konkretnych wyjaśnień ze strony działu finansowego dotyczących uwzględnienia dodatkowych informacji w zaktualizowanym formularzu faktury. Jednakże we wspólnym piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej i Federalnej Służby Podatkowej z dnia 18 lipca 2012 r. nr ED-4-3/11915@ uznali za dopuszczalne dodanie do faktury nowych kolumn 1a i 1b , które wskazują numer cennika i numer pozycji produktu.

W związku z tym, ponieważ przepisy podatkowe nie przewidują żadnych negatywnych konsekwencji w przypadku nieprzestrzegania kolejności wypełniania danych do faktury, jeśli zawiera ona informacje obowiązkowe, uważam za możliwe wskazanie informacji o agencie i umowie agencyjnej w dodatkowych wierszach np. pomiędzy wierszami dotyczącymi sprzedającego i nadawcy: 2c, 2d, 2d itd. lub w innej kolejności, jaką organizacja uzna za najbardziej odpowiednią.

Faktury podsumowujące

Niedawno Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej jednoznacznie wyjaśniło, że obecnie nie ma podstaw do wystawiania faktur „skonsolidowanych” przez agenta dokonującego zakupu towarów we własnym imieniu od różnych sprzedawców (Pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dn. 31 lipca 2012 r. nr 03-07-09/97 i z dnia 21.06.2012 nr 03-07-15/66). Należy zaznaczyć, że nie może być w tej kwestii odmiennego stanowiska, gdyż faktura zgodnie z uchwałą nr 1137 musi zawierać informacje o sprzedającym. Dlatego jedna faktura może zawierać tylko informacje o jednym sprzedającym.

Należy zaznaczyć, że w przypadku zakupu towarów (robót, usług) od jednego sprzedawcy na jednego zleceniodawcę, który wystawił kilka faktur, uważam, że każda z nich powinna zostać wystawiona ponownie, wystawiając jedną fakturę za okres sprawozdawczy; być błędne, gdyż w tym przypadku nie będzie spełniony wymóg zgodności z datą faktury.

Dzielenie faktur

Zdarzają się natomiast sytuacje, gdy agenci kupują towary (roboty, usługi) od jednego sprzedawcy w interesie różnych zleceniodawców. Ani Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej, ani organy podatkowe nie udzieliły wyjaśnień, w jaki sposób w tej sytuacji należy ponownie wystawić faktury.

Jednocześnie uważam, że w tym przypadku agent po otrzymaniu od sprzedającego faktury na całą kwotę musi wystawić kilka faktur: osobno dla każdego kupującego – zleceniodawcy.

Na każdej z tych faktur agent powinien wskazać informacje o sprzedającym: jego nazwę, adres, numer NIP oraz punkt kontrolny. Daty wszystkich faktur agenta i data faktury sprzedającego muszą być zgodne; każda faktura będzie miała własną numerację. Różnice wystąpią także odpowiednio w danych o kupującym i dokumentach płatniczych. Ponadto faktury będą się różnić wskaźnikami z kolumny 3 (ilość (wielkość usług)), 5 (koszt bez VAT), 8 (VAT), 9 (koszt z VAT), a także ewentualnie wskaźnikami kolumny 1 (nazwa towaru (opis wykonanej pracy, świadczonych usług), prawa majątkowe).

Ponieważ żaden z przepisów prawa nie stanowi, że agent ma obowiązek wystawić zleceniodawcy fakturę całkowicie identyczną z otrzymaną od sprzedawcy, niniejsza procedura „ponownego wystawienia” faktur przez agenta nie narusza wymogów Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej i uchwałą nr 1137.

Sprzedaż towarów (robót, usług)

Pośrednik sprzedający towary (pracę, usługę), prawa majątkowe zleceniodawcy we własnym imieniu wystawia kupującemu fakturę sporządzoną w sposób ogólny, tj. wskazuje Twoje dane jako sprzedającego, a także datę i numer faktury zgodnie z Twoją chronologią.

Wystawiona faktura musi zostać zarejestrowana przez agenta w części 1 dziennika ewidencji otrzymanych i wystawionych faktur (pkt 7 Regulaminu prowadzenia dziennika); nie jest ona wpisana do księgi sprzedaży (pkt 6 ust. 20 Regulaminu). za prowadzenie księgi sprzedaży).

Ponieważ zleceniodawca sprzedający towary (pracę, usługi) za pośrednictwem agenta musi wystawić własną fakturę, która wskazuje datę wystawienia faktury przez agenta, informacje o kupującym i inne dane zgodne z fakturą wystawioną przez agenta, agent musi poinformować zleceniodawca wskaźników faktury wystawił im faktury. Jednocześnie, jak wynika z postanowień Uchwały nr 1137 oraz wyjaśnień Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej (Pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 27 lipca 2012 r. nr 03-07-09/ nr 92 i z dnia 15 maja 2012 r. nr 03-07-15/51), obowiązek przekazania przez agenta zleceniodawcy wystawionych przez niego nie sporządzonych poświadczonych kopii faktur, a także przechowywania tych kopii przez zleceniodawcę . W związku z tym agent może przekazywać zleceniodawcy niezbędne informacje w dowolnej formie.

Na podstawie danych przedstawionych przez agenta zleceniodawca wystawia nową fakturę z tą samą datą, co faktura wygenerowana przez agenta. W tym przypadku jako kupujący wskazany jest także prawdziwy kupujący, a nie agent. Zleceniodawca rejestruje ponownie wystawiona fakturę w części 1 dziennika faktur (punkt 7 Regulaminu Dziennika), a także w księdze sprzedaży (punkt 20 Regulaminu Księgi Sprzedaży) i przekazuje ją agentowi.

Po otrzymaniu tego dokumentu agent rejestruje go w części 2 dziennika faktur (punkt 11 Regulaminu dziennika).

Po otrzymaniu zaliczki od kupującego procedury agenta dotyczące wystawiania faktur i ich rejestracji pozostają takie same.

Pełnomocnik ds. uproszczonego systemu podatkowego

Agentów uproszczonego systemu podatkowego zawsze interesowała kwestia konieczności sporządzania przez nich faktur. Oficjalne stanowisko było takie, że agenci stosujący uproszczony system podatkowy i sprzedający/kupujący towary (roboty, usługi) na podstawie umowy głównej wystawiają/ponownie wystawiają faktury. Jednocześnie wielokrotnie zwracano uwagę, że na podstawie faktur wystawionych przez agentów korzystających z uproszczonego systemu podatkowego nabywcy towarów mają prawo do odliczenia podatku (Pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 26 marca , 2012 nr 03-07-11/82, z dnia 16 maja 2011 nr 03-07-11/126).

W piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2010 r. nr 03-11-11/123 w sprawie komisarzy zawarto wniosek, że taki tryb wystawiania faktur nie prowadzi do powstania przez komisarza obowiązku zapłaty podatku VAT do budżetu na towary (roboty, usługi) sprzedane przez zleceniodawcę. Wniosek ten potwierdza praktyka arbitrażowa (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 09.07.2009 r. w sprawie nr A52-4681/2008).

Jeśli jednak mówimy o obowiązku wystawiania faktur, to należy wziąć pod uwagę, że art. 168 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nakłada taki obowiązek na podatników VAT. Jednakże na podstawie art. 346 ust. 11 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacje stosujące uproszczony system podatkowy nie są uznawane za podatników podatku VAT, z wyjątkiem podatku VAT należnego zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej, gdy import towarów na terytorium Federacji Rosyjskiej i innych terytoriów podlegających jej jurysdykcji, a także podatek VAT zapłacony zgodnie z art. 174 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

W konsekwencji obowiązek wystawiania odpowiednich faktur nabywcy towarów (robot, usług) nie dotyczy płatników uproszczonego systemu podatkowego, w związku z czym nie ma podstaw prawnych, aby sądzić, że podlegają oni przepisom Uchwały Nr 1137.

Tym samym nie da się zobowiązać agentów korzystających z uproszczonego systemu podatkowego do stosowania wymogów uchwały nr 1137 i wystawiania faktur w trybie określonym tą uchwałą. Niemożliwe jest także pociągnięcie takiego agenta do odpowiedzialności podatkowej za brak faktur.

Jednocześnie agenci korzystający z uproszczonego systemu podatkowego przy nabywaniu towarów (pracy, usług) dla zleceniodawcy lub przy sprzedaży towarów (pracy, usług) zleceniodawcy mogą wystawiać faktury zgodnie z Uchwałą nr 1137. Ryzyka podatkowe dla zleceniodawcy agenci korzystający z uproszczonego systemu podatkowego w przypadku wystawienia w rozpatrywanych sytuacjach faktury są praktycznie obniżone do zera.

Odpowiedzialność agenta

Artykuł 120 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przewiduje odpowiedzialność za rażące naruszenie zasad rozliczania dochodów i wydatków oraz przedmiotów opodatkowania.

Jednocześnie rażące naruszenie zasad rozliczania przychodów i wydatków oraz przedmiotów opodatkowania oznacza brak dokumentów podstawowych, faktur lub rejestrów rachunkowych lub podatkowych, systematyczny (dwa lub więcej razy w roku kalendarzowym), przedwczesne lub nieprawidłowe odzwierciedlenie na rachunkach księgowych, w rejestrach podatkowych oraz w raportowaniu transakcji biznesowych dotyczących funduszy, aktywów trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz inwestycji finansowych podatnika.

Zatem brak faktur, gdy agent powinien je posiadać, jest jedną z podstaw ścigania na podstawie art. 120 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Niektórzy eksperci uważają, że zasada ta nie może dotyczyć agentów (komisarzy), ponieważ brak faktur w tym przypadku nie oznacza naruszenia zasad rachunkowości przychodów i wydatków oraz pozycji podlegających opodatkowaniu, ponieważ faktury te nie są wykorzystywane przez agentów przy obliczaniu podatków.

Do tego wniosku należy jednak podejść krytycznie. Z konstrukcji art. 120 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wynika, że ​​przestępstwa, za które odpowiedzialność przewidziana jest w art. 120 ust. 1 i 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, są przestępstwami o składzie formalnym, tj. nie ma potrzeby brać pod uwagę negatywnych konsekwencji. Dlatego też uważam, że sam fakt braku faktury należy w tym przypadku uznać za naruszenie, jeżeli zgodnie z prawem podatkowym agent musi tę fakturę posiadać.

Inaczej wygląda sytuacja w przypadku naruszenia procedury wystawiania faktur. Ponieważ naruszenie procedury wystawiania faktur w art. 120 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie jest określane jako rażące naruszenie, należy stwierdzić, że artykuł ten nie pozwala na pociągnięcie agenta do odpowiedzialności za fakt, że wystawiona faktura przez niego przy zakupie towarów (robot, usług) dla zleceniodawcy lub przy sprzedaży towarów (robot, usług) zleceniodawcy jest sporządzone nieprawidłowo (z naruszeniem Uchwały nr 1137).

Agent nie powinien jednak zapominać, że negatywne konsekwencje naruszenia przez agenta wymogów uchwały nr 1137 w postaci ryzyka niezastosowania odliczeń VAT w przypadku zakupu przez agenta towarów (robót budowlanych, usług) w interesie zleceniodawcy będą powstają dla zleceniodawcy, a przy sprzedaży towarów (robot, usług) zleceniodawcy – od nabywcy tych towarów (robot, usług).

Firma jest Agentem w zakresie organizacji imprez turystyki biznesowej. Zgodnie z dekretem rządowym nr 1137 z dnia 26 grudnia 2011 r. „W sprawie formularzy i zasad wypełniania (przechowywania) dokumentów stosowanych przy obliczaniu podatku od wartości dodanej” Agent otrzymuje fakturę od swojego dostawcy i ponownie wystawia ją swojemu Zleceniodawcy w imieniu dostawca. Dużym problemem jest to, że dostawca dostarcza dokumenty bardzo późno. Co powinien zrobić Agent, jeśli dostawca dostarczył dokumenty po okresie sprawozdawczym? Z jakim dniem Agent powinien ponownie wystawić fakturę dostawcy, jeśli zdarzenie miało miejsce np. 25 września (a termin już się zakończył), a dostawca dostarczył dokumenty 15 listopada? W jakim terminie Agent musi dostarczyć raport agenta swojemu Mocodawcy?

Tryb przekazywania raportów zleceniodawcy przez agenta określa umowa. Jeżeli w umowie nie ma takich warunków, protokoły należy sporządzić w trakcie realizacji zamówienia lub na koniec umowy. W Twoim przypadku raport można złożyć po otrzymaniu dokumentów od dostawcy.

Uzasadnienie tego stanowiska podano poniżej w materiałach Systemu Glavbukh

Jeżeli klient nabywa towary (pracę, usługi, prawa majątkowe) za pośrednictwem pośrednika działającego na swoje własne zlecenie (komisarz, agent), procedura wystawienia faktury ma pewne cechy.*

1. Sprzedawca wystawia fakturę w imieniu pośrednika.

2. Na podstawie tej faktury pośrednik wystawia fakturę w imieniu Klienta. W takim przypadku pośrednik ustala numer faktury zgodnie z chronologią wystawianych przez siebie faktur. Data musi odpowiadać dacie faktury otrzymanej od sprzedawcy.* W wierszach 2, 2a i 2b faktury pośrednik wskazuje nazwę i adres sprzedawcy, jego numer NIP oraz punkt kontrolny. Linie 6, 6a i 6b zawierają informacje o kupującym (kliencie). Wszystkie pozostałe wskaźniki muszą odpowiadać wskaźnikom określonym na fakturze, którą sprzedawca towarów (robót, usług, praw majątkowych) wystawił w imieniu pośrednika. Należy zaznaczyć, że kupując towar od kilku dostawców, pośrednik nie ma prawa wystawić klientowi faktury zbiorczej. Jednocześnie jako dodatkową informację może wskazać nazwę swojej organizacji na fakturze wystawionej klientowi. Wyjaśnienia takie zawarte są w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 lipca 2012 roku nr 03-07-09/97.

Rejestrując fakturę w części 1 rejestru faktur, pośrednik dodatkowo wskazuje:
– w kolumnie 10 – nazwa sprzedawcy, od którego pośrednik zakupił towar dla zleceniodawcy;
– w kolumnie 11 – INN i KPP sprzedającego.
Wynika to z podpunktów „k” – „l” paragrafu 7 Regulaminu prowadzenia dziennika faktur, Załącznik nr 3 do.

3. Pośrednik rejestruje otrzymaną od sprzedawcy fakturę w części 2 dziennika faktur. Wymóg ten dotyczy również pośredników niebędących płatnikami podatku VAT (klauzula 3.1 art. 169 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Pośrednik nie rejestruje takiego dokumentu w księdze zakupów. Wynika to z postanowień paragrafu 11 Załącznika 3 i paragrafu 19 Działu II Załącznika 4 do Dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 roku nr 1137.

Pośrednik wskazuje informację o fakturze otrzymanej od sprzedawcy w kolumnie 12 części 1 dziennika faktur (podpunkt „m” klauzuli 7 Zasad prowadzenia dziennika faktur, załącznik nr 3 do dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej 26 grudnia 2011 nr 1137). Dodatkowo, jeżeli pośrednik dokonuje zakupu towaru za pośrednictwem podkomisarza (subagenta), w części 2 dziennika faktur, agent prowizji (agent) ma obowiązek zarejestrować fakturę wystawioną przez podkomisarza (subagenta). Jednocześnie w kolumnie 10 dziennika podaje się nazwisko podkomisarza (podagenta), w kolumnie 11 – jego INN/KPP, a w kolumnie 12 – kod „1”.
Wynika to z podpunktów „k” – „m” paragrafu 11 Zasad prowadzenia dziennika faktur, Załącznik nr 3 do Dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. Nr 1137).

4. Pośrednik wystawia Klientowi fakturę na kwotę jego wynagrodzenia. Rejestruje taki dokument w Części 1 dziennika faktur oraz w księdze sprzedaży.* Pośrednik ma obowiązek przekazać Klientowi drugi egzemplarz faktury. Wynika to z postanowień ust. 7 załącznika nr 3 i ust. 20 działu II załącznika nr 5 do dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. nr 1137.

5. Gdy Klient otrzyma od pośrednika fakturę na kwotę wynagrodzenia, rejestruje ją w części 2 dziennika faktur oraz w księdze zakupów (ust. 11 załącznika nr 3, ust. 11 działu II załącznika nr 4 do Rozporządzenia Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. nr 1137). Jednocześnie w kolumnach 11–12 księgi zakupów Klient wskazuje informację o pośredniku (podpunkty „o” – „p” klauzula 6 działu II załącznika nr 4 do Dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej 26 grudnia 2011 nr 1137).

Klient wyraża zgodę na odliczenie naliczonego podatku VAT na podstawie faktury wystawionej przez pośrednika (w imieniu Sprzedającego) w imieniu Klienta.* Faktura ta musi zostać zarejestrowana w księdze zakupów Klienta (art. 11 ust. II ust. Załącznik nr 4 do dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. nr 1137). Co do zasady, oprócz określonego dokumentu, aby zgodnie z prawem odliczyć podatek od kosztów nabytych towarów (pracy, usług, praw majątkowych), klient musi posiadać:
– kopię faktury wystawionej przez sprzedawcę w imieniu pośrednika przy wysyłce towaru (wykonaniu pracy, świadczeniu usług, przeniesieniu praw majątkowych) (na podstawie której pośrednik wystawił fakturę w imieniu klienta);
– kopie podstawowych dokumentów księgowych i rozliczeniowych transakcji.

Olga Cibizova,

Kierownik Działu Podatków Pośrednich

polityka podatkowa i celna Ministerstwa Finansów Rosji

2. Artykuł:3.7. Który raport pomoże uzasadnić koszty transakcji pośredniczącej?

Jak często składać raport. Umowa pośrednictwa musi wstępnie określać, jak często agent będzie się meldował.* Przewiduje to art. 1008 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Strony mogą rozwiązać tę kwestię według własnego uznania. Może to być miesiąc lub kwartał.

No oczywiście, że istotne jest to, jak często pośrednik będzie realizował polecenia zleceniodawcy. Być może transakcji w ramach umowy będzie tak dużo, że raport będzie trzeba przygotowywać co tydzień. Lub nawet codziennie. Dla wygody obu stron.

Czy w umowie nie ma żadnych terminów na złożenie sprawozdania agencyjnego? Oznacza to, że dokument będzie musiał zostać sporządzony domyślnie zgodnie z przepisami art. 1008 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. To znaczy w miarę realizacji zamówienia - na przykład, jeśli towar kupowany jest partiami. Lub po wygaśnięciu umowy.*

Co musi znaleźć się w raporcie agenta. Nie ma ujednoliconego formularza raportu pośredniego. Dlatego możesz samodzielnie opracować formularz dokumentu, jeśli to konieczne, w porozumieniu z kontrahentem. I lepiej zrobić to na etapie zawierania umowy. Aby dołączyć wypełniony formularz raportu do umowy. W ten sposób Twoja firma zabezpieczy się przede wszystkim przed ewentualnymi nieporozumieniami z drugą stroną transakcji.

Ponieważ raport agenta jest dokumentem podstawowym, musi zawierać obowiązkowe dane określone w art. 9 ust. 2 ustawy federalnej nr 402-FZ z dnia 6 grudnia 2011 r. W tym podpisy osób odpowiedzialnych z transkrypcjami i ich stanowiskami.

Z raportu powinno jasno wynikać, jaka jest wysokość prowizji agencyjnej. A za co dokładnie płaci dyrektor? W takim przypadku konieczne jest powołanie się na umowy i dokumenty pierwotne, na podstawie których pośrednik realizował zlecenie. Na przykład, jeśli agent kupił towar dla zleceniodawcy, należy podać szczegóły umowy dostawy. Oraz datę i numer dowodu dostawy.

Raport może zawierać inne informacje. Wszystko zależy od specyfiki transakcji. Jeżeli w ramach umowy agent zobowiązuje się do sprzedaży towarów lub usług, wówczas w raporcie uwzględnia się kwotę otrzymaną od kupujących. A w przypadku zakupu towaru wskazują kwotę wydanych środków. Przecież to na podstawie tych informacji zleceniodawca zwróci pośrednikowi wydatki (art. 1001 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).*

Jakie dokumenty dołączyć do raportu mediatora? Kopie dokumentów będą dowodem wydatków agencji. Te same, o których mowa w raporcie.*

Nawiasem mówiąc, lepiej określić warunek, że pośrednik jest zobowiązany do dostarczenia kopii dokumentów potwierdzających w umowie agencyjnej.* I choć warunek ten jest bezpośrednio zapisany w art. 1008 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, nie będzie to zbyteczne.

O. Soldatowa, eksperci z magazynu „Glavbukh”

Książka „Jak powinna zmienić się Twoja podstawowa organizacja dzięki nowym zasadom”

3. PISMO MINISTERSTWA FINANSÓW ROSYJSKIEGO z dnia 17 września 2009 r. nr 03-07-09/47

W zakresie sporządzania faktur zakupu towarów (pracy, usług) na podstawie umów agencyjnych, * stanowisko w tej sprawie zawarte w piśmie Departamentu z dnia 22.02.2008 N 03-07-14/08, wskazane w Twój list nie uległ zmianie.

Zatem zleceniodawca nabywający towary (pracę, usługi) na podstawie umowy agencyjnej rejestruje w księdze zakupów fakturę za towary (pracę, usługi) wystawioną mu przez agenta, odzwierciedlającą wskaźniki faktury wystawionej przez sprzedawcę. W tym przypadku w tej fakturze wiersz 1 „Numer kolejny i data wystawienia faktury” wskazuje datę wystawienia faktury agentowi przez sprzedawcę.*
Dodatkowo w przypadku wystawienia faktury przez agenta zleceniodawcy (kupującemu)
w wierszach 2 „Sprzedawca”, 2a „Adres” i 2b „NIP/KPP sprzedawcy” faktury wskazana jest informacja o sprzedającym zgodnie z Regulaminem;
w wierszach 3 „Nadawca i jego adres” oraz 4 „Odbiorca i jego adres” faktury wskazane są dane zgodnie z Regulaminem;
w wierszu 5 faktury wskazane są dane (numer i data sporządzenia) dokumentu płatniczego lub paragonu (w przypadku płatności przy użyciu dokumentów płatniczych lub paragonów, do których faktura jest dołączona) określone na fakturze sprzedającego, a także szczegóły (numer i data sporządzenia) dokumentu płatniczo-rozliczeniowego lub pokwitowania gotówkowego z tytułu przekazania przez zleceniodawcę zaliczki agentowi;
w wierszach 6 „Kupujący”, 6a „Adres” i 6b „NIP/KPP kupującego” faktury wskazane są informacje o kupującym (zleceniodawcy) zgodnie z Regulaminem;
Kolumny 1-11 odzwierciedlają wskaźniki faktury wystawionej agentowi przez sprzedawcę.
Jednocześnie informujemy, że przedstawiona opinia ma charakter informacyjny i wyjaśniający i nie stoi na przeszkodzie stosowaniu się do norm przepisów prawa dotyczących podatków i opłat w rozumieniu odbiegającym od interpretacji zawartej w niniejszym piśmie.

Proszę o informację jak prawidłowo ująć faktury z umowy agencyjnej w księdze zakupów. Agent wystawia zaświadczenie o całościowo wykonanej pracy oraz załącza faktury za wynagrodzenie w swoim imieniu oraz faktury od przewoźników wystawiane w imieniu dostawców naszej organizacji. Z tymi dostawcami nie mamy żadnych umów; kwoty za świadczone usługi przekazywane są w całości agentowi. Jak prawidłowo uwzględnić dane fakturowe w księdze zakupów?

W księdze zakupów dane do faktury za zakup usług za pośrednictwem agenta są odzwierciedlone w nazwie bezpośredniego kontrahenta. Dodatkowo w kolumnach 11-12 księgi zakupów księgowy musi wskazać informacje o pośredniku (agencie). Kod operacji „01”

Natomiast faktury za wynagrodzenie pośrednika rejestrowane są w księdze zakupów bez wypełniania dodatkowych kolumn w taki sam sposób, jak przy zakupie usług od osoby trzeciej. Wyświetlany jest kod operacji „01”.

Olga Cibizowa, Kierownik Departamentu Podatków Pośrednich Departamentu Polityki Podatkowej i Taryf Celnych Ministerstwa Finansów Rosji

Jak przygotować faktury, arkusze faktur, księgi sprzedaży i księgi zakupów dla transakcji maklerskich

Zakup przez pośrednika

Jeżeli Klient będący podatnikiem VAT nabywa towary (roboty budowlane, usługi, prawa majątkowe) za pośrednictwem działającego na jego zlecenie pośrednika (agenta, pełnomocnika), Klient akceptuje podatek VAT do odliczenia na podstawie faktury wystawionej przez Sprzedawcę w imieniu Klienta. System podatkowy stosowany przez pośrednika nie ma wpływu na obieg dokumentów pomiędzy sprzedawcą a klientem. Oznacza to, że sprzedawca wystawia fakturę bezpośrednio klientowi, z pominięciem pośrednika. Klient rejestruje tę fakturę w księdze zakupów. Jest to określone w paragrafie 11 sekcji II załącznika 4 do.

W podobny sposób Klient może odliczyć podatek VAT od zaliczki przekazanej przez niego Sprzedającemu za pośrednictwem pośrednika. W tym celu Klient musi posiadać:

• umowa przewidująca przekazanie zaliczki pośrednikowi;
• kopię umowy przewidującej późniejsze przekazanie zaliczki sprzedającemu przez pośrednika;
• dokumenty płatnicze potwierdzające faktyczne przekazanie zaliczki pośrednikowi;
• kopie dokumentów płatniczych potwierdzające faktyczne przekazanie zaliczki sprzedającemu przez pośrednika;
• faktura wystawiona przez sprzedawcę klientowi na kwotę otrzymanej zaliczki. Linia 5 tej faktury musi zawierać dane dokumentu płatniczego, za który pośrednik przekazał zaliczkę sprzedającemu.

Procedura ta wynika z przepisów art. 171 ust. 12 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pkt „h” ust. 1 załącznika 1 do dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. nr 1137 oraz potwierdza pismo Ministra Finansów Rosji z dnia 13 marca 2013 roku nr 03-07-11 /7651 .

Jeżeli klient nabywa towary (pracę, usługi, prawa majątkowe) za pośrednictwem pośrednika działającego na swoje własne zlecenie (komisarz, agent), procedura wystawiania faktur ma pewne cechy.

1. Sprzedawca wystawia fakturę w imieniu pośrednika.

2. Na podstawie tej faktury pośrednik wystawia fakturę w imieniu Klienta. W takim przypadku pośrednik ustala numer faktury zgodnie z chronologią wystawianych przez siebie faktur. Data musi być zgodna z datą faktury otrzymanej od sprzedawcy. W wierszach 2, 2a i 2b faktury pośrednik wskazuje nazwę i adres sprzedawcy, jego numer NIP oraz punkt kontrolny. Linie 6, 6a i 6b zawierają informacje o kupującym (kliencie). Wszystkie pozostałe wskaźniki muszą odpowiadać wskaźnikom określonym na fakturze, którą sprzedawca towarów (robót, usług, praw majątkowych) wystawił w imieniu pośrednika. Łącznie z kodem waluty. Na przykład, gdy towary (praca, usługi) są kupowane dla zagranicznego zleceniodawcy (zleceniodawcy). Jeżeli sprzedawca (wykonawca) wystawił pośrednikowi fakturę w rublach, wówczas klient zagraniczny również musi wystawić fakturę w rublach (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 marca 2015 r. nr 03-07-09/13804 ).

Pośrednik dołącza do swojej faktury poświadczoną przez niego kopię faktury otrzymanej od sprzedawcy. Jeżeli pośrednik otrzymał fakturę od sprzedawcy w formie elektronicznej, może dostarczyć klientowi uwierzytelnioną kopię papierową. W takim przypadku należy na kopii zaznaczyć, że oryginał faktury jest podpisany kwalifikowanym podpisem elektronicznym. Stwierdzono to w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 5 marca 2015 r. nr 03-07-09/11604.

Jeżeli pośrednik nabył towary (roboty, usługi, prawa majątkowe) od kilku sprzedawców, ma on prawo wskazać na fakturze dane z kilku faktur otrzymanych przez pośrednika od sprzedawców. Jest to jednak możliwe, jeśli wszystkie faktury są wystawiane w tym samym terminie. Przygotowując fakturę skonsolidowaną należy uwzględnić szczególną kolejność wypełniania niektórych wierszy (kolumn):

Rejestrując fakturę w części 1 rejestru faktur, pośrednik dodatkowo wskazuje:

• w kolumnie 10 - nazwa sprzedawcy, od którego pośrednik zakupił towar dla zleceniodawcy;
• w kolumnie 11 - INN i KPP sprzedawcy.
  Wynika to z podpunktów „k” – „l” paragrafu 7 Regulaminu prowadzenia dziennika faktur, Załącznik nr 3 do Dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. Nr 1137.

3. Pośrednik rejestruje otrzymaną od sprzedawcy fakturę w części 2 dziennika faktur. Wymóg ten dotyczy również pośredników niebędących płatnikami podatku VAT (klauzula 3.1 art. 169 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Pośrednik nie rejestruje takiego dokumentu w księdze zakupów. Wynika to z postanowień paragrafu 11 Załącznika 3 i paragrafu 19 Działu II Załącznika 4 do Dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 roku nr 1137.

Pośrednik wskazuje informację o fakturze otrzymanej od sprzedawcy w kolumnie 12 części 1 dziennika faktur (podpunkt „m” klauzuli 7 Zasad prowadzenia dziennika faktur, załącznik nr 3 do dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej 26 grudnia 2011 nr 1137). Dodatkowo, jeżeli pośrednik dokonuje zakupu towaru za pośrednictwem podkomisarza (subagenta), w części 2 dziennika faktur, agent prowizji (agent) ma obowiązek zarejestrować fakturę wystawioną przez podkomisarza (subagenta). Jednocześnie w kolumnie 10 dziennika podaje się nazwisko podkomisarza (podagenta), w kolumnie 11 – jego INN/KPP, a w kolumnie 12 – kod „1”.
Wynika to z podpunktów „k” – „m” paragrafu 11 Zasad prowadzenia dziennika faktur, Załącznik nr 3 do Dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. Nr 1137).

4. Pośrednik wystawia Klientowi fakturę na kwotę jego wynagrodzenia (z wyłączeniem pośredników w trybach specjalnych). Rejestruje taki dokument w księdze sprzedaży. Pośrednik ma obowiązek przekazać klientowi drugi egzemplarz faktury. Wynika to z postanowień paragrafu 20 działu II załącznika nr 5 do dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. nr 1137.

5. Klient otrzymawszy od pośrednika fakturę na kwotę wynagrodzenia rejestruje ją w księdze zakupów (ust. 11 ust. II załącznika nr 4 do Dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. nr 1137).

Podobny algorytm działań stosowany jest przy sporządzaniu i przesyłaniu faktur na kwotę płatności (płatność częściowa):

• wystawiane przez pośrednika sprzedającemu w związku ze zbliżającymi się dostawami;
• otrzymane przez pośrednika od Klienta jako wynagrodzenie pośrednika.

Klient przyjmuje do odliczenia podatek naliczony na podstawie faktury wystawionej przez pośrednika (w imieniu sprzedawcy) w imieniu klienta. Faktura ta musi zostać zarejestrowana w księdze zakupów klienta (punkt 11 sekcji II załącznika nr 4 do Dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. Nr 1137). Co do zasady, oprócz określonego dokumentu, aby zgodnie z prawem odliczyć podatek od kosztów nabytych towarów (pracy, usług, praw majątkowych), klient musi posiadać:

• kopia faktury wystawionej przez sprzedawcę w imieniu pośrednika przy wysyłce towaru (wykonaniu pracy, świadczeniu usług, przeniesieniu praw majątkowych) (na podstawie której pośrednik wystawił fakturę w imieniu klienta);
• kopie podstawowych dokumentów księgowych i rozliczeniowych transakcji.

Jeżeli pośrednik nabywa towary dla kilku klientów od jednego dostawcy, wówczas kwota podatku VAT naliczona mu przez dostawcę rozkłada się na kilka faktur. W rezultacie kwoty podatku VAT na fakturach, które każdy klient otrzymuje od pośrednika, nie będą odpowiadać kwotom widniejącym na kopii faktury wystawionej przez dostawcę. Taka rozbieżność nie może jednak stać się powodem odmowy klientom prawa do odliczenia podatku VAT. Mają prawo żądać od pośrednika podatku naliczonego w wysokości wskazanej na fakturze. Podobne wyjaśnienia znajdują się w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 marca 2014 r. nr 03-07-15/11221 oraz Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 18 kwietnia 2014 r. nr GD-4-3/7473.

Aby potwierdzić prawo do odliczenia od kwoty wystawionej zaliczki, oprócz faktury wystawionej przez pośrednika, Klient musi posiadać:

• kopię faktury wystawionej przez sprzedawcę pośrednikowi po otrzymaniu płatności (częściowej zapłaty) za przyszłe dostawy (na podstawie której pośrednik wystawił fakturę na imię klienta);
• umowa zawarta pomiędzy pośrednikiem a sprzedawcą oraz umowa zawarta pomiędzy klientem a pośrednikiem (przewidująca wcześniejszą formę płatności za transakcję kupna-sprzedaży);
• dokumenty potwierdzające faktyczny transfer płatności (częściowej płatności) pomiędzy stronami transakcji (klientem, pośrednikiem i sprzedawcą).

Więcej informacji na temat rozliczania podatku VAT przy nabyciu towarów (wykonaniu pracy, świadczeniu usług, przeniesieniu praw majątkowych) w ramach umów pośrednictwa znajdziesz w artykule Jak obliczyć podatek VAT od transakcji pośredników.

Przykład wystawienia faktury przy zakupie towaru przez pośrednika

Alfa JSC (klient) zawarła umowę komisową nr 12 z dnia 5 października 2015 roku z Hermes Trading Company LLC (pośrednikiem będącym płatnikiem podatku VAT). Zgodnie z umową Hermes nabywa towary będące własnością Alpha. Wysokość wynagrodzenia płaconego pośrednikowi za świadczone usługi wynosi 17 700 rubli. (w tym VAT - 2700 rubli).

W dniu 20 października Hermes zawarł umowę kupna-sprzedaży tosterów z JSC Manufacturing Company Master. Cena kontraktowa wynosi 118 000 rubli. (z VAT – 18 000 rubli).

23 października towar został wysłany do Hermes. Faktura z dnia 23 października 2015 r. nr 200 została wystawiona przez księgowego „Mistrza” na nazwisko „Hermes”.

Po otrzymaniu faktury od Kapitana księgowy Hermes zapisał ją w części 2 dziennika faktur. Dodatkowo w części 1 dziennika, w kolumnach 10-11 księgowy podał dane sprzedającego („Master”), a w kolumnie 12 – dane otrzymanej od „Mastera” faktury. Księgowy nie odnotował faktury w księdze zakupów. Tego samego dnia księgowy Hermes wysłał do Alpha następującą wiadomość:

Sytuacja: w jaki sposób klient może zarejestrować w księdze zakupów fakturę zbiorczą otrzymaną od pośrednika. Faktura skonsolidowana zawiera dane z faktur kilku sprzedawców

W takim przypadku skonsolidowane dane faktury można odzwierciedlić w księdze zakupów na dwa sposoby: albo w jednym wierszu na łączną kwotę, albo w oddzielnych wierszach dla każdego sprzedawcy.

To, jak dokładnie należy rejestrować faktury skonsolidowane wystawione przez pośredników, nie jest określone w Zasadach prowadzenia księgi zakupów zatwierdzonych dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. Nr 1137. Oficjalnych wyjaśnień w tej sprawie nie ma także ze strony Federalnej Służby Podatkowej Rosji.

Dlatego masz prawo sam zdecydować jak wyświetlić dane takiej faktury w księdze: zwiniętej czy rozwiniętej. Najważniejsze, że nie uniemożliwia to inspektorom podatkowym sprawdzania całkowitej kwoty podatku VAT ze skonsolidowanej faktury dla wszystkich dostawców.

Metoda 1. Jedna linia

Decydując się na to podejście, w księdze zakupów wpisz jedynie dane pośrednika i całkowitą kwotę faktury. Lubię to:

Metoda 2. Oddzielne wiersze dla każdego sprzedawcy

Dzięki tej metodzie należy dokonać tylu wpisów w księdze zakupów, ilu sprzedawców znajduje się na fakturze zbiorczej. Oznacza to, że w osobnych wierszach wprowadź dane każdego dostawcy i dane dotyczące zakupionego towaru.