PBU do kalkulacji zysku. PBU do kalkulacji zysku Zysk netto w sprawozdawczości oblicza się inaczej niż w rachunkowości

W przystępnej formie, zrozumiałej nawet dla zagorzałych manekinów, porozmawiamy o rozliczaniu obliczeń podatku dochodowego zgodnie z Regulaminem Rachunkowości (PBU) 18/02.

Dowiesz się, że główną cechą rozliczania obliczeń podatku dochodowego są różnice, które powstają między rachunkowością a rachunkowością podatkową. Oprócz klasyfikacji różnic, sposobu obliczania każdej klasyfikacji, sposobu ich odzwierciedlenia w rachunkowości na konkretnych przykładach i księgowaniach.

PBU 18/02: wyjaśniamy rozliczanie podatku dochodowego dla manekinów

PBU 18/02 – Regulamin rachunkowości. Księgowi przy obliczaniu podatku dochodowego w 2017 roku korzystają z PBU 18/02. Przepis ten został zatwierdzony zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2002 r. nr 114n. Celem przepisu jest doprowadzenie rachunkowości podatku dochodowego do standardu europejskiego.

Jak ułatwić sobie pracę? Opracowaliśmy przydatne usługi dla księgowych, które ułatwią i przyspieszą Twoją pracę: kalkulator VAT, katalog KBK i kart płatniczych, kalkulator świadczeń finansowych, bank transakcyjny itp. Są dostępne dla wszystkich abonentów. Opłać abonament i ciesz się :) Więcej o korzyściach płynących z abonamentu dowiesz się tutaj>>>

Kto powinien stosować PBU 18/02 w 2017 roku

PBU 18/02 służy do rozliczania podatku dochodowego w 2017 roku przez wszystkie osoby prawne będące podatnikami (LLC, CJSC, JSC, przedsiębiorcy indywidualni itp.), A także spółki zagraniczne uzyskujące dochody ze środków rosyjskich lub za pośrednictwem własnych przedstawicieli w Federacji Rosyjskiej. Zobacz, od jakich dochodów na koncie możesz uniknąć płacenia podatku dochodowego od osób prawnych w głównym systemie podatkowym.

Wyjątkiem są organizacje non-profit i małe firmy. Mają prawo wybrać, czy zastosować PBU 18/02, czy nie, jednak każda podjęta przez nich decyzja musi być sformalizowana w polityce rachunkowości.

Podatku dochodowego nie płacą także podatnicy stosujący specjalne reżimy podatkowe, takie jak Jednolity Podatek Rolny, Uproszczony System Podatkowy, UTII, podatnicy podatku od działalności hazardowej oraz uczestnicy specjalnych projektów rządowych.

Jak zmienia się sposób obliczania podatku dochodowego w 2017 roku

Podatek dochodowy reguluje rozdział 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W 2017 roku stawka podatku wyniesie 20%. Jednak w obrębie kursu nastąpią istotne zmiany. Z 20% obecnie 3% (w 2016 r. było to 2%) należy wpłacić do budżetu federalnego, liczba ta pozostaje niezmieniona, a pozostałe 17% do budżetu lokalnego. Jednocześnie samorządy nadal mają prawo obniżyć swoją część podatku dochodowego, ale co najmniej do 13,5%

Rozliczenie podatku dochodowego w 2017 roku

Innowacje te nie spowodują żadnych korekt w zakresie rozliczania podatku dochodowego. Ponieważ nasze instrukcje są dla manekinów, poniżej przedstawiamy szczegółowe rozliczenie obliczeń podatku dochodowego w 2017 roku.

Podatek dochodowy jest uwzględniany w rachunkowości:

Ale to nie jest takie proste. Najczęściej firmy doświadczają różnic we wskaźnikach przychodów i kosztów rachunkowości i rachunkowości podatkowej, co następnie stwarza potrzebę korzystania z dodatkowych subkont i zapisów w rachunkowości, o których mowa poniżej.

Różnice pomiędzy danymi rachunkowymi i podatkowymi, zgodnie z PBU 18/02

Rozliczanie przychodów i kosztów w zakresie podatków i rachunkowości podlega różnym przepisom prawa. W efekcie w trakcie rozliczania podatku dochodowego w roku 2017 mogą pojawić się niezgodności w zakresie kwot podlegających opodatkowaniu ujmowanych w księgach rachunkowych i podatkowych, tzw. różnice. Są trwałe i tymczasowe.

Trwałe różnice w sposobie rozliczania podatku dochodowego w 2017 roku

Zgodnie z PBU 18/02 trwałą różnicą jest to, że dochód-koszt przedsiębiorstwa jest uwzględniony w rachunkowości, ale nie ma wpływu na obliczenie podatku dochodowego zarówno za okres sprawozdawczy, jak i kolejne okresy sprawozdawcze.

Przy rozliczaniu podatku dochodowego w tym przypadku tworzy się stały składnik aktywów podatkowych (PTA) równy różnicy uzyskanej poprzez odjęcie mniejszej wartości od większej i pomnożenie przez 20% (stawka podatku).

Do trwałej różnicy zalicza się także ten dochód-koszt, który przeciwnie jest brany pod uwagę przy ustalaniu kwoty podatku dochodowego, ale nie jest w żaden sposób ewidencjonowany w rozliczeniu zarówno okresu sprawozdawczego, jak i kolejnych okresów sprawozdawczych.

Przy rozliczaniu obliczeń podatku dochodowego w tym przypadku powstaje stałe zobowiązanie podatkowe (PLO), które oblicza się dokładnie w taki sam sposób jak PTA, tylko dane księgowe podatkowe będą miały większą wartość.

W rachunkowości PNO i PNA są odzwierciedlone w następujący sposób:

Przejściowe różnice w rozliczaniu kalkulacji podatku dochodowego w 2017 roku

Zgodnie z PBU 18/02 różnica przejściowa powstaje, gdy dane dotyczące przychodów i kosztów księgowane są w jednym okresie, a w rachunkowości podatkowej w innym okresie. Z biegiem czasu różnica ta powinna zostać wyeliminowana.

W tym celu w rachunkowości wykorzystuje się koncepcję:

Aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTA) - powstaje w przypadku, gdy dochód według rachunkowości podatkowej jest wyższy niż według rachunkowości, wówczas od większego odejmujemy mniejszy i otrzymaną kwotę mnożymy przez stawkę podatku (20%). Wynik jest następujący:

Debet 09 Kredyt 68 (subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”).

Jeżeli sytuacja jest dokładnie odwrotna, czyli dochód księgowy jest wyższy, wówczas stosuje się określenie:

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTL) – powstaje, gdy zysk księgowy jest wyższy od zysku podatkowego. IT definiuje się dokładnie tak samo jak SHE, tylko w tym przypadku dane księgowe będą uważane za duże.

Przykład rozliczenia podatku dochodowego z wykorzystaniem technologii informatycznych

W lipcu firma Limma kupiła, zainstalowała i uruchomiła mobilny przenośnik taśmowy o wartości 40 000 (bez VAT), dopłacając dodatkowo 2000 rubli. do instalatora urządzenia.

Zgodnie z „Klasyfikacją środków trwałych zaliczanych do grup amortyzacyjnych” dyrektor Limmy dokumentuje żywotność urządzenia na 30 miesięcy.

Okazuje się, że Limma wydała 42 000 rubli na zakup mobilnego paska, a kwota 40 000 rubli zostanie uwzględniona przy obliczaniu podatku dochodowego. Tym samym Limma stanęła w obliczu różnicy przejściowej i utworzyła rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTL) w wysokości 400 rubli. (2000*20%=400)

W sierpniu po raz pierwszy na ruchomym pasku naliczana jest amortyzacja, a IT stopniowo zaczyna się zmniejszać. W tej części trzeba być bardzo skoncentrowanym, ponieważ według rachunkowości amortyzacja naliczana jest w wysokości 42 000 i będzie równa 1400 rubli (4200:30 miesięcy)

I według rachunkowości podatkowej w wysokości 40 000 rubli. i będzie równy 1333 rubli. (40000:30)

Obliczamy IT (1400-1333)*20% = 13,4 rubla.

Teraz odzwierciedlamy tę kwotę w rachunkowości:

W ciągu 30 miesięcy (żywotności urządzenia) różnica przejściowa oraz rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego zostaną w pełni uregulowane.

(zmienione Rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. nr 23n)

I. Postanowienia ogólne

1. Niniejszy Regulamin (zwany dalej Regulaminem) ustala zasady prowadzenia rachunkowości oraz tryb ujawniania w sprawozdaniach finansowych informacji o obliczeniach podatku dochodowego od osób prawnych (zwanego dalej podatkiem dochodowym) dla organizacji uznanych za podatników podatku dochodowego zgodnie z procedurą określoną w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej (z wyjątkiem organizacji kredytowych i instytucji budżetowych), a także określa relację między wskaźnikiem odzwierciedlającym zysk (stratę), obliczonym w sposób określony w regulacyjnych aktach prawnych z dnia rachunkowości Federacji Rosyjskiej (zwanej dalej zyskiem (stratą księgową)) oraz podstawą opodatkowania podatku od zysku za okres sprawozdawczy (zwaną dalej zyskiem (stratą) podlegającą opodatkowaniu), obliczoną w sposób określony przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłat.
Zastosowanie Regulaminu umożliwia uwzględnienie w rachunkowości i sprawozdawczości finansowej różnicy pomiędzy podatkiem od księgowego zysku (straty) ujętego w rachunkowości a podatkiem od podlegającego opodatkowaniu dochodu osiągniętego w rachunkowości i odzwierciedlonego w zeznaniu podatkowym.
Przepis przewiduje odzwierciedlenie w rachunkowości nie tylko kwoty podatku dochodowego należnego do budżetu, kwoty nadpłaconego i (lub) pobranego podatku należnego organizacji lub kwoty zaliczki podatkowej w okresie sprawozdawczym, ale także odzwierciedlenie w księgowaniu kwot mogących mieć wpływ na wysokość podatku dochodowego w kolejnych okresach sprawozdawczych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.

2. Przepisu nie mogą stosować mali przedsiębiorcy i organizacje non-profit.

II. Rachunkowość różnic trwałych, różnic przejściowych i stałych zobowiązań podatkowych (aktywów)

3. Różnica między zyskiem (stratą) księgową a zyskiem (stratą) podlegającą opodatkowaniu okresu sprawozdawczego, wynikająca ze stosowania różnych zasad uznawania przychodów i kosztów, określonych w regulacyjnych aktach prawnych dotyczących rachunkowości oraz ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej z tytułu podatków i opłat składa się z różnic stałych i przejściowych.
Informacje o różnicach trwałych i przejściowych generowane są w rachunkowości albo na podstawie pierwotnych dokumentów księgowych bezpośrednio z rachunków księgowych, albo w inny sposób samodzielnie określony przez organizację. W takim przypadku różnice trwałe i przejściowe są odrębnie uwzględniane w rachunkowości. W rachunkowości analitycznej uwzględnia się różnice przejściowe w zależności od rodzaju aktywów i pasywów, przy wycenie których powstała różnica przejściowa.

Ciągłe różnice

4. W rozumieniu Regulaminu różnice trwałe oznaczają przychody i wydatki:

• tworzący zysk (stratę) księgową okresu sprawozdawczego, ale nie brany pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zarówno za okres sprawozdawczy, jak i kolejne okresy sprawozdawcze;
• uwzględniane przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym okresu sprawozdawczego, lecz nie ujmowane dla celów księgowych jako przychody i koszty zarówno okresu sprawozdawczego, jak i kolejnych okresów sprawozdawczych.

Różnice trwałe powstają w wyniku:

• nadwyżka rzeczywistych wydatków uwzględnionych przy ustalaniu zysku (straty) księgowej nad wydatkami przyjętymi dla celów podatkowych, dla których przewidziano ograniczenia wydatków;
• nieujęcia dla celów podatkowych wydatków związanych z nieodpłatnym przekazaniem majątku (towarów, pracy, usług) w wysokości kosztu nabycia majątku (towarów, pracy, usług) oraz wydatków związanych z tym przekazaniem;
• powstanie straty przeniesionej, która po pewnym czasie, zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłat, nie może być już akceptowana dla celów podatkowych zarówno w okresie sprawozdawczym, jak i kolejnych okresach sprawozdawczych;
• inne podobne różnice.

5 – 6. Wyłączone. – Zarządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n.

7. Na potrzeby Regulaminu przez stałe zobowiązanie podatkowe (składnik aktywów) rozumie się kwotę podatku, która powoduje zwiększenie (zmniejszenie) płatności podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym.
Stałe zobowiązanie podatkowe (składnik aktywów) organizacja ujmuje w okresie sprawozdawczym, w którym powstała trwała różnica.
Stałe zobowiązanie podatkowe (składnik aktywów) jest równe wartości ustalonej jako iloczyn trwałej różnicy powstałej w okresie sprawozdawczym i stawki podatku dochodowego ustalonej przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej od podatków i opłat obowiązującej na dzień bilansowy .

Różnice tymczasowe

8. Na potrzeby Regulaminu przez różnice przejściowe rozumie się przychody i koszty, które w jednym okresie sprawozdawczym stanowią zysk (stratę) księgową, a w drugim lub innym okresie sprawozdawczym podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym.

9. Przejściowe różnice w kształtowaniu zysku do opodatkowania powodują utworzenie odroczonego podatku dochodowego.
Na potrzeby Regulaminu przez odroczony podatek dochodowy rozumie się kwotę wpływającą na wysokość podatku dochodowego płatnego do budżetu w kolejnym okresie sprawozdawczym lub w kolejnych okresach sprawozdawczych.

10. Różnice przejściowe, w zależności od charakteru ich wpływu na zysk (stratę) podlegającą opodatkowaniu, dzielą się na:

• ujemne różnice przejściowe;
• podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe.

11. Odliczalne różnice przejściowe w powstaniu zysku (straty) podlegającej opodatkowaniu powodują utworzenie odroczonego podatku dochodowego, który powinien pomniejszyć kwotę podatku dochodowego płatnego do budżetu w następnym okresie sprawozdawczym lub w kolejnych okresach sprawozdawczych.
Ujemne różnice przejściowe wynikają z:

• stosowanie różnych metod ujmowania kosztów handlowych i administracyjnych w kosztach sprzedanych produktów, towarów, robót, usług w okresie sprawozdawczym dla celów rachunkowych i podatkowych;
• strata przeniesiona, która nie została wykorzystana do zmniejszenia podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym, ale która zostanie przyjęta dla celów podatkowych w kolejnych okresach sprawozdawczych, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłat stanowi inaczej;
• stosowanie w przypadku sprzedaży środków trwałych odmiennych zasad ujmowania dla celów rachunkowych i podatkowych wartości końcowej środków trwałych oraz wydatków związanych z ich sprzedażą;
• obecność rachunków z tytułu zakupionych towarów (pracy, usług) przy zastosowaniu metody kasowej ustalania dochodów i wydatków dla celów podatkowych oraz dla celów księgowych - w oparciu o założenie tymczasowej pewności faktów dotyczących działalności gospodarczej;
• inne podobne różnice.

12. Podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe w powstaniu zysku (straty) podlegającej opodatkowaniu powodują utworzenie odroczonego podatku dochodowego, który powinien zwiększyć kwotę podatku dochodowego płatnego do budżetu w kolejnym lub kolejnych okresach sprawozdawczych.
Podatkowe różnice przejściowe powstają w wyniku:

• stosowanie różnych metod naliczania amortyzacji dla celów księgowych i ustalania podatku dochodowego;
• ujęcie przychodów ze sprzedaży produktów (towarów, robót, usług) w postaci przychodów ze zwykłej działalności okresu sprawozdawczego, a także ujęcie przychodów odsetkowych dla celów księgowych w oparciu o założenie tymczasowej pewności faktów ekonomicznych działalności, a dla celów podatkowych – kasowo;
• zastosowanie różnych zasad odzwierciedlania odsetek płaconych przez organizację za zapewnienie jej środków (kredytów, pożyczek) do wykorzystania do celów rachunkowych i podatkowych;
• inne podobne różnice.

13. Wyłączone. – Zarządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n.

III. Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, ich ujmowanie i odzwierciedlenie w rachunkowości

14. Na potrzeby Regulaminu przez aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego rozumie się tę część odroczonego podatku dochodowego, która powinna skutkować zmniejszeniem kwoty podatku dochodowego płatnego do budżetu w następnym okresie sprawozdawczym lub w kolejnych okresach sprawozdawczych.
Jednostka ujmuje aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym, w którym powstają ujemne różnice przejściowe, w zakresie, w jakim jest prawdopodobne, że w kolejnych okresach sprawozdawczych osiągnie dochód do opodatkowania.
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmuje się z uwzględnieniem wszystkich ujemnych różnic przejściowych, za wyjątkiem przypadków, w których jest prawdopodobne, że w kolejnych okresach sprawozdawczych dodatnia różnica przejściowa nie ulegnie zmniejszeniu lub nie zostanie w pełni rozliczona.
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego są równe kwocie ustalonej jako iloczyn ujemnych różnic przejściowych, które powstały w okresie sprawozdawczym, według stawki podatku dochodowego ustalonej przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat, obowiązującej na dzień bilansowy. W przypadku zmiany stawek podatku dochodowego zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat, kwota aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego podlega przeliczeniu z różnicą powstałą w wyniku przeliczenia na rachunek zyski zatrzymane (niepokryta strata).
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego uwzględniane są w rachunkowości na odrębnym rachunku syntetycznym przeznaczonym do rozliczania aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Przykład ujemnej różnicy przejściowej skutkującej powstaniem aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Podstawowe dane

Organizacja „A” 20 lutego 2003 r. przyjęła do rozliczenia przedmiot środków trwałych w wysokości 120 000 rubli. z okresem użytkowania wynoszącym 5 lat. Stawka podatku dochodowego wynosiła 24 proc.

Dla celów księgowych organizacja oblicza amortyzację metodą salda redukcyjnego, a dla celów ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym metodą liniową.

Przygotowując sprawozdania finansowe i zeznania podatkowe za 2003 rok, organizacja „A” otrzymała następujące dane:

Ujemna różnica przejściowa przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym za 2003 rok wynosiła:
20 000 rubli. (40 000 rub. – 20 000 rub.).

Aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym za rok 2003 wyniosło:
20 000 rubli. × 24% / 100 = 4800 rub.

15. Na potrzeby Regulaminu rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oznacza tę część odroczonego podatku dochodowego, która powinna skutkować zwiększeniem kwoty podatku dochodowego płatnego do budżetu w kolejnym lub kolejnych okresach sprawozdawczych.
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmowana jest w okresie sprawozdawczym, w którym powstają podatkowe różnice przejściowe.
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego są równe kwocie ustalonej jako iloczyn podlegających opodatkowaniu różnic przejściowych powstałych w okresie sprawozdawczym przez stawkę podatku dochodowego ustaloną przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat, obowiązującą na dzień bilansowy. W przypadku zmiany stawek podatku dochodowego zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat, kwota rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego podlega przeliczeniu z różnicą powstałą w wyniku przeliczenia na rachunek zyski zatrzymane (niepokryta strata).
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego uwzględniane są w rachunkowości na odrębnym rachunku syntetycznym przeznaczonym do rozliczania rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Przykład podlegającej opodatkowaniu różnicy przejściowej, która powoduje powstanie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Podstawowe dane

Organizacja „B” 25 grudnia 2002 r. przyjęła do rozliczenia przedmiot środków trwałych w wysokości 120 000 rubli. z okresem użytkowania wynoszącym 5 lat. Stawka podatku dochodowego wynosiła 24 proc.

Dla celów księgowych organizacja oblicza amortyzację metodą liniową, a dla celów ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym metodą nieliniową.

Przygotowując sprawozdania finansowe i zeznania podatkowe za 2003 rok, organizacja „B” otrzymała następujące dane:

Podatkowa różnica przejściowa przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym za 2003 rok wynosiła:
16 130 rubli (40 130 rubli – 24 000 rubli).

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym za rok 2003 wyniosła:
16 130 rubli × 24% / 100 = 3871 rub.

16. Jeżeli ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat przewiduje różne stawki podatku dochodowego dla niektórych rodzajów dochodów, wówczas przy ustalaniu aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego lub rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego stawka podatku dochodowego musi odpowiadać rodzajowi dochodu, który prowadzi do zmniejszenia lub całkowitej spłaty ujemnych lub podlegających opodatkowaniu różnic przejściowych w kolejnym lub kolejnych okresach sprawozdawczych.

17. W miarę zmniejszania się lub całkowitego rozliczenia ujemnych różnic przejściowych aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ulegną zmniejszeniu lub zostaną całkowicie rozliczone.
Jeżeli w bieżącym okresie sprawozdawczym nie wystąpił dochód do opodatkowania, lecz istnieje możliwość powstania dochodu do opodatkowania w kolejnych okresach sprawozdawczych, wówczas kwoty aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego nie zmienią się aż do okresu sprawozdawczego, w którym w organizacji powstanie dochód do opodatkowania, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłat stanowi inaczej.
Aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego w momencie zbycia składnika aktywów, na który został naliczony, jest odpisywane w wysokości, o jaką zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat dochód do opodatkowania zarówno okresu sprawozdawczego, jak i kolejnych okresów sprawozdawczych nie będzie być zredukowanym.

18. W miarę zmniejszania się lub całkowitego rozliczenia podlegających opodatkowaniu różnic przejściowych rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ulegnie zmniejszeniu lub zostanie całkowicie rozliczona.
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w momencie zbycia składnika aktywów lub rodzaju zobowiązania, na który została naliczona, jest odpisywana w kwocie, o którą zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat dochód do opodatkowania nie zostanie powiększony zarówno dla i kolejnych okresach sprawozdawczych.

19. Sporządzając sprawozdania finansowe, organizacja ma prawo odzwierciedlić w bilansie zbilansowaną (zwięzłą) kwotę składnika aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Odzwierciedlenie w bilansie zbilansowanej (zwiniętej) kwoty aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest możliwe, jeżeli spełnione są jednocześnie następujące warunki:

• a) występowanie w organizacji aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego;
• b) przy obliczaniu podatku dochodowego uwzględnia się aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

IV. Rachunek podatku dochodowego

20. Dla celów Regulaminu kwota podatku dochodowego ustalona na podstawie wyniku księgowego (straty) i ujęta w księgach rachunkowych niezależnie od kwoty zysku (straty) podlegającej opodatkowaniu, stanowi koszt (przychód warunkowy) z tytułu dochodu podatek.
Kosztem warunkowym (dochodem warunkowym) z tytułu podatku dochodowego jest wartość ustalona jako iloczyn zysku księgowego osiągniętego w okresie sprawozdawczym i stawki podatku dochodowego ustalonej przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat obowiązującej na Data zgłoszenia.
Warunkowy wydatek (dochód warunkowy) z tytułu podatku dochodowego ujmowany jest w rachunkowości na odrębnym subkoncie rozliczania warunkowych wydatków (dochodu warunkowego) z tytułu podatku dochodowego na rachunek rozliczania zysków i strat.

21. Na potrzeby Regulaminu bieżący podatek dochodowy ujmuje się jako podatek dochodowy dla celów podatkowych ustalany w oparciu o kwotę wydatku warunkowego (dochodu warunkowego), skorygowaną o kwotę stałego zobowiązania podatkowego (aktywa), zwiększenia lub zmniejszenia Aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego okresu sprawozdawczego.
W przypadku braku różnic trwałych, ujemnych różnic przejściowych oraz podlegających opodatkowaniu różnic przejściowych, które powodują powstanie stałych rezerw (aktywów) podatkowych, aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, warunkowe obciążenie z tytułu podatku dochodowego będzie równe bieżącemu podatkowi dochodowemu.
Praktyczny przykład kalkulacji ustalenia bieżącego podatku dochodowego znajduje się w załączniku do Regulaminu.

22. Metodę ustalania kwoty bieżącego podatku dochodowego określa polityka rachunkowości organizacji.
Organizacja może zastosować następujące metody w celu ustalenia kwoty bieżącego podatku dochodowego:

• w oparciu o dane wygenerowane w rachunkowości zgodnie z paragrafami 20 i 21 Regulaminu. W takim przypadku kwota bieżącego podatku dochodowego musi odpowiadać kwocie naliczonego podatku dochodowego wykazanej w zeznaniu podatkowym;
• na podstawie zeznania podatkowego. W tym przypadku kwota bieżącego podatku dochodowego odpowiada kwocie naliczonego podatku dochodowego wykazanej w zeznaniu podatkowym.

Kwotę dopłaty (nadpłaty) podatku dochodowego w związku ze stwierdzeniem błędów (zniekształceń) w poprzednich okresach sprawozdawczych (podatkowych), która nie ma wpływu na bieżący podatek dochodowy danego okresu sprawozdawczego, ujmuje się w odrębnej pozycji zysku oraz rachunek strat (po pozycji bieżącego podatku dochodowego).

V. Ujawnianie informacji w sprawozdaniach finansowych

23. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmowane są w bilansie odpowiednio jako aktywa trwałe i zobowiązania długoterminowe.
Zadłużenie lub nadpłatę bieżącego podatku dochodowego za każdy okres sprawozdawczy ujmuje się w bilansie odpowiednio jako zobowiązanie krótkoterminowe w wysokości niezapłaconej kwoty podatku lub należności w wysokości nadpłaty i (lub) nadmiernie pobranej kwoty podatek.

24. Stałe rezerwy (aktywa) z tytułu podatku dochodowego, aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz bieżący podatek dochodowy odnoszone są do rachunku zysków i strat.

25. Jeżeli występują rezerwy (aktywa) z tytułu stałego podatku dochodowego, aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego korygujące wskaźnik kosztu warunkowego (dochodu warunkowego) z tytułu podatku dochodowego, to w objaśnieniach do bilansu i zysków i strat wykazuje się odrębnie: oświadczenie:

• wydatek warunkowy (przychód warunkowy) z tytułu podatku dochodowego;
• różnice trwałe i przejściowe, które powstały w okresie sprawozdawczym i spowodowały korektę wydatku warunkowego (dochodu warunkowego) z tytułu podatku dochodowego w celu ustalenia bieżącego podatku dochodowego;
• różnice trwałe i przejściowe, które powstały w poprzednich okresach sprawozdawczych, ale spowodowały korektę wydatku warunkowego (przychodu warunkowego) o podatek dochodowy okresu sprawozdawczego;
• kwotę stałej rezerwy podatkowej (aktywa), aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego;
• przyczyny zmian stosowanych stawek podatkowych w porównaniu do poprzedniego okresu sprawozdawczego;
• Kwoty aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego spisane w związku ze zbyciem składnika aktywów (sprzedaż, nieodpłatne przeniesienie lub likwidacja) lub rodzajem zobowiązania.

Aplikacja
do Regulaminu Rachunkowości
księgowość „Rachunkowość kalkulacji podatkowych
o zysku organizacji” PBU 18/02,
zatwierdzone przez Zakon
Ministerstwo Finansów
Federacja Rosyjska
z dnia 19 listopada 2002 r. N 114n

Praktyczny przykład kalkulacji ustalenia bieżącego podatku dochodowego

Podstawowe dane

Sporządzając sprawozdanie finansowe za rok sprawozdawczy, organizacja „A” uwzględniła w rachunku zysków i strat zysk przed opodatkowaniem (zysk księgowy) w wysokości 126 110 rubli. Stawka podatku dochodowego wynosiła 24 proc.

Czynniki mające wpływ na odchylenie zysku (straty) podlegającej opodatkowaniu od zysku (straty) księgowej:

• 1. Rzeczywiste wydatki na reprezentacje przekroczyły limity wydatków na reprezentacje przyjęte dla celów podatkowych o 3000 rubli.
• 2. Odpisy amortyzacyjne obliczone dla celów księgowych wyniosły 4000 rubli. Z tej kwoty 2000 rubli można odliczyć dla celów podatkowych.
• 3. Dochód odsetkowy w postaci dywidend z udziału w kapitale zakładowym w działalności organizacji „B” w wysokości 2500 rubli został naliczony, ale nie otrzymany.

Mechanizm powstawania trwałych, podlegających odliczeniu i opodatkowaniu różnic przejściowych przedstawiono w tabeli 1.

Tabela 1

Korzystając z danych podanych w tabeli 1 dokonamy niezbędnych obliczeń podatku dochodowego w celu ustalenia aktualnej wysokości podatku dochodowego.

Warunkowe obciążenie podatkiem dochodowym:
126110 (rub.) × 24 / 100 = 30266,4 (rub.)

Stałe zobowiązanie podatkowe wynosi:
3000 (rub.) × 24 / 100 = 720 (rub.)

Aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego wynosi:
2000 (rub.) × 24 / 100 = 480 (rub.)

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego wynosi:
2500 (rub.) × 24 / 100 = 600 (rub.)

Bieżący podatek dochodowy =
= 30266,4 (rub.) + 720 (rub.) + 480 (rub.) – 600 (rub.) = 30866,4 (rub.)

Kwota bieżącego podatku dochodowego wygenerowana w systemie księgowym i podlegająca wpłacie do budżetu, ujęta w rachunku zysków i strat oraz w zeznaniu podatkowym, wyniesie 30 866,4 rubli.

W celu sprawdzenia mechanizmu odzwierciedlania naliczeń podatku dochodowego w systemie księgowym, dla prawidłowości naliczenia podatku dochodowego przeznaczonego do wpłaty do budżetu, bieżący podatek dochodowy obliczymy metodą korygowania danych księgowych w celu ustalenia podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym.

Wymagane regulacje przedstawiono w tabeli 2.

Tabela 2

Bieżący podatek dochodowy =
= 128 610 (rub.) × 24 / 100 = 30 866,4 (rub.)

PBU 18/02 – kto powinien aplikować, kto ma prawo nie aplikować, a kto ma prawo wyboru? W artykule znajdziesz zasady ustalania i sposoby formalizowania decyzji podjętej w sprawie stosowania PBU 18/02.

Dla których stosowanie PBU 18/02 jest obowiązkowe

Odpowiedź na pytanie, kto jest zobowiązany do stosowania PBU 18/02, określona jest już na początku niniejszego dokumentu (pkt 1, 2), gdzie przytoczono jego postanowienia ogólne. Regulamin PBU 18/02 jest napisany dla organizacji i polega na ujawnianiu informacji o podatku dochodowym w rachunkowości i sprawozdawczości. Zatem kwestia stosowania tego przepisu dotyczy właśnie tych, którzy są zobowiązani do zapłaty tego podatku.

Zatem to, czy organizacja płaci, czy nie płaci podatek dochodowy, jest głównym kryterium determinującym obowiązek stosowania PBU 18/02, czyli informowania użytkowników ksiąg rachunkowych o obliczeniach podatku dochodowego: jeśli firma płaci podatek, to zobowiązany do stosowania przepisu.

Na pierwszy rzut oka wszystko jest proste. Istnieją jednak cechy tego problemu, które wymagają bardziej szczegółowego zbadania.

PBU 18/02 definiuje także organizacje będące wyjątkami od zasad ogólnych oraz organizacje, które mają prawo wyboru w stosowaniu przepisów.

Aby uzyskać pełny obraz, schematycznie grupujemy organizacje w odniesieniu do PBU 18/02 na schemacie, na którym dzielimy je na 2 duże grupy na podstawie zapłacenia „dochodowego” podatku.

Ze schematu wynika, że ​​z PBU 18/02 korzystają zawsze organizacje: niekredytowe i komunalne, płacące podatek dochodowy, bez prawa do uproszczonych metod rachunkowości i raportowania. Przykładem takich organizacji są duże firmy i holdingi. Dla nich niedopuszczalne jest nieuwzględnienie PBU 18/02, a jego zastosowanie jest przydatne, gdyż przepis ten dostarcza narzędzi dodatkowej kontroli prawidłowości kalkulacji podatkowych oraz pozwala na uwzględnienie przyszłych zobowiązań i aktywów na bieżącym poziomie. chwili, która jest bardzo ważna dla podejmowania rozsądnych decyzji zarządczych.

Uwaga! Od 2020 roku wejdą w życie zmiany wprowadzone do PBU 18/02 Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2018 roku nr 236n. Zgodnie z nowym wydaniem doprecyzowane zostało pojęcie i algorytm ustalania różnic przejściowych, zmieniona zostanie nazwa stałych zobowiązań podatkowych oraz ustalone zostaną rezerwy dla skonsolidowanej grupy podatników. Rozmawialiśmy o innych zmianach.

Kto nie powinien stosować PBU 18/02

Na naszym schemacie osoby, które nie współpracują z PBU 18/02, są ujęte w czerwonej ramce. Nie mogą martwić się PBU 18/02 (klauzula 1):

• organizacje kredytowe;
• instytucje państwowe (miejskie).

A także ci, którzy nie płacą podatku dochodowego:

• organizacje działające w ramach specjalnych systemów podatkowych i posiadające podatek od działalności hazardowej;
• organizacje, które nie są uznane za płatników podatku dochodowego (lub są od niego zwolnione) zgodnie z postanowieniami rozdziału. 25 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Rzeczywiście, jeśli organizacja nie płaci podatku dochodowego, nie może współpracować z PBU 18/02 z prostego powodu: nie ma podatku dochodowego i innych niezbędnych wskaźników. Z kolei utrata prawa do zwolnienia podatkowego może wiązać się z koniecznością powrotu do pracy z PBU 18/02.

O organizacjach objętych specjalnymi reżimami podatkowymi

Systemy szczególne (opodatkowanie uproszczone, zaliczenie, podatek rolny) są dobrowolne i mogą być stosowane w przypadku spełnienia określonych wymogów lub w przypadku niektórych rodzajów działalności.

Jednakże warunki stosowania reżimu specjalnego, np. uproszczonego, mogą w pewnym momencie przestać być spełniane, a organizacja utraci prawo do jego stosowania i zostanie zobowiązana do współpracy z PBU 18/02.

Ponadto niektóre systemy specjalne są kompatybilne ze zwykłym systemem podatkowym. Na przykład organizacja może prowadzić różne rodzaje działalności, które podlegają zwykłemu podatkowi dochodowemu i podlegają jednemu podatkowi od dochodu kalkulacyjnego. Wówczas dla działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym wskaźniki będą generowane zgodnie z PBU 18/02, natomiast dla pozostałych rodzajów działalności nie będą generowane. W takim przypadku ważne jest prowadzenie oddzielnej ewidencji przychodów i wydatków.

Kto ma prawo wyboru

Na naszym diagramie w elemencie w żółtej ramce umieszczone są te firmy, które mogą samodzielnie podjąć decyzję o zastosowaniu PBU 18/02 (pkt 2). Są to organizacje, którym przyznano prawo do stosowania uproszczonych metod rachunkowości i sporządzania uproszczonej sprawozdawczości.

Organizacje takie definiuje ustawa „O rachunkowości” z dnia 6 grudnia 2011 r. Nr 402-FZ (art. 6 ust. 4):

1. Małe firmy (ich lista zawiera art. 4 ustawy „O rozwoju małych i średnich przedsiębiorstw w Federacji Rosyjskiej” z dnia 24 lipca 2007 r. Nr 209-FZ).
2. Organizacje non-profit (definicję tego pojęcia podaje art. 2 ustawy „O organizacjach non-profit” z dnia 12 stycznia 1996 r. nr 7-FZ).
3. Organizacje posiadające status uczestników projektu zgodnie z ustawą „O Centrum Innowacji Skołkowo” z dnia 28 września 2010 r. Nr 244-FZ.

Jednocześnie takie organizacje muszą uwzględnić swoje prawo do uproszczonej rachunkowości i raportowania w swoich zasadach rachunkowości. Podejmując taką decyzję, organizacja powinna oczywiście kierować się zdrowym rozsądkiem i wychodzić z wykonalności uproszczonej rachunkowości i jej zgodności z planami rozwoju firmy. Należy wziąć pod uwagę, że raportowanie uproszczone, podobnie jak raportowanie regularne, musi być rzetelne i w pełni informować swoich użytkowników o sytuacji organizacji.

W dniu 3 marca 2008 roku w Ministerstwie Sprawiedliwości Rosji zostało zarejestrowane Zarządzenie Ministra Finansów Rosji z dnia 11 lutego 2008 roku nr 23n. Urzędnicy dokonali zmian w być może najbardziej odrażającym przepisie księgowym. Nie jest tajemnicą, że publikacja PBU 18/02 od razu spotkała się z krytyką ze strony audytorów i zawodowych księgowych. W praktyce stosowanie tego krajowego standardu rachunkowości okazało się dość trudne. Naprawienie swoich niedociągnięć zajęło urzędnikom kilka lat. O tym, jakim zmianom uległa PBU 18/2002 i jak wpłynie to na pracę księgowego, przeczytasz w naszym materiale.

Od kiedy należy go stosować?

Co do zasady zarządzenia Ministerstwa Finansów Rosji wchodzą w życie po 10 dniach od daty oficjalnej publikacji, chyba że sam dokument stanowi inaczej. W paragrafie 2 zarządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11.11.2008 nr 23n „W sprawie wprowadzenia zmian do zarządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 19.11.2002 nr 114n” jest stwierdził, że zmiany obowiązują począwszy od sprawozdania finansowego za rok 2008.

Kto nie może zastosować PBU 18/02?

Zmiany rozszerzyły listę spółek, które nie mogą stosować przepisów o rachunkowości zawartych w PBU 18/02 „Rachunkowość kalkulacji podatku dochodowego od osób prawnych”. Przypomnijmy, że oprócz małych przedsiębiorstw prawo to mają teraz organizacje non-profit.

Definicję organizacji non-profit podano w art. 2 ustawy nr 7-FZ z dnia 12 stycznia 1996 r. Jest to organizacja, która nie stawia sobie za główny cel swojej działalności generowania zysku i nie rozdziela uzyskanych zysków pomiędzy swoich uczestników. Spółki takie organizowane są dla osiągnięcia celów społecznych, charytatywnych, kulturalnych, edukacyjnych, naukowych i zarządczych, w celu ochrony zdrowia obywateli, rozwoju kultury fizycznej i sportu, zaspokajania potrzeb duchowych i innych niematerialnych obywateli, ochrony praw, uzasadnionych interesów obywateli i organizacji, rozwiązywania sporów i konfliktów, udzielania pomocy prawnej, a także w innych celach zmierzających do osiągnięcia pożytku publicznego.

Organizacje non-profit mogą być tworzone w formie organizacji publicznych lub religijnych (stowarzyszeń), społeczności rdzennej ludności Federacji Rosyjskiej, spółek non-profit, instytucji, autonomicznych organizacji non-profit, funduszy społecznych, charytatywnych i innych, stowarzyszeń i związki zawodowe, a także w innych formach przewidzianych przez prawo federalne.

Stały składnik aktywów podatkowych

PBU 18/02 wprowadziło pojęcie trwałego aktywa podatkowego. Naprawiono kolejne istotne zaniedbanie ze strony twórców. Faktem jest, że pomimo braku takiej koncepcji w poprzedniej edycji PBU, w praktyce księgowy miał do czynienia ze stałymi aktywami podatkowymi. Zostało to również dostrzeżone w głównym dziale finansowym. Na przykład w zarządzeniu nr 67n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 lipca 2003 r. „W sprawie formularzy sprawozdań księgowych organizacji” do formularza nr 2 wprowadzono wiersz odniesienia „Stałe zobowiązania podatkowe (aktywa)”. Rachunek zysków i strat." Teraz nie ma już sprzeczności pomiędzy poszczególnymi przepisami księgowymi. Pojęcie „stałego aktywa podatkowego” po zmianach pojawia się w tekście PBU 18/02.

Trwały składnik aktywów podatkowych powstaje w wyniku tzw. różnic trwałych. Ma to miejsce wówczas, gdy przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym danego okresu sprawozdawczego uwzględnia się przychody i koszty, lecz nie ujmuje się ich w rachunkowości jako przychody i koszty zarówno okresu sprawozdawczego, jak i kolejnych okresów sprawozdawczych.

Trzeba powiedzieć, że większość dochodów, które nie są brane pod uwagę przy opodatkowaniu zysków, nie jest uznawana za dochód w rachunkowości.

Lista dochodów, które nie są uwzględniane w opodatkowaniu zysków, jest szersza niż w rachunkowości. Jednakże w paragrafie 3 PBU 9/99 lista jest otwarta. A jednak istnieją dochody, które w Ordynacji podatkowej są uważane za takie, ale nie zwiększają zysku „księgowego”.

Podajmy przykłady różnic trwałych, które tworzą trwałe aktywa podatkowe. Ten:

• koszt nieruchomości otrzymanej bezpłatnie od założyciela, który posiada ponad połowę kapitału docelowego spółki (podpunkt 11 ust. 1, art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• kwota odsetek za naruszenie terminów zwrotu nadpłat podatków i opłat (podpunkt 12 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• dodatnie różnice z przeszacowania papierów wartościowych po cenach rynkowych;
• dywidendy.

Jeśli masz takie transakcje, oznacza to, że zysk „księgowy” stał się większy niż zysk podatkowy. Dlatego należy go zmniejszyć. Aby to zrobić, różnicę mnoży się przez 24 procent, a wynik znajduje odzwierciedlenie w następującym wpisie:

Obciążyć Kredyt 99 subkont „Stały składnik aktywów podatkowych” - naliczane jest stałe aktywo podatkowe.

Przykład 1

Zwiń pokaz

Założyciel, którego udział w kapitale zakładowym spółki wynosi 60 procent, udzielił spółce bezpłatnej pomocy w wysokości 100 000 rubli. Przy opodatkowaniu zysków kwota ta nie jest brana pod uwagę ze względu na art. 251 ust. 1 akapit 11 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W rachunkowości kwota ta jest uwzględniana w innych dochodach (klauzula 8 PBU 9/99 „Dochody organizacji”). W związku z tym księgowy firmy dokonał następujących zapisów księgowych:

• Obciążyć 51 Kredyt 91 subkont „Inne dochody” - 100 000 rubli. - środki zostały otrzymane od założyciela bezpłatnie;
• Obciążyć 201 „Trwałe różnice zmniejszające zysk księgowy” - 100 000 rubli. - uwzględnia się różnicę prowadzącą do powstania trwałego aktywa podatkowego;
• Obciążyć 68 subkont „Rozliczenia podatku dochodowego” Kredyt 99 subkont „Stały składnik aktywów podatkowych” - 24 000 rubli. (100 000 RUB x 24%) - naliczony został stały składnik aktywów podatkowych;
• Kredyt 201 „Trwałe różnice zmniejszające zysk księgowy” - 100 000 rubli. - różnicę stałą odpisuje się.

Nadpłata i plan ratalny (odroczenie) podatku dochodowego

W starej wersji paragrafu 11 PBU 18/02 stwierdzono, że różnica przejściowa podlegająca odliczeniu powstaje, jeżeli nadpłata podatku nie zostanie zwrócona organizacji, ale zostanie przyjęta do potrącenia przy ustalaniu zysku do opodatkowania w następnym lub kolejnym okresie sprawozdawczym okresy sprawozdawcze. W nowym wydaniu PBU 18/02 przepis ten zostaje wyłączony. Faktem jest, że nadpłata podatku sama w sobie nie stanowi różnicy podlegającej odliczeniu, gdyż stanowi już rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Oznacza to, że nie ma potrzeby ponownego mnożenia tej kwoty przez stawkę podatku. Zatem stara norma PBU 18/02 w tym przypadku była błędna i dlatego została wykluczona.

Podobnie w paragrafie 12 PBU 18/02 ustalono, że podlegająca opodatkowaniu różnica przejściowa może powstać w związku z odroczeniem lub rozłożeniem na raty płatności podatku dochodowego. Jednakże odroczenie lub rozłożenie podatku dochodowego na raty nie stanowi ani dochodu, ani wydatku organizacji. Faktem jest, że zgodnie z definicją podaną w paragrafie 2 PBU 9/99 dochód to wzrost korzyści ekonomicznych w wyniku otrzymania aktywów (gotówki, innego majątku) i (lub) spłaty zobowiązań. Przeciwnie, wydatki to zmniejszenie korzyści ekonomicznych w wyniku zbycia aktywów (gotówki, innego majątku) i (lub) wystąpienia zobowiązań, co prowadzi do obniżenia kapitału tej organizacji, z wyjątkiem obniżenia składek decyzją uczestników (właścicieli nieruchomości). Jest to określone w paragrafie 3 PBU 10/99 „Wydatki organizacji”.

Jeśli firma zapewnia odroczenie lub raty płacenia podatków, nie uzyskuje żadnego dochodu. A zobowiązania wobec budżetu też nie maleją, są po prostu rozciągnięte na dłuższy okres.

Ponadto odroczenie (raty) nie ma wpływu na wynik finansowy spółki ani w księgowości, ani w rachunkowości podatkowej. W konsekwencji nie do końca słuszne jest także mówienie w tym przypadku o powstaniu różnicy podatkowej.

Bieżąca strata podatkowa

Dzięki nowelizacji z tekstu PBU 18/02 wyłączone zostało pojęcie bieżącej straty podatkowej. Zmiana ma charakter bardziej techniczny, gdyż w praktyce nie występuje bieżąca strata podatkowa. Faktem jest, że jeśli firma poniesie stratę, wówczas podstawa opodatkowania w tym przypadku wynosi zero (art. 274 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Oznacza to, że kwota podatku dochodowego w tym przypadku również wynosi zero, a nie ujemna. To samo można powiedzieć o księgowości. Nie ma zatem mowy o jakiejkolwiek bieżącej stracie podatkowej (ujemnym podatku dochodowym). Dlatego też koncepcja ta została wyłączona z nowego wydania PBU 18/02.

Przykład 2

Zwiń pokaz

Załóżmy, że na koniec pierwszego kwartału 2008 roku wydatki spółki przewyższyły przychody. Strata według ksiąg rachunkowych i podatkowych wyniosła 100 000 rubli. W księgach rachunkowych wykazywano kwotę warunkowego dochodu z tytułu podatku dochodowego:

Obciążyć 68 subkont „Rozliczenia podatku dochodowego” Kredyt 99 subkont „Dochody/wydatki warunkowe” - 24 000 rubli. (100 000 RUB x 24%) - odzwierciedla dochód warunkowy z tytułu podatku dochodowego.

Strata nie jest zaliczana do kosztów w rachunkowości podatkowej. Oznacza to, że jej kwota stanowi odliczoną różnicę przejściową i w konsekwencji aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego:

Obciążyć 09 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” Kredyt 68, subkonto „Obliczenia podatku dochodowego” - 24 000 rubli. (100 000 RUB x 24%) - ujęto aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

2. Wprowadzić w życie niniejsze rozporządzenie, począwszy od sprawozdania finansowego za rok 2003.

Minister
A.L.KUDRIN

ZATWIERDZONY
Na zlecenie Ministerstwa
finansów Federacji Rosyjskiej
z dnia 19 listopada 2002 r. N 114n

REGULAMIN RACHUNKOWOŚCI „KSIĘGOWANIE OBLICZEŃ PODATKU DOCHODOWEGO ORGANIZACJI” PBU 18/02

I. Postanowienia ogólne

1. Niniejszy Regulamin (dalej – Regulamin) ustala zasady prowadzenia rachunkowości oraz tryb ujawniania w sprawozdaniach finansowych informacji o obliczeniach podatku dochodowego od osób prawnych (zwanego dalej – podatkiem dochodowym) dla organizacji uznanych w sposób określony przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej jako podatnicy podatku dochodowego (z wyjątkiem organizacji kredytowych i instytucji państwowych (miejskich)), a także określa związek między wskaźnikiem odzwierciedlającym zysk (stratę), obliczonym w sposób określony przez regulacyjne akty prawne dotyczące rachunkowości Federacji Rosyjskiej (zwany dalej zyskiem (stratą) księgowym) oraz podstawą opodatkowania podatku dochodowego za okres sprawozdawczy (zwanym dalej zyskiem (stratą) podlegającą opodatkowaniu), obliczoną w sposób określony przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej z dnia podatki i opłaty. (zmienione zarządzeniami Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n, z dnia 25 października 2010 r. N 132n)

Zastosowanie Regulaminu umożliwia uwzględnienie w rachunkowości i sprawozdawczości finansowej różnicy pomiędzy podatkiem od księgowego zysku (straty) ujętego w rachunkowości a podatkiem od podlegającego opodatkowaniu dochodu osiągniętego w rachunkowości i odzwierciedlonego w zeznaniu podatkowym.

Przepis przewiduje odzwierciedlenie w rachunkowości nie tylko kwoty podatku dochodowego należnego do budżetu, kwoty nadpłaconego i (lub) pobranego podatku należnego organizacji lub kwoty zaliczki podatkowej w okresie sprawozdawczym, ale także odzwierciedlenie w księgowaniu kwot mogących mieć wpływ na wysokość podatku dochodowego w kolejnych okresach sprawozdawczych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n)

2. Przepisu nie mogą stosować organizacje posiadające prawo stosowania uproszczonych metod rachunkowości, w tym uproszczonej sprawozdawczości księgowej (finansowej). (zmienione zarządzeniami Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 02.11.2008 N 23n, z dnia 04.06.2015 N 57n)

II. Rachunkowość różnic trwałych, różnic przejściowych i stałych zobowiązań podatkowych (aktywów) (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n)

3. Różnica między zyskiem (stratą) księgową a zyskiem (stratą) podlegającą opodatkowaniu okresu sprawozdawczego, wynikająca ze stosowania różnych zasad uznawania przychodów i kosztów, określonych w regulacyjnych aktach prawnych dotyczących rachunkowości oraz ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej z tytułu podatków i opłat składa się z różnic stałych i przejściowych.

Informacje o różnicach trwałych i przejściowych generowane są w rachunkowości albo na podstawie pierwotnych dokumentów księgowych bezpośrednio z rachunków księgowych, albo w inny sposób samodzielnie określony przez organizację. W takim przypadku różnice trwałe i przejściowe są odrębnie uwzględniane w rachunkowości. W rachunkowości analitycznej uwzględnia się różnice przejściowe w zależności od rodzaju aktywów i pasywów, przy wycenie których powstała różnica przejściowa. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n)

Ciągłe różnice

4. W rozumieniu Regulaminu różnice trwałe oznaczają przychody i wydatki:

tworzący zysk (stratę) księgową okresu sprawozdawczego, ale nie brany pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zarówno za okres sprawozdawczy, jak i kolejne okresy sprawozdawcze;

uwzględniane przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym okresu sprawozdawczego, lecz nie ujmowane dla celów księgowych jako przychody i koszty zarówno okresu sprawozdawczego, jak i kolejnych okresów sprawozdawczych. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n)

Różnice trwałe powstają w wyniku:

nadwyżka rzeczywistych wydatków uwzględnionych przy ustalaniu zysku (straty) księgowej nad wydatkami przyjętymi dla celów podatkowych, dla których przewidziano ograniczenia wydatków;

nieujęcia dla celów podatkowych wydatków związanych z nieodpłatnym przekazaniem majątku (towarów, pracy, usług) w wysokości kosztu nabycia majątku (towarów, pracy, usług) oraz wydatków związanych z tym przekazaniem;

powstanie straty przeniesionej, która po pewnym czasie, zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłat, nie może być już akceptowana dla celów podatkowych zarówno w okresie sprawozdawczym, jak i kolejnych okresach sprawozdawczych;

inne podobne różnice.

5- 6. Przedmioty wykluczone. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n)

7. Na potrzeby Regulaminu przez stałe zobowiązanie podatkowe (składnik aktywów) rozumie się kwotę podatku, która powoduje zwiększenie (zmniejszenie) płatności podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n)

Stałe zobowiązanie podatkowe (składnik aktywów) organizacja ujmuje w okresie sprawozdawczym, w którym powstała trwała różnica. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n)

Stałe zobowiązanie podatkowe (składnik aktywów) jest równe wartości ustalonej jako iloczyn trwałej różnicy powstałej w okresie sprawozdawczym i stawki podatku dochodowego ustalonej przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej od podatków i opłat obowiązującej na dzień bilansowy . (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n)

Różnice tymczasowe

8. W rozumieniu Regulaminu przez różnice przejściowe rozumie się przychody i koszty, które w jednym okresie sprawozdawczym tworzą zysk (stratę) księgową, a w innym lub innym okresie sprawozdawczym podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym.

9. Przejściowe różnice w kształtowaniu zysku do opodatkowania powodują utworzenie odroczonego podatku dochodowego.

Na potrzeby Regulaminu przez odroczony podatek dochodowy rozumie się kwotę wpływającą na wysokość podatku dochodowego płatnego do budżetu w kolejnym okresie sprawozdawczym lub w kolejnych okresach sprawozdawczych.

10. Różnice przejściowe, w zależności od charakteru ich wpływu na zysk (stratę) podlegającą opodatkowaniu, dzielą się na:

ujemne różnice przejściowe;

podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe.

11. Odliczalne różnice przejściowe w powstaniu zysku (straty) podlegającej opodatkowaniu powodują utworzenie odroczonego podatku dochodowego, który powinien pomniejszyć kwotę podatku dochodowego płatnego do budżetu w następnym okresie sprawozdawczym lub w kolejnych okresach sprawozdawczych.

Ujemne różnice przejściowe wynikają z:

(zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n)

stosowanie różnych metod ujmowania kosztów handlowych i administracyjnych w kosztach sprzedanych produktów, towarów, robót, usług w okresie sprawozdawczym dla celów rachunkowych i podatkowych;

strata przeniesiona, która nie została wykorzystana do zmniejszenia podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym, ale która zostanie przyjęta dla celów podatkowych w kolejnych okresach sprawozdawczych, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłat stanowi inaczej;

stosowanie w przypadku sprzedaży środków trwałych odmiennych zasad ujmowania dla celów rachunkowych i podatkowych wartości końcowej środków trwałych oraz wydatków związanych z ich sprzedażą;

obecność rachunków z tytułu zakupionych towarów (pracy, usług) przy zastosowaniu metody kasowej ustalania dochodów i wydatków dla celów podatkowych oraz dla celów księgowych - w oparciu o założenie tymczasowej pewności faktów dotyczących działalności gospodarczej;

inne podobne różnice.

12. Podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe w powstaniu zysku (straty) podlegającej opodatkowaniu powodują utworzenie odroczonego podatku dochodowego, który powinien zwiększyć kwotę podatku dochodowego płatnego do budżetu w kolejnym lub kolejnych okresach sprawozdawczych.

Podatkowe różnice przejściowe powstają w wyniku:

stosowanie różnych metod naliczania amortyzacji dla celów księgowych i ustalania podatku dochodowego; (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n)

ujęcie przychodów ze sprzedaży produktów (towarów, robót, usług) w postaci przychodów ze zwykłej działalności okresu sprawozdawczego, a także ujęcie przychodów odsetkowych dla celów księgowych, w oparciu o założenie o przejściowej pewności co do stanu faktycznego działalność gospodarczą, a dla celów podatkowych – kasowo;

Ustęp 5 – skreślony. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n)

zastosowanie różnych zasad odzwierciedlania odsetek płaconych przez organizację za zapewnienie jej środków (kredytów, pożyczek) do wykorzystania do celów rachunkowych i podatkowych;

inne podobne różnice.

13. Pozycja wykluczona. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n)

III. Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, ich ujmowanie i odzwierciedlenie w rachunkowości

14. Na potrzeby Regulaminu przez aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego rozumie się tę część odroczonego podatku dochodowego, która powinna skutkować zmniejszeniem kwoty podatku dochodowego płatnego do budżetu w następnym okresie sprawozdawczym lub w kolejnych okresach sprawozdawczych.

Jednostka ujmuje aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym, w którym powstają ujemne różnice przejściowe, w zakresie, w jakim jest prawdopodobne, że w kolejnych okresach sprawozdawczych osiągnie dochód do opodatkowania.

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmuje się z uwzględnieniem wszystkich ujemnych różnic przejściowych, za wyjątkiem przypadków, w których jest prawdopodobne, że w kolejnych okresach sprawozdawczych dodatnia różnica przejściowa nie ulegnie zmniejszeniu lub nie zostanie w pełni rozliczona.

Zmiana wartości aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym jest równa iloczynowi ujemnych różnic przejściowych powstałych (rozliczonych) w okresie sprawozdawczym przez stawkę podatku dochodowego ustaloną przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej od podatków i opłat oraz w skutek na dzień sprawozdawczy. W przypadku zmiany stawek podatku dochodowego zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat, kwota aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego podlega przeliczeniu w dniu poprzedzającym dzień rozpoczęcia stosowania zmienionych stawek, przy czym różnicę wynikającą z przeliczenia odpisuje się w rachunek zysków i strat. (zmienione zarządzeniami Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n, z dnia 24 grudnia 2010 r. N 186n)

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego uwzględniane są w rachunkowości na odrębnym rachunku syntetycznym przeznaczonym do rozliczania aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n)

Przykład ujemnej różnicy przejściowej skutkującej powstaniem aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego:

Podstawowe dane

Organizacja „A” 20 lutego 2003 r. Przyjęła do rozliczenia pozycję środków trwałych w wysokości 120 000 rubli. z okresem użytkowania wynoszącym 5 lat. Stawka podatku dochodowego wynosiła 24 proc.

Dla celów księgowych organizacja oblicza amortyzację metodą salda redukcyjnego, a dla celów ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym metodą liniową.

Przygotowując sprawozdania finansowe i zeznania podatkowe za 2003 rok, organizacja „A” otrzymała następujące dane:

Ujemna różnica przejściowa przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym za 2003 rok wynosiła:

20 000 rubli. (40 000 rub. - 20 000 rub.).

Aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym za rok 2003 wyniosło:

20 000 rubli. x 24% / 100 = 4800 rub.

15. Na potrzeby Regulaminu rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oznacza tę część odroczonego podatku dochodowego, która powinna skutkować zwiększeniem kwoty podatku dochodowego płatnego do budżetu w kolejnym lub kolejnych okresach sprawozdawczych.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmowana jest w okresie sprawozdawczym, w którym powstają podatkowe różnice przejściowe.

Zmiana kwoty rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym jest równa iloczynowi podlegających opodatkowaniu różnic przejściowych powstałych (rozliczonych) w okresie sprawozdawczym przez stawkę podatku dochodowego ustaloną przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej od podatków i opłat oraz w skutek na dzień sprawozdawczy. W przypadku zmiany stawek podatku dochodowego zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat, kwota rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego podlega przeliczeniu w dniu poprzedzającym dzień rozpoczęcia stosowania zmienionych stawek, przy czym różnicę wynikającą z przeliczenia odpisuje się w rachunek zysków i strat. (zmienione zarządzeniami Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n, z dnia 24 grudnia 2010 r. N 186n)

Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego uwzględniane są w rachunkowości na odrębnym rachunku syntetycznym przeznaczonym do rozliczania rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n)

Przykład wystąpienia podatkowej różnicy przejściowej skutkującej powstaniem rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego:

Podstawowe dane

Organizacja „B” 25 grudnia 2002 r. przyjęła do rozliczenia pozycję środków trwałych w wysokości 120 000 rubli. z okresem użytkowania wynoszącym 5 lat. Stawka podatku dochodowego wynosiła 24 proc.

Dla celów księgowych organizacja oblicza amortyzację metodą liniową, a dla celów ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym metodą nieliniową.

Przygotowując sprawozdania finansowe i zeznania podatkowe za 2003 rok, organizacja „B” otrzymała następujące dane:

Podatkowa różnica przejściowa przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym za 2003 rok wynosiła:

16 130 rubli (40 130 rubli - 24 000 rubli).

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym za rok 2003 wyniosła:

16 130 rubli x 24% / 100 = 3871 rub.

16. Jeżeli ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat przewiduje różne stawki podatku dochodowego dla niektórych rodzajów dochodów, wówczas przy ustalaniu aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego lub rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego stawka podatku dochodowego musi odpowiadać rodzajowi dochodu, który prowadzi do zmniejszenia lub całkowitej spłaty ujemnych lub podlegających opodatkowaniu różnic przejściowych w kolejnym lub kolejnych okresach sprawozdawczych.

17. Ust. 1 – skreślony. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n)

W miarę zmniejszania się lub całkowitego rozliczenia ujemnych różnic przejściowych aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego będą się zmniejszać lub zostaną całkowicie rozliczone. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n)

Jeżeli w bieżącym okresie sprawozdawczym nie wystąpił dochód do opodatkowania, lecz istnieje możliwość powstania dochodu do opodatkowania w kolejnych okresach sprawozdawczych, wówczas kwoty aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego nie zmienią się aż do okresu sprawozdawczego, w którym w organizacji powstanie dochód do opodatkowania, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłat stanowi inaczej.

Aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego w momencie zbycia składnika aktywów, na który został naliczony, jest odpisywane w wysokości, o jaką zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat dochód do opodatkowania zarówno okresu sprawozdawczego, jak i kolejnych okresów sprawozdawczych nie będzie być zredukowanym. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n)

18. Ustęp 1 – skreślony. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n)

W miarę zmniejszania się lub całkowitego rozliczenia podlegających opodatkowaniu różnic przejściowych rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ulegnie zmniejszeniu lub zostanie całkowicie rozliczona. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n)

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w momencie zbycia składnika aktywów lub rodzaju zobowiązania, na który została naliczona, jest odpisywana w kwocie, o którą zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat dochód do opodatkowania nie zostanie powiększony zarówno dla i kolejnych okresach sprawozdawczych. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n)

19. Przy sporządzaniu sprawozdań finansowych organizacja ma prawo odzwierciedlić w bilansie zbilansowaną (zwięzłą) kwotę aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, z wyjątkiem przypadków, w których ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłat przewiduje odrębne kształtowanie podstawy opodatkowania. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 24 grudnia 2010 r. N 186n)

Akapity drugi - czwarty. - Stracona moc. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 24 grudnia 2010 r. N 186n)

IV. Rachunek podatku dochodowego

20. Dla celów Regulaminu kwota podatku dochodowego ustalona na podstawie wyniku księgowego (straty) i ujęta w księgach rachunkowych niezależnie od kwoty zysku (straty) podlegającej opodatkowaniu, stanowi koszt (przychód warunkowy) z tytułu dochodu podatek.

Kosztem warunkowym (dochodem warunkowym) z tytułu podatku dochodowego jest wartość ustalona jako iloczyn zysku księgowego osiągniętego w okresie sprawozdawczym i stawki podatku dochodowego ustalonej przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat obowiązującej na Data zgłoszenia.

Warunkowy wydatek (dochód warunkowy) z tytułu podatku dochodowego ujmowany jest w rachunkowości na odrębnym subkoncie rozliczania warunkowych wydatków (dochodu warunkowego) z tytułu podatku dochodowego na rachunek rozliczania zysków i strat.

21. Na potrzeby Regulaminu bieżący podatek dochodowy ujmuje się jako podatek dochodowy dla celów podatkowych ustalany w oparciu o kwotę wydatku warunkowego (dochodu warunkowego), skorygowaną o kwotę stałego zobowiązania podatkowego (aktywa), zwiększenia lub zmniejszenia Aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego okresu sprawozdawczego.

W przypadku braku różnic trwałych, ujemnych różnic przejściowych oraz podlegających opodatkowaniu różnic przejściowych, które powodują powstanie stałych rezerw (aktywów) podatkowych, aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, warunkowe obciążenie z tytułu podatku dochodowego będzie równe bieżącemu podatkowi dochodowemu.

Praktyczny przykład kalkulacji ustalenia bieżącego podatku dochodowego znajduje się w załączniku do Regulaminu. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n)

22. Metodę ustalania kwoty bieżącego podatku dochodowego określa polityka rachunkowości organizacji.

Organizacja może zastosować następujące metody w celu ustalenia kwoty bieżącego podatku dochodowego:

w oparciu o dane wygenerowane w rachunkowości zgodnie z paragrafami 20 i 21 Regulaminu. W takim przypadku kwota bieżącego podatku dochodowego musi odpowiadać kwocie naliczonego podatku dochodowego wykazanej w zeznaniu podatkowym;

na podstawie zeznania podatkowego. W tym przypadku kwota bieżącego podatku dochodowego odpowiada kwocie naliczonego podatku dochodowego wykazanej w zeznaniu podatkowym.

Kwotę dopłaty (nadpłaty) podatku dochodowego w związku ze stwierdzeniem błędów (zniekształceń) w poprzednich okresach sprawozdawczych (podatkowych), która nie ma wpływu na bieżący podatek dochodowy danego okresu sprawozdawczego, ujmuje się w odrębnej pozycji rachunku zysków i strat oświadczenie (po pozycji bieżącego podatku dochodowego). (zmienione zarządzeniami Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 02.11.2008 N 23n, z dnia 04.06.2015 N 57n)

V. Ujawnianie informacji w sprawozdaniach finansowych

23. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmowane są w bilansie odpowiednio jako aktywa trwałe i zobowiązania długoterminowe.

Zadłużenie lub nadpłatę bieżącego podatku dochodowego za każdy okres sprawozdawczy ujmuje się w bilansie odpowiednio jako zobowiązanie krótkoterminowe w wysokości niezapłaconej kwoty podatku lub należności w wysokości nadpłaty i (lub) nadmiernie pobranej kwoty podatek. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lutego 2008 r. N 23n)

24. Stałe rezerwy (aktywa) z tytułu podatku dochodowego, zmiany stanu aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, bieżący podatek dochodowy ujmowane są w rachunku zysków i strat. (zmienione zarządzeniami Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 02.11.2008 N 23n, z dnia 24.12.2010 N 186n, z dnia 04.06.2015 N 57n)

25. Jeżeli występują rezerwy (aktywa) z tytułu podatku dochodowego, zmiany stanu aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego korygujące wskaźnik wydatku warunkowego (dochodu warunkowego) z tytułu podatku dochodowego, w objaśnieniach do bilansu i oświadczenie o dochodach: (zmienione zarządzeniami Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 02.11.2008 N 23n, z dnia 24.12.2010 N 186n, z dnia 04.06.2015 N 57n)

wydatek warunkowy (przychód warunkowy) z tytułu podatku dochodowego;