Vispārējo ražošanas un vispārējo saimniecisko izdevumu uzskaite un sadales metodes. Izmaksu sadale, izmantojot Diana OPR LLC piemēru: sastāvs, definīcija
Jebkuras saimnieciskās vienības rentabilitāte ir atkarīga no izmaksu pareizas atspoguļošanas un uzskaites. To optimizācija, kontrole un izplatīšana ietekmē preču (pakalpojumu) izmaksas un samazina nodokļu iestāžu sankciju risku. Darbības sākumposmā katrs uzņēmums plāno un veido ražošanas procesu īstenošanai nepieciešamo izmaksu sarakstu. Svarīgs aspekts, kas atspoguļots grāmatvedības politikā, ir vispārējās produkcijas sadales metodes un
Izmaksu klasifikācija
Uzņēmuma cenu politikā tiek ņemta vērā tirgus situācija attiecībā uz noteikta veida precēm, pakalpojumiem vai darbu, savukārt izmaksas tiek regulētas ieguldītās peļņas apmēra vai saimnieciskās darbības izdevumu pārdales dēļ. Ražošanas izmaksas ir nemainīga vērtība, kas ir faktisko izmaksu rādītāju summa. Pārdošanas cenā (darba, pakalpojumu, preču) ietilpst pašizmaksa, komercizdevumi un peļņas summa.
Katra organizācija savā grāmatvedības politikā veido noteikumus, kas regulē izdevumu uzskaiti, to sadales un norakstīšanas metodes. Grāmatvedības noteikumi (Tax Code, PBU) iesaka pašizmaksā iekļauto izmaksu sarakstu un klasifikāciju. Katras preces patēriņa likmi nosaka uzņēmuma iekšējie dokumenti. Izmaksas tiek sistematizētas pēc dažādiem kritērijiem: pēc ekonomiskā satura, pēc rašanās laika, pēc sastāva, pēc iekļaušanas izmaksās metodes uc Lai formulētu aprēķinus, visas izmaksas iedala netiešajās un tiešajās. Izmaksu iekļaušanas princips ir atkarīgs no uzņēmuma ražoto produktu vai sniegto pakalpojumu veidu skaita. Tiešo izmaksu (algas, izejmateriāli, kapitāliekārtu nolietojums) un netiešo (ekspertīzes un apkopes darbi) sadales metodes tiek noteiktas saskaņā ar normatīvajiem dokumentiem un uzņēmuma iekšējiem noteikumiem. Sīkāk jāpakavējas pie vispārējiem un vispārējiem ražošanas izdevumiem, kas tiek iekļauti izmaksās pēc sadales metodes.
ODA: sastāvs, definīcija
Ar sazarotu ražošanas struktūru, kuras mērķis ir saražot vairākas produkcijas vienības (pakalpojumi, darbi), uzņēmumam rodas papildu izmaksas, kas nav tieši saistītas ar galveno darbības veidu. Tajā pašā laikā šāda veida izdevumu uzskaite ir jāveic un jāiekļauj pašizmaksā. ODA struktūra ir šāda:
Nolietojums, remonts, iekārtu, tehnikas, nemateriālo ieguldījumu ražošanas nolūkos;
Iemaksas fondos (FSS, Pensiju fonds) un ražošanas procesu apkalpojošā personāla algas;
Komunālie izdevumi (elektrība, siltums, ūdens, gāze);
Citi izdevumi, kas tieši saistīti ar ražošanas procesu un tā vadīšanu (nolietoto iekārtu, aprīkojuma norakstīšana, ceļa izdevumi, telpu noma, trešo personu organizāciju pakalpojumi, drošu darba apstākļu nodrošināšana, palīgvienību uzturēšana: laboratorijas, pakalpojumi, nodaļas, līzinga maksājumi). Ražošanas izmaksas ir izmaksas, kas saistītas ar galveno, servisa un palīgnodaļu vadīšanas procesu, tās tiek iekļautas ražošanas izmaksās kā vispārējās ražošanas izmaksas.
Grāmatvedība
Vispārējo ražošanas un vispārējo uzņēmējdarbības izdevumu sadales metodes ir balstītas uz šo rādītāju kopējo vērtību, kas uzkrāta pārskata periodā. Lai apkopotu informāciju par OAP, kontu plānā ir paredzēts kumulatīvs reģistrs Nr.25. Tā raksturojums: aktīvs, kolektīvi sadalošs, nav bilances mēneša sākumā un beigās (ja vien grāmatvedības politikā nav noteikts citādi), analītiskā uzskaite tiek veikta pa nodaļām (veikali, nodaļas) vai produktu veidiem. Konta 25 debetā noteiktā laika posmā tiek uzkrāta informācija par faktiski veiktajiem izdevumiem. Tipiskā sarakste ietver šādas darbības.
- Dt 25 Kt 02, 05 - uzkrātā pamatlīdzekļu un nemateriālo aktīvu nolietojuma summa tiek attiecināta uz OPR.
- Dt 25 Kt 21, 10, 41 - pašu ražotās preces, materiāli, inventārs tiek norakstīts kā ražošanas izdevumi.
- Dt 25 Kt 70, 69 - operatīvās izstrādes nodaļas personālam uzkrātā alga, tika veikti atskaitījumi ārpusbudžeta fondos.
- Dt 25 Kt 76, 84, 60 - darbuzņēmēju izrakstītie rēķini par sniegtajiem pakalpojumiem un veiktajiem darbiem tiek iekļauti vispārējās ražošanas izdevumos, pamatojoties uz inventarizācijas rezultātiem, tiek norakstīta iztrūkumu summa.
- Konta 25 debeta apgrozījums ir vienāds ar faktisko izdevumu summu, kas katra pārskata perioda beigās tiek norakstīta aprēķinu kontos (23, 29, 20). Šajā gadījumā tiek veikts šāds grāmatvedības ieraksts: Dt 29, 23, 20 Kt 25 - uzkrātie izdevumi tiek norakstīti palīgražošanai, galvenajai vai apkalpojošajai ražošanai.
Izplatīšana
Pieskaitāmo izmaksu summa var ievērojami palielināt saražotās produkcijas, veiktā darba un sniegto pakalpojumu izmaksas. Lielajos rūpniecības uzņēmumos tiek plānoti pilotprojekti un tiek ieviests jēdziens "patēriņa līmenis" analītiskajā nodaļā. Organizācijās, kas nodarbojas ar viena veida produktu izveidi, nav izstrādātas vispārējo ražošanas un vispārējo uzņēmējdarbības izdevumu sadales metodes, visu izmaksu summa tiek pilnībā iekļauta pašizmaksā. Vairāku ražošanas procesu klātbūtne nozīmē, ka katra no tiem aprēķinā ir jāiekļauj visu veidu izmaksas. Vispārējo ražošanas izmaksu sadale var notikt vairākos veidos:
- Proporcionāls izvēlētajam pamatrādītājam, kas optimāli atbilst OAP un produkcijas apjoma (saražoto preču apjoms, algu fondi, izejvielu vai krājumu patēriņš) kombinācijai.
- Atsevišķa OAP uzskaite katram produkta veidam (izmaksas atspoguļotas analītiskajos apakškontos, kas atvērti reģistram Nr. 25).
Jebkurā gadījumā netiešo izmaksu sadales metodēm ir jābūt ietvertām uzņēmuma grāmatvedības politikā, un tās nedrīkst būt pretrunā ar noteikumiem (PBU 10/99).
OCR, sastāvs, definīcija
Administratīvās un ekonomiskās izmaksas ir nozīmīgs faktors preču, darba, produktu un pakalpojumu izmaksās. Vispārējie uzņēmējdarbības izdevumi ir kopējais pārvaldības izmaksu atspoguļojums, un tie ietver:
Iemaksas sociālajos fondos un vadības personāla atalgojums;
Sakaru un interneta pakalpojumi, apsardze, pasta, konsultāciju, audita izdevumi;
Nolietojuma izmaksas neražotajām iekārtām;
Biroja, komunālo pakalpojumu rēķini, informācijas pakalpojumi;
Izdevumi par personāla apmācību un rūpnieciskās drošības noteikumu ievērošanu;
Citas līdzīgas izmaksas.
Apsaimniekošanas aparāta uzturēšana ir nepieciešama ražošanas procesu īstenošanai un produkcijas tālākai realizācijai, taču lielais šāda veida izdevumu īpatsvars prasa pastāvīgu uzskaiti un kontroli. Lielām organizācijām standarta metodes izmantošana darbības un tehnisko izdevumu aprēķināšanai ir nepieņemama, jo daudziem administratīvo izdevumu veidiem ir mainīgs raksturs vai arī vienreizēja maksājuma gadījumā tie pakāpeniski tiek pārnesti uz ražošanas izmaksām, noteiktā laika posmā.
Grāmatvedība
Konts Nr.26 paredzēts informācijas apkopošanai par uzņēmumu. Tās īpašības: aktīvs, sintētisks, savāc un izplata. Slēgs katru mēnesi 46.23, 29, 90, 97, atkarībā no tā, kādas vispārējās ražošanas un vispārējo saimniecisko izdevumu sadales metodes ir noteiktas uzņēmuma iekšējos normatīvajos dokumentos. Analītiskā uzskaite var tikt veikta struktūrvienību (nodaļu) vai produktu veidu (veiktais darbs, sniegtie pakalpojumi) kontekstā. Tipiski konta darījumi:
- Dt 26 Kt 41, 21, 10 - materiālu, preču un pusfabrikātu izmaksas tiek norakstītas uzturēšanai.
- Dt 26 Kt 69, 70 - atspoguļo administratīvā un saimnieciskā personāla darba samaksas aprēķinu.
- Dt 26 Kt 60, 76, 71 - vispārējie uzņēmējdarbības izdevumi ietver trešo pušu organizāciju pakalpojumus, ko maksā piegādātājiem vai ar atbildīgo personu starpniecību.
- Dt 26 Kt 02, 05 - tika uzkrāts neražošanas objektu, nemateriālo aktīvu un pamatlīdzekļu nolietojums.
Tiešās skaidras naudas izmaksas (50, 52,51) parasti netiek ņemtas vērā kā daļa no OCR. Izņēmums var būt procentu uzkrāšana par aizdevumiem un aizņēmumiem, un šī uzkrāšanas metode ir jānorāda uzņēmuma grāmatvedības politikā.
Norakstīt
Visi vispārīgie saimnieciskās darbības izdevumi tiek iekasēti naudas izteiksmē kā 26. konta debeta apgrozījums. Periodu noslēdzot, tie tiek norakstīti uz pamatražošanu, apkalpošanu vai palīgražošanu, var tikt iekļauti pārdodamo preču pašizmaksā, iekasēti nākotnē. izdevumus vai daļēji attiecināt uz uzņēmuma zaudējumiem. Grāmatvedībā šo procesu atspoguļo šādi ieraksti:
- Dt 20, 29, 23 Kt 26 - OCR iekļauts galvenās, servisa un palīgprodukcijas ražošanas izmaksās.
- Dt 44, 90/2 Kt 26 - vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi tiek norakstīti tirdzniecības uzņēmumos, uz finanšu rezultātu.
Izplatīšana
Vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi vairumā gadījumu tiek norakstīti līdzīgi kā vispārējie ražošanas izdevumi, t.i., proporcionāli izvēlētajai bāzei. Ja tam ir ilgtermiņa raksturs, tad pareizāk tos attiecināt uz nākamajiem periodiem. Norakstīšana notiks atsevišķās daļās, kas attiecināmas uz izmaksām. Nosacīti mainīgos vispārējos saimnieciskās darbības izdevumus var attiecināt uz saražoto preču cenu vai iekļaut tajā (tirdzniecības uzņēmumos vai pakalpojumu sniedzējos). Izplatīšanas veidu regulē iekšējie dokumenti.
1C
Pašlaik vispārējo ražošanas un vispārējo ekonomisko izmaksu uzskaite tiek veikta 1C grupas grāmatvedības datubāzēs un programmās. Izplatīšanas metodes regulē īpaši iestatījumi. Aprēķinot eksperimentālā darba un rūpnieciskās apkopes izmaksas, cilnē “ražošana” ir jāatzīmē rūtiņas pretī apstiprinātajai bāzei. Norakstot kā nākamo periodu izdevumus, nepieciešams noteikt periodu un summu. Lai finanšu rezultātos iekļautu izmaksas, aizpildiet atbilstošo cilni. Palaižot funkciju “periodu slēgšana”, 25. un 26. reģistrā uzkrātie vispārējie ražošanas un vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi tiek automātiski norakstīti uz norādīto kontu debetu. Šis process veido gatavā produkta izmaksas.
Vispārējo ražošanas izdevumu sadales metodei jābūt noteiktai organizācijas grāmatvedības politikā, kur proporcionāli jānosaka, kurai bāzei tiek sadalīts 25. konts:
- Ieņēmumi,
- Plānotās ražošanas izmaksas,
- Tiešie izdevumi
- Tiešā alga
- Tiešās materiālu izmaksas,
- Un utt.
Pirms izvēlaties kādu no metodēm, jums jādomā, kura no tām ir piemērotāka organizācijas darbības veidam:
- Ja izvēlaties sadales iespēju proporcionāli ieņēmumiem un mēneša laikā ieņēmumu nebija, tad šajā gadījumā 25. konts netiks slēgts. Lai to izdarītu, 1C 8.3 ir jāatspoguļo ieņēmumi 0,01 kapeikas apmērā.
- Ja ir produkcijas izlaide, tad labāk izvēlēties plānotajām ražošanas izmaksām proporcionālu vai tiešajām materiālu izmaksām proporcionālu sadales metodi.
Ja organizācijai nav 25 kontu, tad to sadales metode Grāmatvedības politikā nav jānorāda.
2. solis. Apsteidziet netiešo izmaksu sadalījumu 1C 8.3
Cilnē “Izmaksas” noklikšķiniet uz pogas “Netiešās izmaksas”, lai noteiktu netiešo izmaksu sadales metodes:
1C 8.3. nodaļā netiešo izmaksu sadales metodes parāda, kas tiek sadalīts sadales bāzē, proporcionāli tam, kam tas tiek sadalīts un kur tas tiek sadalīts:
Mūsu piemērā ir parādīta 25. konta izplatīšanas metode. Šajā gadījumā visi izdevumi kontā 25 tiks sadalīti proporcionāli plānotajām ražošanas izmaksām. Varat arī norādīt nodaļu.
Tomēr 1C 8.3 ir nianse. Ja metode ir izvēlēta proporcionāli plānotajām ražošanas izmaksām, tad ir nepieciešams dokuments uz “”:
Ja nav dokumenta “Ražošanas atskaitei maiņai”, konts 25 netiks slēgts, bet būs kļūda. Jāapsver, cik bieži ir vai nav ražošana, cik bieži tiek izlaista vai nav. Un atkarībā no tā ņemiet pamatu 25 kontu sadalei:
Ja saskaņā ar grāmatvedības politiku konts 26 ir jāsadala arī kontā 20, tad 1C 8.3. punktā, nosakot netiešo izmaksu sadales metodes, izmaksu kontu nevar norādīt, tas ir, nenorādīt ne kontu 25, ne 26. Pēc tam šie konti tiks izplatīti, iestatot kārtulu. Vai arī iestatiet sadales noteikumu atsevišķi kontam 25 un atsevišķi kontam 26:
Kā pareizi konfigurēt 1C 8.3 datu bāzi, lai:
- 1C 8.3 pati sadalīja izdevumus tiešos un netiešos grāmatvedības un nodokļu uzskaites vajadzībām,
- 1C 8.3. punktā ienākuma nodokļa deklarācija tika automātiski aizpildīta un
Šis raksts, kas cita starpā ievietots ITS diska oktobra numurā, ir veltīts konta 25 "Vispārējie ražošanas izdevumi" un 26 "Vispārējie izdevumi" atlikumu automātiskās pārskaitīšanas iezīmēm, izmantojot standarta dokumentu "Mēneša slēgšana". konfigurācija "Grāmatvedība", izdevums 4.0 (ar jaunu kontu plānu) "1C:Enterprise 7.7".
Netiešo izmaksu sadales kārtība
Kārtību vispārējo ražošanas un vispārējo saimniecisko izdevumu iekļaušanai pašizmaksā nosaka organizācijas grāmatvedības politika. Konfigurācijā šiem nolūkiem ir paredzēta "Grāmatvedības politikas" apstrāde (izvēlne "Pakalpojums" - "Grāmatvedības politika" - cilne "Netiešo izmaksu sadale").
Lai norakstītu vispārējos saimnieciskās darbības izdevumus, pamatojoties uz mēneša rezultātiem, no konta 90 “Pārdošana” (apakškonta 90.8 “Pārvaldības izdevumi”) debetā, jāiestata karodziņš “Izmantot tiešo izmaksu aprēķināšanas metodi”. , tāpat kā vispārējos ražošanas izdevumus, norakstīt uz konta 20 "Primārā ražošana" debetu.
Vispārējās ražošanas un vispārējās uzņēmējdarbības izmaksas tiek norakstītas uz konta 20 “Pamatražošana” debetu ar vienlaicīgu sadali saskaņā ar konta 20 analīzi:
- Nomenklatūras veidi;
- Divīzijas.
20. konta analītika “Ražošanas izmaksu pozīcijas” nepiedalās sadalē. Izveidotajā darījumā Debets 20 Kredīts 25 (26) ir norādīta izmaksu pozīcija “Vispārējie ražošanas (vispārējie uzņēmējdarbības) izdevumi”.
Lai norakstītu vispārējos ražošanas un vispārējos uzņēmējdarbības izdevumus konta 20 debetā, tiek iepriekš aprēķināta sadales bāze. Sadales bāze tiek aprēķināta kā izmaksu summa (debeta apgrozījums kontā 20 par slēdzamo mēnesi) ražošanas izmaksu pozīcijām, kas norādītas "Grāmatvedības politikas" apstrādes cilnē "Netiešo izmaksu sadalījums". Tās var būt preces, kas atspoguļo ražošanas strādnieku algas, materiālu izmaksas un/vai citas, sadales bāzē iekļautās izmaksas ir atzīmētas ar sarkanām atzīmes kataloga “Ražošanas izmaksu pozīcijas” veidā.
Izmaksu pozīcijas "Iekļauts netiešo izmaksu sadales bāzē" īpašums ir periodisks. Tas nozīmē, ka dažādiem uzņēmuma darbības periodiem šo posteņu sastāvu nosaka pats grāmatvedis.
Ražošanas vispārējo izdevumu sadalei sadales bāzi aprēķina katrai nodaļai. Nodaļas vispārējās ražošanas izmaksas tiek sadalītas pa preču veidiem proporcionāli sadales bāzei.
Vispārējo saimnieciskās darbības izdevumu sadales vajadzībām sadales bāzi aprēķina 20. kontam kopumā. Vispārējos saimnieciskās darbības izdevumus sadala pa preču veidiem un pamatražošanas nodaļām proporcionāli sadales bāzei.
Šī sadalījuma atšķirība, norakstot vispārējos ražošanas un vispārējos uzņēmējdarbības izdevumus, ir saistīta ar analītiskās grāmatvedības interpretāciju 25. un 26. konta nodaļu kontekstā:
- Vispārējo ražošanas izmaksu analītisko uzskaiti 25.kontā pa nodaļām veic pamatražošanā iesaistītās struktūrvienības, kas pēc mērķa atbilst analītiskajai uzskaitei pa nodaļām 20.kontā;
- Vispārējo saimniecisko izdevumu analītiskā uzskaite 26. kontam pa nodaļām tiek veikta pa struktūrvienībām, kas atbilst izmaksu rašanās vietai un kopumā nav saistītas ar pamatražošanu.
Piemērs
Sākotnējie dati
Kā sadales bāze norādīta ražošanas izmaksu pozīcija “Ražošanas strādnieku samaksa”. Saskaņā ar uzņēmuma grāmatvedības politiku tiešo izmaksu aprēķināšanas metode netiek izmantota.
Mēneša laikā grāmatvedības uzskaitē tiek atspoguļoti šādi izdevumi:
- kontam 20 “Galvenā produkcija” (sk. 1. tabulu):
1. tabula
- kontam 25 “Vispārējie ražošanas izdevumi” (sk. 2. tabulu):
2. tabula
- kontam 26 “Vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi” (sk. 3. tabulu)
3. tabula
Pieskaitāmo izmaksu sadale
Noteiksim pamatu vispārējo ražošanas izmaksu sadalījumam katrai nodaļai (ražošanas izmaksu pozīcija “Ražošanas darbinieku samaksa”). Skatīt 4. tabulu:
4. tabula
Aprēķināsim pieskaitāmo izmaksu sadalījumu, izmantojot šādu formulu:
SOPRvn = OPRp * BRpvn / BRp, kur
- SOPRvn - pieskaitāmo izmaksu summa, kas sadalīta pa preces veidiem;
- OPRp - nodaļas vispārējie ražošanas izdevumi (konta 25 debets);
- BRp - sadales bāze vienībai kopumā;
Vispārējo uzņēmējdarbības izdevumu sadale
Pamats vispārējo uzņēmējdarbības izdevumu sadalei (konts 20 kopumā) redzams no pēdējā pārskata - 140 000.
Aprēķināsim vispārējo uzņēmējdarbības izdevumu sadalījumu, izmantojot šādu formulu:
SOHRvn = OHR * BRpvn / BR, kur
- SOHRvn - vispārējo uzņēmējdarbības izdevumu summa, kas sadalīta pa preču veidiem;
- ОХР - vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi (konta 26 debets);
- BR - izplatīšanas bāze kontam 20 kopumā;
- BRpvn - izplatīšanas bāze pēc nodaļas un preces veida.
Pilnīga sadales tabula ir šāda:
Norīkojumu iezīmes netiešo izmaksu sadalei
Dokumentā “Mēneša noslēgums” ģenerētie darījumi izskatās šādi (skat. 5. tabulu):
5. tabula
Jāpiebilst, ka saskaņā ar 25.kontu apakškonto “Pieskaitāmo izmaksu pozīcijas” ir “kārtējie”, t.i. Saskaņā ar šo apakškonto pārskatos ir redzams tikai apgrozījums un nav atlikumu. Atlikumus var iegūt tikai saistībā ar apakškontu “Nodaļas” vai par kontu 25 kopumā. Ģenerējot darījumus konta 25 kredītam, apakšpēdiņš “Pieskaitāmo izmaksu pozīcijas” paliek tukšs. Šis paņēmiens samazina darījumu skaitu un vienkāršo sadales rezultāta izpratni.
Saskaņā ar 26. kontu abi apakškonti ir “kārtējie” - “Vispārējo saimniecisko izdevumu posteņi” un “Nodaļas”. Veidojot darījumus konta 26 kredītam, “Vispārējo izdevumu posteņi” un “Nodaļas” paliek tukši.
Kāpēc netiešās izmaksas netiek piešķirtas automātiski (iespējamie iemesli)?
- Netiešo izmaksu sadales bāze nav noteikta.
- 20. kontam nav debeta apgrozījuma izmaksu pozīcijām, kas norādītas kā netiešo izmaksu sadales bāze par slēdzamo mēnesi.
- Kontā 25 ir atlikumi nodaļām, kurām kontam 20 nav debeta apgrozījuma.
Ražošanas uzņēmumos starp izmaksu kontiem 25. paredzēts apkopot informāciju par palīgražošanas un pamatražošanas izdevumiem.
Uzņēmuma izmaksu klasifikācija
Visi izdevumi, kas veido uzņēmuma kopējās izmaksas un veido kopējās ražošanas izmaksas, ir sadalīti 2 veidos:
- Tiešie ir tieši saistīti ar produkta izlaidi. Tie ietver izmaksas par iegādātajām izejvielām, materiāliem, darbinieku algām un citām, kas saistītas ar konkrētiem produktiem un darbu.
- Netiešās izmaksas nav tieši saistītas ar konkrētiem produktu vai pakalpojumu veidiem. Šādas izmaksas tiek sadalītas starp saražotās produkcijas (sniegto pakalpojumu) izmaksām.
Tiešo izdevumu sastāvu nodokļu maksātājs nosaka neatkarīgi saskaņā ar organizācijas noteikto grāmatvedības politiku. Attiecas uz izmaksām pašreizējā periodā, kad tiek pārdoti produkti vai sniegti pakalpojumi.
Netiešās izmaksas pēc tam tiek sadalītas starp galvenajām, palīgnozarēm un pakalpojumu nozarēm atkarībā no uzņēmuma darbības specifikas.
25. konts grāmatvedībā: tā mērķis
Vispārīga informācija par pamatražošanas un palīgražošanas apkalpošanu tiek apkopota kontā 25. Pamatojoties uz pārskata perioda rezultātiem, konts tiek slēgts.
Kontu 25 var saukt par kolektīvo un sadales kontu. Ietver izdevumus par to turpmāko pārdali. Konts tiek aktīvi izmantots ražošanas organizācijās, kas nodarbojas ar ražošanu.
25. kontā iekasēto izmaksu saraksts ir diezgan plašs. Atkarīgs no ražošanas darbības virziena. Parasti tas ietver algas, elektrības un citus komunālos maksājumus, kā arī maksājumus par citiem pakalpojumiem.
Ražošanas izmaksas 25 konti
| Izdevumi | Izmaksu piemēri | Izmaksu avoti |
| Vispārējā ražošana | Darbinieku algas, vadības izdevumi, komandējuma nauda, iemaksas ārpusbudžeta fondos | 70, 69, 76 |
| Ražošana | Vadības personāla algas, ēku uzturēšana un remonts, apdrošināšanas pārskaitījumi | 70, 69, 02, 10, 60 |
| Neproduktīvs | Ražošanas zaudējumi, preču un izstrādājumu bojājumi | 94 |
Noteiktos apstākļos 25 kontu izmantošana tiek pārtraukta. Tas notiek situācijās, kad ir maz produktu veidu. Izmaksas var iekasēt uzreiz tieši 20. un 23. kontā.
Tomēr vairumā gadījumu netiešo izmaksu veidošanās ir neizbēgama. Turklāt ne vienmēr ir ekonomiski izdevīgi ņemt vērā tikai tiešos izdevumus, tādējādi pārvērtējot uzņēmuma nodokļu bāzi. Lielie uzņēmumi nevar izvairīties no netiešo izmaksu klātbūtnes grāmatvedībā.
25. konta definīcija grāmatvedībā
Netiešās izmaksas 25 konti tieši nepiedalās ražošanas galīgo izmaksu veidošanā. Norakstīts, sadalot 20, 23 vai 29 kontos. Šo darbību principi un metodes ir jānosaka grāmatvedības politikās.
Izmaksu veidošanās avoti 25. kontā ir uzkrātās algas, iemaksas ārpusbudžeta fondos, iekārtu nolietojums, piegādātāju pakalpojumi, ceļa izdevumi un citas izmaksas.
Piemērs. Vadības personāla alga ceturksnī bija 116 000 rubļu, iemaksas fondos - 35 264 rubļi. Izmaksas par elektrību un citiem komunālajiem maksājumiem sastādīja 187 000 rubļu. Rūpnieciskās ēkas nolietojums sastādīja 27 500 rubļu. Pamatojoties uz rezultātiem, grāmatvedībā tiks ģenerēti šādi ieraksti:
- Dt 25 - Kt 70 - 116 000 rubļu - vadošā personāla alga.
- Dt 25 - Kt 69 - 35 264 rubļi - uzkrātās apdrošināšanas prēmijas.
- Dt 25 - Kt 60 - 187 000 rubļu - rēķins saņemts no komunālajiem pakalpojumu sniedzējiem.
- Dt 25 - Kt 02 - 27 500 rubļi - ēkas nolietojums tiek norakstīts kā vispārējie ražošanas izdevumi.
- Dt 20 - Kt 25 - 365 754 rubļi - tiek norakstīti vispārējie ražošanas izdevumi, kas saistīti ar saražotās produkcijas izmaksu veidošanu.
Izdevumu sastāvs nodokļu grāmatvedībā
Peļņas aprēķināšanai tiek ņemtas vērā gan tiešās, gan netiešās izmaksas, ja pašreizējā grāmatvedības politika ļauj izmantot uzkrāšanas metodi.
Netiešie izdevumi, tai skaitā 25.kontā uzkrātie, tiek norakstīti pilnībā, samazinot peļņu no saņemtajiem ienākumiem, preču un pakalpojumu realizācijas.
Nodokļu maksātājam ir tiesības tiešos izdevumus kompensēt nevis pilnībā, bet tikai daļēji no pārdotās produkcijas pašizmaksā iekļautajām izmaksām. Tas nozīmē, ka izdevumus, ko var attiecināt uz nepabeigtiem ražojumiem, nevajadzētu attiecināt uz atlikušajiem produktiem noliktavā kā kārtējā perioda izdevumus.
Nodokļu kodeksa prasības nesatur tiešus norādījumus par tiešo un netiešo izmaksu klasifikāciju. Taču izmaksu sadales procesam jābūt ekonomiski pamatotam. Netiešie, kas uzkrājas kontā 25, jāveido tikai tad, ja tos nav iespējams tieši attiecināt uz jebkura veida produktu.
Tradicionāli tiešās izmaksas ietver:
- materiālu izmaksas, kas vērstas uz izejvielu iegādi ražošanai;
- komponentu un citu pusfabrikātu iegāde;
- ražošanas procesā tieši iesaistīto darbinieku atalgojums, uzkrātās iemaksas ārpusbudžeta fondos par labu noteiktajam personālam;
- ar ražošanas procesu saistītā īpašuma nolietojums.
To izdevumu saraksts, kas tiek klasificēti kā tiešais, nav slēgts. Organizācijai ir tiesības patstāvīgi izveidot detalizētāku izmaksu sarakstu.
Lai izvairītos no turpmākām prasībām no kontroles institūcijām, ir lietderīgi pašreizējā uzņēmuma grāmatvedības politikā noteikt ekonomiski pamatotus principus. Šajā gadījumā inspektoriem nebūs pamata atzīt netiešās izmaksas par tiešām, tādējādi palielinot nodokļa bāzi.
Netiešās izmaksas ir tieši saistītas ar uzņēmuma peļņas līmeņa samazināšanu, izmaksu samazināšanu par neizsūtītās produkta daļas vai nepabeigtās produkcijas daļu.
Tomēr vēlme pēc iespējas vairāk izmaksu klasificēt kā netiešas ir jāīsteno piesardzīgi. Faktiski šīs tiesības pieņemt visas izmaksas kā netiešas ir tikai pakalpojumu sniedzējām organizācijām.
Ja uzņēmumam pārskata periodā nebija ienākumu, tam nav tiesību, nosakot nodokļa bāzi, ņemt vērā radušos netiešos izdevumus, norāda nodokļu iestādes. Ja organizācijas vadība pieņem atšķirīgu lēmumu, tas var radīt nepieciešamību aizstāvēt savu viedokli tiesā.
25. konts (pieskaitāmie izdevumi)
Mēs runājām par pieskaitāmo izmaksu iezīmēm un sastāvu. Šajā materiālā pastāstīsim, kā tiek veikta pieskaitāmo izmaksu uzskaite un kā tiek sadalītas pieskaitāmās izmaksas.
25. konts “Vispārējie ražošanas izdevumi”
Atgādināsim, ka vispārējie ražošanas izdevumi ir organizācijas galvenās un palīgražošanas apkalpošanas izmaksas.
Vispārējie ražošanas izdevumi tiek uzskaitīti kontā 25 “Vispārējie ražošanas izdevumi” (Finanšu ministrijas 2000.gada 31.oktobra rīkojums Nr.94n).
Vispārējās ražošanas izmaksas tiek iekasētas konta 25 debetā no kontu kredīta krājumu uzskaitei, norēķiniem ar darbiniekiem par algām utt. Faktiski vispārējo ražošanas un vispārējo saimniecisko izdevumu uzskaite, atspoguļojot kontu debetā un 26 “Vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi” ir līdzīgi. Atšķirība ir tikai izmaksu sastāvā, ko var iekļaut organizācijas vispārējo ražošanas vai vispārējo ekonomisko izmaksu sastāvā.
Tipiskākais pieskaitāmo izmaksu piemērs ir ceha izmaksas, kurā tiek ražoti vairāku veidu produkti.
Šeit ir tipiskākie vispārīgo ražošanas izdevumu darījumi:
| Darbība | Konta debets | Konta kredīts |
|---|---|---|
| Vispārējās ražošanas iekārtu uzkrātais nolietojums | 25 | 02 “Pamatlīdzekļu nolietojums” |
| Materiāli, kas norakstīti vispārējiem ražošanas mērķiem | 25 | 10 "Materiāli" |
| Vispārējās ražošanas darbiniekiem uzkrātās algas | 25 | 70 “Norēķini ar personālu par darba samaksu” |
| Apdrošināšanas prēmijas aprēķinātas vispārējās ražošanas darbinieku darba samaksai. | 25 | 69 “Sociālās apdrošināšanas un apdrošināšanas aprēķini” |
| Atspoguļotie izdevumi vispārējā ražošanas īpašuma apdrošināšanai | 25 | 76 “Norēķini ar dažādiem parādniekiem un kreditoriem” |
| Nodrošināti trešo pušu vispārējie ražošanas pakalpojumi | 25 | 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem” |
Vispārējo ražošanas izdevumu norakstīšana
Tā kā mēneša beigās kontā 25 nevajadzētu būt atlikumam, tad mēneša beigās pieskaitāmie izdevumi tiek norakstīti ar grāmatojumu:
Debeta konts 20 “Pamatražošana” - Kredīta konts 25
Tāpat vispārējās ražošanas izmaksas var norakstīt kā daļu no palīgražošanas vai pakalpojumu nozaru un saimniecību izmaksām.
Tātad, norakstot vispārējos ražošanas izdevumus, grāmatojums var būt šāds:
Debeta konts 23 “Palīgražošana” - Kredīta konts 25
Un, ja vispārīgie ražošanas izdevumi tiek norakstīti par servisa telpu izmaksām, grāmatošana būs šāda:
29. konta debets “Pakalpojumu sniegšana un iekārtas” - 25. konta kredīts
Kā tiek sadalītas pieskaitāmās izmaksas?
Organizācija nosaka vispārējo ražošanas un vispārējo izdevumu sadales metodes neatkarīgi, pamatojoties uz tās darbības īpašībām un noteikto kārtību.
Kopumā, lai noteiktu pieskaitāmo izmaksu sadales koeficientu, formulu var uzrādīt šādi:
K OPR = OPR / B,kur K OPR ir pieskaitāmo izmaksu sadales koeficients;
OPR - vispārējo ražošanas izdevumu apjoms mēnesī;
B - pieskaitāmo izmaksu sadales bāze.
Norādītais koeficients var parādīt, cik rubļu pieskaitāmās izmaksas ir uz 1 sadales bāzes rubli. Šo koeficientu var uzrādīt arī kā %, iegūto rādītāju reizinot ar 100.
Mēs sniedzām 25. kontā atspoguļoto netiešo izdevumu sadalījuma piemēru.
Tomēr vispārējo ražošanas izmaksu sadales pamats var būt atšķirīgs. Piemēram, pamata izejvielu un izejvielu izmaksas, darbinieku skaits, pamatlīdzekļu izmaksas un citi rādītāji.
Nosakot konkrētu pieskaitāmo izmaksu sadales metodi, tiek izvēlēta bāze, kas visprecīzāk parāda saistību starp pieskaitāmajām izmaksām un galaprodukta izmaksām.
