Korekcijas rēķina grāmatošanas rēķins. Norādījumi: sastādīt korekcijas rēķinu

Par iegādātajām precēm un pakalpojumiem. Kāpēc ir nepieciešams korekcijas rēķins, kādos gadījumos tas tiek izsniegts un kā to pareizi sagatavot un atspoguļot nodokļu reģistros par PVN, mēs jums pastāstīsim mūsu rakstā.

Kāpēc tiek izrakstīts rēķins un korekcijas rēķins, ir apspriests Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. pantā. Pamatojoties uz tiem, preču un pakalpojumu pircējs samazina budžetā iemaksātā pievienotās vērtības nodokļa summu (pretendē uz atskaitījumu). Pareiza šo dokumentu noformēšana ļauj izvairīties no nodokļu iestāžu prasībām. Veidlapas un aizpildīšanas noteikumi ir noteikti ar valdības 2011. gada 26. decembra dekrētu Nr. 1137.

Rēķina veidlapa

Korekcijas rēķins: izrakstīšanas brīdī

Uzņēmējdarbībā nereti gadās situācijas, kad pircējs un piegādātājs vienojas mainīt piegādes daudzumu vai cenu. Piemēram, atlaide tiek nodrošināta visai gada laikā piegādātajai preču partijai, sasniedzot noteiktus pirkuma apjomus. Šajā gadījumā ir jākoriģē nosūtīšanas dokumenti.

Piegādātājs izraksta koriģējošu rēķinu, ja ir mainījušies šādi primārajā nosūtīšanas dokumentā norādītie rādītāji:

• preču (darbu, pakalpojumu) cena;
• preču daudzums (darbi, pakalpojumi);
• vienlaikus mainījās gan cena, gan daudzums;
• pircējs, kurš nav PVN maksātājs, atdod preci.

KSF veidlapa

Ja tiek konstatēta kļūda primārās nosūtīšanas dokumentācijas sagatavošanā, tad nepieciešams izrakstīt labotu rēķinu.

Dizaina noteikumi

Korekcijas rēķina sagatavošanai un piegādei pircējam tiek atvēlētas piecas dienas no dienas, kad pieņemts lēmums par izmaiņām un tā dokumentācija. CSF jāsastāda divos eksemplāros.

Ja cenas vai daudzumi mainās vairākām primārā dokumenta pozīcijām, tad informācija par katru pozīciju jānorāda atsevišķi.

Nodokļu kodekss ļauj izrakstīt vienu korekcijas rēķinu par vairākiem vienam pircējam izrakstītiem piegādes rēķiniem (13. punkts, 5.2. punkts). Art. 169). Šajā gadījumā var norādīt informāciju par identiskām precēm (darbiem, pakalpojumiem), kuru nosūtīšana dažādos laikos tika dokumentēta vairākos dokumentos. Tas ir iespējams, ja sūtījums tika veikts par tādu pašu cenu un ir mainījies:

• piegādes daudzums;
• cena ir tāda pati, salīdzinot ar piegādi.

CSF sastādīšanas piemērs

26.martā SIA "Uzņēmums" nosūtīja preces AS "Pircējs". 25. maijā tika panākta vienošanās par “Krāsaino zīmuļa” cenu no 10 uz 9 rubļiem. Tāpat, pārrēķinot piegādāto preci, tika atklāts, ka “Lodīšu pildspalva” piegādāta par 202 gab., tas ir, par 2 vairāk nekā norādīts pavaddokumentos. 28.05.2018 SIA "Uzņēmums" izstāda KSF.

1. rindā mēs norādām CSF datumu un numuru, bet 1.b rindā - informāciju par koriģējamo dokumentu.

2.–4. rindā ir informācija par darījuma pusēm, kā arī dokumenta valūta.

Tabulas sadaļā mēs norādām izmaiņas katrai pozīcijai atsevišķi.

Veidlapas beigās neaizmirstiet parakstīt atbildīgās personas.

Pārdomas pirkšanas un pārdošanas grāmatā

Izsniedzot CSF ar cenas vai piegādes daudzuma palielinājumu, pārdevējs to ieraksta pārdošanas grāmatā.

Korekcijas rēķini par samazinājumu tiek atspoguļoti pirkuma virsgrāmatā.

Pircējam jārīkojas šādi:

• korekcijas rēķins no piegādātāja par palielinājumu - atspoguļot pirkuma grāmatā;
• korekcijas rēķins no piegādātāja par samazinājumu - atspoguļots pārdošanas grāmatiņā.

Ieraksti pārdošanas grāmatiņā jāveic stingri tajā ceturksnī, kurā dokuments tika izsniegts (pircējs to saņēmis). Ierakstu par CSF pirkšanas grāmatiņā var izdarīt izdošanas ceturksnī (pircēja saņemšana), kā arī trīs gadu laikā no šī datuma (10. punkts).

Korekcijas rēķins (ACF) attiecas uz nodokļu primārajiem dokumentiem. Tā piemērošanas joma, tāpat kā primārais rēķins, ir ar šo nodokli saistītie aprēķini. Nepieciešamība sastādīt korektīvo rēķinu rodas, ja mainās rādītāji, kas ietekmē PVN aprēķināšanu darījumam: cenas, nosūtīto preču un materiālu daudzumi utt.

Šādi rēķini tiek apkopoti un izmantoti grāmatvedībā pēc analoģijas ar parastajiem rēķiniem. Faktisku rādītāju izmaiņu gadījumā, kas ietekmē PVN aprēķinu, grāmatvedis vispirms saskaras ar dilemmu: noformēt korekcijas dokumentu vai veikt labojumus oriģinālajā.

Labot vai labot?

No nodokļu likumdošanas viedokļa šie jēdzieni nav identiski un tiem ir atšķirīgas grāmatvedības sekas.

Ja sākotnējais rēķins sastādīts bez kļūdām, bet saskaņā ar izmaiņām līguma nosacījumos, mainās darījuma rādītāji, piemēram, cena, tiek sastādīts korekcijas rēķins. Visas PVN izmaiņas tiek atspoguļotas tajā pārskata periodā, kad starp pusēm tika noslēgta rakstiska vienošanās par cenas maiņu. Pēc līguma parakstīšanas, kurā atspoguļotas rādītāju izmaiņas, atbildība par CSF noformēšanu pāriet pārdevējam. Par radušos starpību viņš sastāda dokumentu un nodod to pircējam. CSF attiecīgi tiek atspoguļots darījuma pušu pirkšanas un pārdošanas grāmatiņās pašreizējā periodā.

Ja sākotnējā rēķinā ir kļūda, tiek ģenerēta izlabota versija. Izmaiņas notiks pārskata periodā, kas atspoguļos oriģinālo dokumentu. Labojumu dēļ bieži vien ir jāiesniedz grozīta nodokļu deklarācija.

Ņemsim to pašu piemēru: preces cenas izmaiņas, taču šajā gadījumā tā nav notikusi ar dokumentu apstiprinātu līgumsaistību izmaiņu, bet gan izpildītāja tehniskas kļūdas rezultātā. Kļūdas dēļ darījuma PVN summa tika uzrādīta par zemu, un tā tika atklāta tikai pēc deklarācijas iesniegšanas par attiecīgo periodu. Pēc kļūdas atklāšanas tiek sastādīts jauns dokuments, kurā norādīts labojuma numurs, kas tiek atspoguļots pirkšanas un pārdošanas uzskaitē nevis šobrīd, bet kļūdas laikā. Tiek iesniegta deklarācija ar precizējošu informāciju. Rēķins ar labojumiem tiek sastādīts nevis par rādītāju starpību, bet gan par visu darījuma summu.

Svarīgs! Korekcijas rēķins jāizsniedz ne vēlāk kā 5 dienu laikā no pamatdokumentu, kas maina darījuma rādītājus, parakstīšanas dienas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 3. punkts). Tajā pašā laikā tiesu prakse liecina, ka termiņa nokavēšanas gadījumā nodokļu maksātājam ir iespēja saņemt PVN atskaitījumu. Federālā migrācijas dienesta un Finanšu ministrijas vēstulēs ir arī attiecīgi precizējumi (piemēram, vēstule Nr. 03-07-11/2722, datēta ar 25.01.16.).

Kas ir CSF

Dokumentā ir iekļauta šāda obligātā informācija:

• cena, daudzums, preču (pakalpojumu u.c.) pašizmaksa, PVN summa pirms korekcijas;
• līdzīga informācija pēc korekcijas;
• no tā izrietošās rādītāju atšķirības – samazināties vai palielināties.

Ņemsim vērā, ka tiesību aktos nav nevienas dokumenta formas, kas ir CSF reģistrācijas pamatā. Tie var būt primārie dokumenti, ko parakstījušas abas darījuma puses: akti, rēķini un papildu vienošanās pie līguma, kā arī jebkuri citi dokumenti, kas apliecina partneru piekrišanu.

Pielāgošanas rēķins un tipiskās situācijas, kurās to var izmantot

Iemesli, kāpēc ir jāreģistrē CSF, darījumu iespējas un uzņēmējdarbības situācijas ir ļoti dažādi. Apskatīsim biežākos gadījumus, kad nodokļu uzskaites praksē tiek izmantoti korekcijas rēķini, papildus iepriekš apspriestajam: preču cenas izmaiņas:

Svarīgs! Korekcijas rēķina izrakstīšana iespējama tikai ar pušu savstarpēju piekrišanu.

1. Prece (pakalpojums) netika pilnībā piegādāts. Ja rodas neatbilstības starp faktisko piegādi un tās dokumentāciju, pircēja un pārdevēja pārstāvji fiksē šo faktu ar aktu uz vietas. Pēc tam tiek noskaidroti īsās piegādes iemesli (tehniska kļūda vai neatbilstība amatpersonu darbā pie darījuma) un tiek risināts jautājums par CSF reģistrāciju.
2. Pārpalikuma piegādātās preces.Šāda situācija var rasties, ja pircējs ir iesniedzis piegādes pasūtījumu ar noteiktu preču masas daudzumu, un piegāde faktiski notikusi lielākos daudzumos. Pircējam ir tiesības atteikties no pārpalikuma un nepieņemt to uzskaitei, bet arī, rakstiski vienojoties par radušajām atšķirībām, var vienoties par visa daudzuma pieņemšanu uzskaitei, izsniedzot rēķinu.
3. Prece izrādījās daļēji bojāta. Ja partija ir pilnīgi bojāta, pircējs izsniedz atteikumu un nosūta to pārdevējam bez reģistrācijas. Ja piegādes laikā tiek atklāts daļējs defekts, puses paraksta līgumu, kurā norāda pircēja uzskaitei pieņemto preču daļu, un uz šī dokumenta pamata tiek izrakstīts korekcijas rēķins.

Vairāki pielāgojumi

Situācijā, kad izmaiņas darījuma rādītājos, kas ietekmē PVN aprēķinus, notiek atkārtoti, pircējam un pārdevējam rodas jautājumi par CSF reģistrācijas likumību.

Finanšu ministrija 08.16.17. vēstulē Nr.03-07-09/52398 šo jautājumu iztirzā detalizēti. Jo īpaši amatpersonas atzīmē, ka sastādītajā CSF ir jānorāda tā sērijas numurs un pielāgošanas datums. Tālāk, atsaucoties uz Korekcijas rēķina aizpildīšanas noteikumiem (apstiprināti ar Pasta noteikumiem Nr.1137 datēts ar 2612.11.), tiek piedāvāts izdot jaunu KSF, kurā jāieskaita informācija no iepriekšējā precizēšanas dokumenta, papildinot to ar jaunu. korekcijas datus un aprēķinot starpības rādītājus palielinājumam vai samazinājumam. Rindā A, atspoguļojot datus pirms izmaiņām, sekundārais CSF ieraksta informāciju no iepriekšējā dokumenta B rindas (mainīta).

Korekciju rēķinu uzskaite

Korekcijas rēķini tiek ierakstīti darījuma pušu uzturētajās pirkšanas un pārdošanas grāmatās. Pievērsiet uzmanību numerācijai. KSF un sākotnējiem rēķiniem tas būs nepārtraukts, skaitļi ir secīgi, neatkarīgi no dokumenta veida.

Grāmatvedībā CSF summu izmaiņas tiek atspoguļotas kā standarts 68. un 19. kontos atbilstoši kontiem 60, 51 utt. CSF palielinājumam pārdevējs atspoguļo ar papildu ierakstiem PVN aprēķināšanai un pircējs - ar nodokļa atskaitījumu. CSF palielināšanai ģenerē šādus ziņojumus.

Pakalpojumu sniedzējs:

• D 62 K 90/1 reverss– darījumu ieņēmumu samazināšanās.
• D 90/1 K 68 reverss– PVN atskaitāms no korekcijas starpības.

Pircējs:

• D 20 K 60 reverss– samazināta parāda summa piegādātājam.
• D 19 K 60 reverss— PVN starpība sākotnējai un koriģētajai summai.
• D 19 K 68– atskaitāms PVN, par starpības summu.

Galvenā

1. Korekcijas rēķins (ACI) tiek sastādīts, mainoties darījuma nosacījumiem, par kuriem vienojušies darījuma partneri, kā precizējošs dokuments.
2. Līgums tiek noslēgts rakstiski.
3. CSF atspoguļo atšķirību starp sākotnējiem rādītājiem un atjauninātajiem datiem par darījumu.
4. CSF tiek ģenerēts tikai tad, ja sākotnējais rēķins ir izrakstīts bez kļūdām. Atspoguļots tā perioda reģistros, kurā tika parakstīts dokuments, kas bija par pamatu labojumu veikšanai.
5. Pamatdokumenta forma var būt jebkura.
6. CSF tiek ievadīts atbilstošajos nodokļu reģistros saskaņā ar nepārtrauktu numerāciju.
7. Vienam un tam pašam darījumam ir atļauts sastādīt vairākus CSF, atspoguļojot tajā izmaiņas.

Ja cena samazinās vai mainīsies pārdoto preču daudzums, pārdevējam būs jāsagatavo korekcijas rēķins par samazinājumu. Šajā rakstā galvenā uzmanība tiks pievērsta šī dokumenta izstrādes jautājumam.

Korekcijas rēķins par samazinājumu preces vērtības samazināšanās gadījumā

Darījuma laikā pārdevējs un pircējs var vienoties par preču izmaksu samazināšanu pat pēc tās nosūtīšanas. Šajā gadījumā ir nepieciešams noformēt samazinājuma korekcijas rēķinu.

Saskaņā ar Art. 169 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, pārdevēja izrakstīts korekcijas rēķins preču (darbu, pakalpojumu) pircējam, īpašuma tiesības, ja nosūtīto preču izmaksas (veiktais darbs, sniegtie pakalpojumi), nodotās īpašuma tiesības mainās uz leju, tai skaitā cenas (tarifa) samazināšanās un (vai) nosūtīto preču (veikto darbu, sniegto pakalpojumu) daudzuma (apjoma) samazināšanās gadījumā, nodotās īpašuma tiesības, ir dokuments, kas kalpo par pamatu preču pārdevējam. (darbs, pakalpojumi), īpašuma tiesības pieņemt nodokļa summas atskaitīšanai.

Korekcijas rēķins tiek sastādīts, ja ir pieejami šādi dokumenti:

• piegādes līgums;
• pārbaudīt;
• rēķins;
• pavadzīme;
• produktu sertifikāti un citi dokumenti.

Preču vērtībai samazinoties, tiek sastādīti šādi dokumenti:

• papildu vienošanās pie piegādes līguma;
• dokuments, kurā ir informācija par preču jauno vērtību un pušu rekvizīti;
• korekcijas rēķins par samazinājumu.

Korekcijas rēķina aizpildīšana par samazinājumu

Korekcijas rēķina forma apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 2011.gada 26.decembra dekrētu Nr.1137 “Par pievienotās vērtības nodokļa aprēķinos izmantojamo dokumentu aizpildīšanas (uzturēšanas) veidlapām un noteikumiem”.

Nodokļa atskaitījums korekcijas rēķinā par samazinājumu

Jautājumi un atbildes

1. Kurā periodā varam pieprasīt PVN atskaitījumu pēc korekcijas rēķina sastādīšanas?

Atbilde: Jūs varat pieprasīt PVN atskaitījumu 3 gadu laikā no korekcijas rēķina sastādīšanas dienas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. pants).

1. Ja nesniegsim precizētu PVN deklarāciju par periodu, kad tika sastādīts korekcijas rēķins, vai mums tiks piemērotas soda sankcijas?

Atbilde: Jūsu gadījumā jums nav jāiesniedz precizēta PVN deklarācija par taksācijas periodu, kad preces tika nosūtītas. Attiecīgi nekādi sodi netiks piemēroti.

No krievu valodas viedokļa “labojošs” un “labots” ir praktiski sinonīmi (viens un tas pats). Tomēr, lai koriģētu PVN nodokļa saistības, precizēts rēķins un labots rēķins ir divas ļoti atšķirīgas lietas. Sajaucot tos, jūs varat iegūt papildu nodokļu maksājumus par PVN.

Korekcijas rēķins 2018. gadā dod iespēju pieprasīt atskaitījumu vai atmaksāt pārmaksāto nodokli kārtējā periodā.

Piemērs:
Sākotnējais rēķins tika sastādīts pareizi. Pircējs un pārdevējs mainīja cenu uz augšu, pusēm rakstiski vienojoties. CSF tiek sastādīts rakstiskā līguma izpildes laikā.

Ja pušu rakstiskas vienošanās rezultātā mainās sūtījuma summa un attiecīgi arī PVN summa, tad PVN saistības tiek koriģētas uzskaitē par periodu, kurā tika noformēti dokumenti par vērtības izmaiņām, izrakstot korekcijas rēķinu.

Korektīvs rēķins tiks izrakstīts tikai tad, ja tas bija pareizs sākotnējā rēķina izrakstīšanas laikā.

CSF apkopošanas algoritms:

• dokumenta noformēšana par preču nosūtīšanas izmaksu izmaiņām,
• KSF pārdevēja reģistrācija starpībai,
• CSF nodošana pircējam,
• CSF atspoguļojums pirkšanas (pārdošanas) grāmatās pašreizējā periodā (ja ir citi PVN atskaitīšanas nosacījumi).

Labotais rēķins par 2018. gadu attiecas uz periodu, kurā tika izrakstīts sākotnējais rēķins ar kļūdu. Daudzās situācijās tas nozīmē, ka nodokļu maksātājam ir jāiesniedz grozīta nodokļu deklarācija.

Piemērs:
Pārvaldniece kļūdījās (apskatīja nepareizu specifikācijas rindu), piemēroja nepareizu tarifu rēķinā un par zemu novērtēja PVN apliekamo bāzi.

Ja kļūdas rezultātā pārdevējs par zemu novērtēja sūtījuma summu, un attiecīgi arī PVN summu rēķinā, tad viņam ir jāizraksta labots rēķins un jāiesniedz precizēta PVN deklarācija.

Rēķina labošanas algoritms:

1. identificēt kļūdu sākotnējā rēķinā,
2. izmaiņu reģistrācija sākotnējā rēķinā (nevis pēc atšķirības, bet pilnībā, praktiski izskatās pēc jauna dokumenta, norādīts tikai labojumu skaits),
3. sākotnējā rēķina sastādīšanas periodā atspoguļots pārdošanas grāmatiņā (pirkšanas grāmatiņā),
4. precizētas deklarācijas iesniegšana.

Kādos gadījumos tiek izrakstīts korekcijas rēķins?

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. nodaļā ir paredzēts PVN aprēķināšanas mehānisms, ja mainās nosūtīto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksas, nodotās īpašuma tiesības, tostarp to cenas vai daudzuma maiņas dēļ, izmantojot korekcijas izsniegšanas algoritmu. rēķini (ACF).

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normas, kas regulē FSC izlikšanu: Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. pants, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 3. punkts, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. pants, Art. 171 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 10. klauzula art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pants.

Saskaņā ar Art. 10. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. pantu izmaiņas uz nosūtīto preču (veikto darbu, sniegto pakalpojumu) izmaksu pieaugumu gan cenu un tarifu pieauguma, gan nosūtīto preču skaita pieauguma dēļ ( darbs, pakalpojumi) tiek ņemts vērā, nosakot PVN nodokļa bāzi tam periodam, kurā tika noformēti dokumenti, kas bija par pamatu CSF izsniegšanai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. panta 10. punkts).

Piemērs:
Preces nosūtītas 2017.gada novembrī, līgums par cenu indeksāciju no 2017.gada 1.novembra sastādīts 2018.gada februārī. Pārdevēja nodokļa bāze par 2018. gada 1. ceturksni palielinās, pircējs savas tiesības uz atskaitījumu izmanto ne agrāk kā šajā periodā.

Tajā pašā laikā Art. 3. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. pants nosaka pārdevēja pienākumu izsniegt CFS ne vēlāk kā 5 kalendārās dienas, skaitot no to dokumentu noformēšanas datuma, kas ir korekcijas pamatā.

Izmaiņas nosūtīto preču izmaksās “ar atpakaļejošu spēku” notiek, piemēram, kad piegādātājs un pircējs vienojās paaugstināt cenu un attiecināja šīs cenas uz precēm (vai pakalpojumiem), kas jau ir nosūtītas. Piemēram, īres maksu paaugstināja jau no gada sākuma, bet par to vienojās tikai otrajā ceturksnī. Vai arī līgums paredz preču nosūtīšanu par provizorisku cenu ar vēlāku precizējumu, kuras kārtība ir noteikta līgumā.

Kādā situācijā var palielināties nosūtīto preču daudzums “ar atpakaļejošu spēku”? Piemēram, ja nosūtīšanas dokumenti un rēķins tika izrakstīti atbilstoši pircēja pieteikumā pieprasītajam preču daudzumam un pieņemot izrādās, ka patiesībā preču ir vairāk nekā pircējs pasūtījis. Citiem vārdiem sakot, pircējs identificēja pārprodukciju, par kuru nebija vienojušās darījuma puses.

Šeit pircējam ir vismaz divas iespējas:

• vai atteikties iegādāties “papildu” preces, kas nav norādītas primārajos dokumentos, un pieprasīt pārdevējam izņemt pārpalikumu,
• vai kopā ar pārdevēju noformēt dokumentus precizēšanai piegādes daudzuma un izmaksu palielināšanas virzienā. Pamatojoties uz šo dokumentu, tiek izrakstīts labošanas rēķins.

CSF rādītāji ir uzskaitīti 5.2.punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. pants.

CSF pārdevējs norāda gan vecos (pirms korekcijas), gan jaunos (pēc korekcijas) datus (cena, daudzums, pašizmaksa, PVN summa), kā arī atspoguļo konstatēto atšķirību starp vecajiem un jaunajiem rādītājiem. Šī starpība var būt pozitīva (ja izmaksas tiek koriģētas uz augšu) vai negatīva (ja korekcija tika veikta uz leju).

Kādi dokumenti ir CSF sastādīšanas pamatā?

Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss attiecas uz līguma, vienošanās vai cita primārā dokumenta esamību, kas apliecina pircēja piekrišanu (paziņošanas faktu) mainīt nosūtīto preču (veikto darbu, sniegto pakalpojumu) izmaksas, nodotās īpašuma tiesības. .

Pārdevēja un pircēja prasību un saistību izmaiņas kā saimnieciskās dzīves fakts ir jāreģistrē ar primāro grāmatvedības dokumentu. Šobrīd nav noteikta vienota šī saimnieciskās dzīves fakta reģistrēšanai izmantojamā dokumenta forma.

Pārdevējs un pircējs var noformēt izmaiņas pretenziju un saistību apmērā jebkurā neatkarīgi noteiktā formā, ja tajā ir ietverti visi obligātie rekvizīti, kas noteikti 2. 9. likuma Nr. 402-FZ.

Piemērs:
Pārdevējs izraksta rēķinu, pamatojoties uz pavadzīmi, un nosūta to pircējam. Pircējs, pieņemot preci, konstatē preču iztrūkumu, sastāda pieņemšanas aktu un pretenziju, ievieto attiecīgo atzīmi pārdevēja preču pavadzīmē, nodod tās pārdevējam, un pārdevējs, pamatojoties uz šiem dokumentiem, izraksta korekcijas rēķinu. samazināt preču daudzumu un izmaksas. Iepriekš minētie dokumenti kalpo kā dokuments, kas apliecina pircēja piekrišanu izmaksu samazināšanai.

Krievijas Finanšu ministrija 2012.gada 29.decembra vēstulē Nr.03-07-09/168 skaidro, ka apliecinājums par dokumenta saņemšanas datumu var būt aploksne ar tās pasta nodaļas zīmogu, caur kuru tas saņemts. .

Cik kritiski šajā situācijā ir ievērot 3. panta noteikto punktu. 168 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa uz 5 dienām no akta sastādīšanas dienas? Pircējam korekcijas rēķins šādā situācijā nav tik svarīgs, jo mēs runājam par preču daudzuma samazināšanu. Lai vēlāk neatjaunotu PVN, viņš var atskaitīt PVN oriģinālajā rēķinā, tikai ne pilnībā, bet reāli reģistrācijai pieņemto preču robežās. Lai pārdevējs neaizkavētu atskaitījumu un samazinātu PVN summu, kas aprēķināta par nosūtītajām precēm, tomēr labāk ir izsniegt CSF likumā noteiktajā termiņā.

Tomēr termiņa neievērošana nav kritiska kļūda, un nodokļu maksātājam-pārdevējam būs iespēja aizstāvēt savas tiesības uz PVN atskaitīšanu. Krievijas Federācijas Finanšu ministrija vairākkārt ir skaidrojusi, ka tiek pārkāpts Art. 3. punktā noteiktais termiņš. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. pants nav pamats atteikt PVN atskaitīšanu nodokļu iestādēm ir jāvadās pēc šīs nostājas (sk. Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2016. gada 25. janvāra vēstuli N 03-07); -11/2722, Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavas vēstule ar 2016. gada 29. martu N16-15/031787). Tiesu praksē ir pozitīvi piemēri, Volgas reģiona Federālā pretmonopola dienesta 2014. gada 15. aprīļa rezolūcija N A65-11811/2013.)

Nodokļu maksātājam ir tiesības atskaitīt no korekcijas rēķina ne vēlāk kā trīs gadus no korekcijas rēķina sastādīšanas dienas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 13. punkts, Nodokļu kodeksa 172. panta 10. punkts). Krievijas Federācija).

Kurā nav nozīmes, kurā periodā sūtījums noticis, atskaitīšanas periods tiek skaitīts no CSF ​​sagatavošanas datuma (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas vēstule, datēta ar 15.08.2012 N 03-07-09/116, Federālais nodokļu dienests, datēts ar 17.06.2015. N ГД-4-3/10451@).

Bet, ja mēs runājam par cenas vai izmaksu pieaugumu, tad pārdevējam kavēšanās ar CSF sastādīšanu var radīt nepatikšanas.

Piemērs:
Par nosūtīto preču cenu paaugstināšanas faktu tika panākta vienošanās 1.ceturksnī, un CSF tika izsniegts 2.ceturksnī. Pielāgošanas rēķins, ko pārdevējs sastāda, palielinoties preču (darbu, pakalpojumu, īpašuma tiesību) izmaksām, kas nosūtītas (veiktas, sniegtas, nodotas) beigušās taksācijas periodā, ir jāreģistrē pārdošanas grāmatā par taksācijas periodu kuri ir dokumenti, kas ir par pamatu korekcijas rēķinu izrakstīšanai saskaņā ar Nolikuma 10.punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pants.

Kādas ir PVN nodokļu sekas pircējam un pārdevējam, reģistrējot CFS?

Iepriekš reģistrētām precēm ir saskaņotas izmaiņas (līgums par preču vērtības izmaiņām, paziņošanas fakts).

Kā izveidot labotu rēķinu?

Rēķina labojumu veikšanas kārtība ir noteikta Rēķina aizpildīšanas noteikumu 7.punktā(sk. Krievijas Federācijas valdības 2011. gada 26. decembra dekrētu Nr. 1137). Labojumus veic pārdevējs, sastādot jaunas rēķinu kopijas. Rēķina jaunajā eksemplārā nav atļauts mainīt tā rēķina numuru un datumu, kas sastādīts pirms labojumu veikšanas tajā, un tiek aizpildīta 1.a rindiņa, kurā norādīts labojuma kārtas numurs un izrakstīšanas datums. labojums. Pēc tam tiek aizpildīti atlikušie jaunās pavadzīmes kopijas rādītāji, tajā skaitā jauni (sākotnēji nav aizpildīti) vai atjaunināti (mainīti).

Ja rēķinos tiek konstatētas kļūdas, kas neliedz nodokļu iestādēm identificēt pārdevēju, preču (darbu, pakalpojumu) pircēju, īpašuma tiesības, preču (darbu, pakalpojumu) nosaukumu, īpašuma tiesības, to vērtību, kā arī nodokļa likmi un pircējam uzrādīto nodokļa summu, jaunas rēķinu kopijas netiek sagatavotas.

Jauno eksemplāru paraksta organizācijas vadītājs un galvenais grāmatvedis vai individuālais uzņēmējs, kas norāda arī valsts reģistrācijas apliecības datus, vai citas pilnvarotas personas.

Ir notikušas pozitīvas izmaiņas klientiem, kuri saņem labotus rēķinus, Mainījusies pirkumu grāmatiņas un pirkumu grāmatiņas papildlapas aizpildīšanas kārtība. Svītrots 2.pielikuma 9.punkta 3.punkts un izlabota Krievijas Federācijas valdības dekrēta Nr.1137 4.pielikuma 6.punkta redakcija.

Lai apstiprinātu labotā rēķina reģistrēšanas likumību tajā pašā taksācijas periodā, kurā rēķins reģistrēts pirms labojumu veikšanas tajā, pirkuma grāmatiņas papildu lapas aizpildīšanas noteikumos tika noteikta šāda kārtība.

Jauni pirkumu grāmatiņas papildlapas aizpildīšanas noteikumi: summējot rezultātus 16.ailē rindā “Kopā”, no rindas “Kopā” rādītājiem tiek atņemti anulējamo rēķina ierakstu rādītāji un Iegūtajam rezultātam tiek pievienoti rādītāji reģistrētiem rēķiniem ar tajos veiktajiem labojumiem .

Ko tas nozīmē praksē? Pārdevējs, konstatējis rēķinā kļūdu, kuras dēļ nodoklis tika novērtēts par zemu, izrakstīja labotu rēķinu un iesniedza precizētu PVN deklarāciju. Ja grozījumi neattiecas uz nodokļa summu, tad pārdevējs grozījumu neiesniedza. Vecajā pirkuma grāmatiņas un tās papildlapas aizpildīšanas noteikumu versijā pircējam jebkurā gadījumā bija jāatceļ nepareizs rēķins pirkuma grāmatiņā par periodu, uz kuru attiecās piegāde. Tas ir, saskaņā ar vecajiem noteikumiem pircējam palielinājās maksājuma summa budžetā. Pircējam bija jāatspoguļo labotais rēķins, kad tas tika saņemts.

Tagad pirkumu virsgrāmatas papildlapā tiek nodrošināta ne tikai kļūdaina rēķina atcelšana, bet arī ieraksts par laboto rēķinu. Tas ir, tagad pircēja laboto rēķinu rādītāji ietekmē tā perioda nodokļa bāzi, kurā tika ņemts vērā kļūdainais rēķins.

Veicot labojumus PVN dokumentos, korekcijas vai labotu rēķinu izrakstīšanas nianses neaprobežojas tikai ar aplūkotajām situācijām.

Pārdevējam ir jāizsniedz pircējam korekcijas rēķins par samazinājumu (saīsināti KSF) veidlapā (Krievijas Federācijas valdības 2011. gada 26. decembra dekrēta N 1137 pielikums Nr. 2), ja pēc nosūtīšanas (3. punkts) Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. pants):

• preču (darbu, pakalpojumu, turpmāk – preces) daudzums (apjoms) ir samazinājies, salīdzinot ar nosūtīšanas rēķinā norādīto;
• preces cena ir mainījusies uz leju, salīdzinot ar sūtījuma rēķinā norādīto, kam piekrīt gan pārdevējs, gan pircējs. Piemēram, ja pēdējam tiek maksāta prēmija, kas samazina preču cenu par noteiktu piegādes līguma nosacījumu izpildi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. panta 2.1. punkts). Izņemot pārtikas preču pārdošanas gadījumus;
• samazinājās gan piegādāto preču cena, gan apjoms.

CSF jāizsniedz 5 kalendāro dienu laikā no dienas, kad tika sastādīts dokuments, kas apliecina abu pušu piekrišanu mainīt preces cenu un/vai daudzumu (tika izsniegts pircēja paziņojums). Tā var būt līguma papildu vienošanās, paziņojums par preču defektiem utt. (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 3. punkts, 172. panta 10. punkts, Finanšu ministrijas vēstule, datēta ar 2. 14/2017 N 03-07-09/8251).

Atgādinām, ja nosūtīšanas rēķinā tika konstatēta kļūda, teiksim, aritmētiska, tad pārdevējam ir jāizraksta labots, nevis precizējošs rēķins (FM vēstule 25.02.2015 N 03- 07-09/9433).

Kā atspoguļot pārdevējam korekcijas rēķinu par samazinājumu

Pārdevēja korekcijas rēķins par samazinājumu jāieraksta pirkuma grāmatiņā tajā ceturksnī, kurā saņemts dokuments, kas apliecina, ka pircējs piekrīt samazinājumam, vai vēlāk. Bet 3 gadu laikā no korekcijas rēķina sastādīšanas dienas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 13. punkts, 172. panta 10. punkts). Pārdošanas grāmatiņā nav jāveic labojumi.

Kā pircējs var atspoguļot korekcijas rēķinu no piegādātāja par samazinājumu?

Korekcijas rēķins par samazinājumu no pircēja tiek reģistrēts pārdošanas grāmatā par ceturksni, kurā iekrita agrākais datums (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 4. klauzula, 3. punkts, 170. pants, Noteikumi par nodokļa glabāšanu, 14. punkts). pārdošanas grāmata, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 26.12.2011. N 1137 dekrētu):

• datums, kad saņemti primārie dokumenti par vērtības samazināšanos;
• CSF saņemšanas datums.

Bet tas ir gadījumā, ja piegādātājs ir izrakstījis korekcijas rēķinu par samazinājumu cenas samazinājuma vai jau ņemtā preču daudzuma samazinājuma dēļ. Šajā gadījumā pirkumu grāmatā izmaiņas netiek veiktas.

Tāpat piegādātājam jāizsniedz CSF, ja, pieņemot partiju, pircējs atklāja bojātu preci vai vienkārši mazāku daudzumu nekā vajadzēja. Taču šādos apstākļos pircējs uzreiz ņem vērā faktisko preču daudzumu (nav ar defektu) un reģistrē pirkuma grāmatiņā rēķinu par atbilstošu summu. Attiecīgi viņam nekur nav jāreģistrē korekcijas rēķins (