La décision de procéder à un contrôle fiscal sur place. Décision relative à l'inspection sur place
La décision de procéder à un contrôle fiscal sur place est un document obligatoire qui doit être fourni à la personne contrôlée avant la procédure. Dans la plupart des cas, les représentants du Service fédéral des impôts disposent effectivement d'un tel document. Cependant, si tout est si simple dans la pratique et quelles failles peuvent être utilisées pour éviter des actions illégales de la part des inspecteurs, nous examinerons plus en détail.
Ce document n'est pas si difficile à remplir, mais c'est bien souvent dans celui-ci que l'on peut trouver les principales raisons pour lesquelles les activités des agents du fisc sont déclarées illégales et, par conséquent, l'annulation de leurs décisions sur la base des résultats du contrôle. Ainsi, le papier à en-tête doit obligatoirement contenir :
- Numéro d'immatriculation du contribuable.
- Son nom, prénom et patronyme.
- L'adresse réelle ou légale où se trouve la personne vérifiée.
- Types de taxes pour lesquelles le contrôle sera effectué.
- La période pour laquelle les informations sur l'événement sont prises.
- Données personnelles des personnes autorisées à effectuer la vérification, y compris les noms et prénoms, ainsi que les numéros d'identification de service.
- Signature du chef ou de son adjoint, ainsi que le sceau du Service fédéral des impôts lui-même.
Il semblerait que tous les attributs soient standard. Toutefois, certains d’entre eux peuvent être examinés de plus près.
Ordre établi
Tout contrôle fiscal sur place et sur place est strictement réglementé par le Code des impôts de la Fédération de Russie. Des articles distincts, notamment l'article 100 du Code général des impôts, précisent les modalités de réalisation des événements dans ce domaine. Examinons en détail plusieurs aspects qui nous intéressent :
- La décision doit contenir les noms des types d'impôts pour lesquels le contrôle est effectué. Cela signifie que les personnes autorisées ont le droit de demander des informations et des documents exclusivement sur les types de taxes spécifiés. Toute autre demande est illégale et est considérée comme une violation flagrante des instructions et du Code des impôts en général. Vous pouvez soit faire appel d'une telle demande sur place, soit réserver le fait de cette infraction pour une procédure ultérieure auprès des autorités supérieures.
- Le document précise une période claire pendant laquelle les documents peuvent être soumis à une vérification. Rappelons que les activités de vérification peuvent être effectuées pendant une durée n'excédant pas 3 ans avant la délivrance de la décision. Ainsi, tenter d'obtenir des documents à un moment différent discrédite automatiquement les employés du Service fédéral des impôts et remet en question leur niveau de compétence, vous donnant un autre atout dans le litige.
- La décision doit refléter des informations sur les personnes effectuant l'inspection. Ce point est le plus intéressant. Le fait est que dans la pratique russe, il y a eu de nombreux cas où les données de certaines personnes ont été consignées dans un document, mais des personnes complètement différentes sont venues pour vérification. Si vous avez enregistré une telle violation, vous avez alors légalement le droit de refuser l'accès au territoire, la fourniture de documents et d'autres demandes des citoyens qui vous font face.
Soit dit en passant, une autre exigence obligatoire est d'indiquer les données de TOUS les inspecteurs impliqués dans le processus. Si les informations correspondent pour deux personnes et que la troisième est « superflue », vous ne pouvez pas l'autoriser à travailler. Dans cette situation, lorsqu'il n'y a que trois acteurs, vous avez le droit de « déployer » les deux autres, formalisés selon les règles, puisque tout contrôle sur place est effectué par au moins trois personnes autorisées.
À quoi d'autre devez-vous faire attention ?
Vous pouvez vérifier vos données - une erreur dans l'adresse ou même une lettre dans votre nom de famille sera une raison valable pour contester toute décision de la partie vérificatrice. De plus, veillez à faire attention à la date à laquelle la direction a rendu la décision. Dans un premier temps, il ne peut jouer qu'un rôle secondaire, mais en fait, c'est à partir de ce moment que commence le compte à rebours des jours du contrôle fiscal, et non à partir du moment où la copie vous est remise. Ainsi, si les employés du Service fédéral des impôts sont venus après 10 jours, la durée de la procédure sera réduite exactement à ce moment-là.
Copie ou original
Conformément aux normes du Code des impôts de la Fédération de Russie, il n'est précisé nulle part exactement quelle forme de décision doit être fournie à la personne inspectée. Il existe des précédents dans la pratique judiciaire lorsqu'un citoyen a tenté de contester la décision des inspecteurs en raison de la délivrance d'une seule copie d'un document en tant que décision de l'administration fiscale. Mais le recours a été rejeté, car même sous cette forme, des informations similaires à l'original ont été présentées, suffisantes pour formuler une objection.
N'oubliez pas que si vous recevez une notification concernant une inspection programmée (et c'est le cas dans la plupart des cas), assurez-vous de bien préparer cet événement. Lisez le Code des impôts et ses dispositions concernant les actions des salariés, mémorisez les exigences d'élaboration de la décision et des rapports sur l'inspection effectuée, soyez prudent dans vos communications avec les inspecteurs et remarquez toutes leurs erreurs. Et ne soyez pas nerveux, car, comme vous, ils font leur travail. Cela signifie que vous êtes sur un pied d'égalité.
du Code des impôts de la Fédération de Russie (ci-après - le Code) pour désigner un contrôle fiscal sur place. 1. La personne à l'égard de laquelle l'inspection est effectuée : _________________________________________________________________________. (nom complet et abrégé de l'organisation ou nom complet et abrégé de l'organisation et succursale (bureau de représentation) de l'organisation ; nom complet d'un entrepreneur individuel, particulier, TIN, KPP) ____________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________________ (motifs pour effectuer une enquête sur place contrôle fiscal) 2. Objet des contrôles fiscaux sur place (questions de calcul correct et de paiement dans les délais (retenue, transfert) des impôts et taxes spécifiques) et période pour laquelle un contrôle fiscal sur place est prévu :
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Nom de la taxe (frais, « pour toutes les taxes et frais ») |
Période vérifiée de à ______ |
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(1) Le deuxième prénom est indiqué s’il est disponible.
(2) Le point de contrôle est indiqué pour les organisations.
(3) Le fondement de la réalisation d'un contrôle fiscal sur place conformément à l'article 89 du Code est indiqué :
en cas de contrôle fiscal sur place d'une durée supérieure à trois années civiles précédant l'année au cours de laquelle la décision a été prise : « conformément au 4° de l'article 89 du code dans le cadre du dépôt d'une déclaration fiscale actualisée ( le nom de la déclaration fiscale est indiqué) » ;
en cas de contrôle fiscal répété sur place : « conformément au 1er alinéa du 10e alinéa de l'article 89 du Code en vue du contrôle par une autorité fiscale supérieure des activités (le nom de l'administration fiscale qui a procédé au contrôle est indiqué) » ou « conformément à l'alinéa 2 du paragraphe 10 de l'article 89 du Code dans le cadre du dépôt d'une mise à jour (indiquer le nom de la déclaration fiscale), qui indique le montant de la taxe d'un montant inférieur à celui précédemment déclaré";
dans le cas d'un contrôle fiscal sur place dans le cadre de la réorganisation ou de la liquidation d'un organisme : « dans le cadre de la réorganisation de l'organisme » ou « dans le cadre de la liquidation de l'organisme »).
Dans d'autres cas, la base de la réalisation d'un contrôle fiscal sur place n'est pas précisée.
(4) Indiqué conformément au 1° de l'article 89.2 du Code pour un contribuable - participant à un projet d'investissement régional faisant l'objet d'un contrôle fiscal sur place (en complément des taxes et redevances énumérées) : « Conformité des les indicateurs pour la mise en œuvre d'un projet d'investissement régional avec les exigences relatives aux projets d'investissement régionaux et (ou) leurs participants établies par le Code et (ou) les lois des entités constitutives compétentes de la Fédération de Russie."
(5) À compléter si un document est signifié sur papier.
4. Un contrôle fiscal sur place peut être effectué concernant un contribuable pour une ou plusieurs taxes(Clause 3 de l'article 89 du Code général des impôts).
L'objet du contrôle est indiqué en énumérant les noms de taxes (redevances) spécifiques ou en indiquant un contrôle fiscal sur place « pour toutes les taxes et redevances ». L'indication comme sujet de contrôle de certaines questions d'application de la législation sur les taxes et les redevances n'est pas autorisée.
Lors de la réalisation d'un contrôle de l'impôt fédéral prévu par un régime fiscal particulier (chapitres 26.1 - 26.4 du Code général des impôts), l'objet du contrôle est indiqué : « pour tous les impôts et taxes, ainsi que pour les cotisations d'assurance pour l'assurance pension obligatoire conformément à l'article 2 et au paragraphe 1 de l'article 25 de la loi fédérale du 15 décembre 2001 n° 167-FZ « sur l'assurance pension obligatoire dans la Fédération de Russie ».
La période pour laquelle le contrôle est effectué, doit comprendre un nombre entier de périodes fiscales pour toutes les taxes et redevances. Lors de la réalisation d'un contrôle sur plusieurs ou sur la totalité des taxes et redevances (quelle que soit la formulation de l'objet du contrôle), il est recommandé d'établir une seule période pour laquelle le contrôle est effectué.
Dans le cadre d'un contrôle fiscal sur place la période peut être vérifiée, n'excédant pas trois années civiles précédant l'année au cours de laquelle la décision de procéder au contrôle a été prise (deuxième du 4° de l'article 89 du Code général des impôts).
Lorsqu'elle indique le délai de réalisation d'un contrôle des organismes nouvellement créés, l'administration fiscale doit tenir compte du fait que conformément au paragraphe 2 de l'article 55 du Code général des impôts pour les organismes créés après le début de l'année civile, la première période fiscale est la période à compter de la date de création de l'organisme jusqu'à la fin de l'année, et si Lorsqu'un organisme est créé un jour tombant dans la période du 1er décembre au 31 décembre, la première période fiscale pour celui-ci est la période à compter de la date de création jusqu’à la fin de l’année civile suivant celle de la création. Dans ce cas, le jour de la création de l'organisation est reconnu comme le jour de son enregistrement auprès de l'État. En ce qui concerne les impôts pour lesquels la période fiscale est fixée comme un mois ou un trimestre civil, l'indication des premières périodes fiscales est faite conformément aux périodes convenues lors de la création de l'organisation par l'administration fiscale sur la base du paragraphe 4 du Article 55 du Code des impôts.
L'administration fiscale n'a pas le droit de :
deux ou plusieurs contrôles fiscaux sur place portant sur les mêmes impôts pour la même période (clause 5 de l'article 89 du Code général des impôts) ;
par rapport à un contribuable, plus de deux contrôles fiscaux sur place au cours d'une année civile, à l'exception des cas où le chef du Service fédéral des impôts de Russie prend une décision sur la nécessité de procéder à un contrôle fiscal sur place du contribuable au-delà de la limite spécifiée.
Pour plus de deux contrôles fiscaux sur place au cours d'une année civile pour chaque contrôle fiscal sur place dépassant la limite fixée, l'administration fiscale adresse une demande motivée à une autorité fiscale supérieure pour qu'elle procède à un contrôle fiscal sur place. Si une telle autorité fiscale est le département du Service fédéral des impôts de Russie pour une entité constitutive de la Fédération de Russie, elle envoie alors la demande spécifiée accompagnée de sa conclusion motivée sur l'opportunité de procéder à un contrôle fiscal sur place directement au gouvernement fédéral. Service fiscal de Russie. Si, de l'avis du Bureau du Service fédéral des impôts de Russie pour une entité constitutive de la Fédération de Russie, il n'est pas conseillé de procéder à un contrôle fiscal sur place, la demande n'est pas envoyée. L'administration fiscale qui a envoyé la demande est informée de la décision.
Le Service fédéral des impôts de Russie examine la demande et rend compte de sa décision. En cas de décision positive, la désignation d'un contrôle fiscal sur place est effectuée par l'administration fiscale compétente selon les modalités prescrites.
Lors de la détermination du nombre de contrôles fiscaux sur place d'un contribuable, le nombre de contrôles fiscaux indépendants sur place de ses succursales et bureaux de représentation n'est pas pris en compte.
Les restrictions sur les périodes et le nombre de contrôles conformément au paragraphe 16.1 de l'article 89 du Code général des impôts ne s'appliquent pas si la décision de désigner un contrôle fiscal sur place un résident exclu du registre unifié des résidents de la zone économique spéciale de la région de Kaliningrad, délivré au plus tard dans un délai de trois mois à compter de la date de paiement des montants des taxes prévues :
le paragraphe 10 de l'article 288.1 du Code général des impôts relatif à l'exactitude du calcul et à l'intégralité du paiement du montant de l'impôt sur les sociétés relatif aux bénéfices tirés de la mise en œuvre du projet d'investissement ;
le paragraphe 7 de l'article 385.1 du Code général des impôts relatif à l'exactitude du calcul et à l'intégralité du paiement du montant de l'impôt foncier sur les sociétés relatif aux biens créés ou acquis lors de la mise en œuvre d'un projet d'investissement.
2.4. La décision de procéder à une inspection organisation avec inspection simultanée de divisions distinctes en plus du nom complet et abrégé de l'organisation, il contient les noms (le cas échéant) et les adresses des emplacements d'unités distinctes soumises à une inspection simultanée, ainsi que leurs points de contrôle.
Organisation Contrôles fiscaux sur place des contribuables - les organisations avec inspection simultanée de divisions distinctes sont effectuées par les autorités fiscales sur le site de l'organisation.
Organisation Un contrôle fiscal sur place d'un organisme classé dans les formes prescrites par l'article 83 du Code général des impôts comme contribuable important, avec un contrôle simultané des divisions distinctes, est effectué par l'administration fiscale qui a enregistré cet organisme comme contribuable important.
Au plus tard un mois avant le début du trimestre au cours duquel le contrôle fiscal sur place est prévu, l'administration fiscale organisatrice du contrôle adresse à l'administration fiscale du lieu des divisions distinctes demande d'affectation de fonctionnaires pour procéder à une inspection d'une unité distincte. Cette demande doit comprendre les informations suivantes :
nom complet de l'organisation, son NIF ;
nom de l'unité distincte soumise à l'inspection (le cas échéant) ;
adresse de l'emplacement de l'unité distincte soumise à l'inspection, son point de contrôle ;
dates de début et de fin prévues pour un contrôle fiscal sur place d'une organisation contribuable ;
les périodes pour lesquelles l'audit est effectué ;
objet du contrôle (types d'impôts pour lesquels le contrôle est effectué).
Si nécessaire, des documents provenant de contrôles fiscaux indépendants antérieurs des succursales (bureaux de représentation) sont demandés.
Demande spécifiée est envoyé sous forme de correspondance « à usage officiel » via les canaux de communication électroniques ou sur papier par courrier, courrier recommandé ou de valeur.
L'administration fiscale qui a reçu la demande spécifiée, obligé dans les 10 jours dès la réception de la demande, soumettre des propositions sur la composition des salariés qui seront chargés de procéder à une inspection d'une unité distincte, en indiquant les noms, prénoms, patronymes (nom complet) des fonctionnaires, les fonctions qu'ils occupent, et rangs de classe. Dans ce cas, un responsable peut être désigné - le chef de l'équipe d'inspection sur le site de l'unité distincte.
Nombre de copies La décision de procéder à un contrôle fiscal sur place comprend des copies de :
pour présentation lors de l'accès des inspecteurs au territoire (locaux) du lieu de l'organisation (restant ci-après en stock auprès de l'administration fiscale) ;
selon le nombre de divisions distinctes de l'organisation.
Lors de l'enregistrement des copies de la décision de procéder à un contrôle fiscal sur place, ainsi que des autres décisions prévues par le Code général des impôts, prises lors d'un contrôle fiscal sur place, la marque « À usage officiel » (DSP) n'est pas apposée.
Une copie de la Décision de procéder à un contrôle fiscal sur place est soumise à remise à la personne pour laquelle le contrôle fiscal sur place est effectué (son représentant) par les agents du contrôle de l'administration fiscale qui a désigné le sur- contrôle fiscal du site, ou transfert d'une autre manière.
Au plus tard le jour ouvrable suivant après que l'autorité fiscale qui a désigné le contrôle a pris la décision de procéder à un contrôle fiscal sur place, l'autorité compétente des copies de la décision sont envoyées une lettre d'accompagnement adressée aux autorités fiscales du lieu de chaque division distincte.
La lettre de motivation peut également inclure :
missions d'exécution d'activités de contrôle fiscal auprès des équipes d'inspection sur le site de divisions distinctes du contribuable contrôlé ;
des informations sur les résultats de l’analyse des activités économiques du contribuable ;
informations confidentielles sur le contribuable;
sources d'informations supplémentaires sur le contribuable ;
la structure de l’organisation du contribuable et la procédure de maintien du flux documentaire ;
la procédure et le calendrier de soumission des rapports sur les travaux de l'équipe ;
la procédure et le calendrier de soumission d'un projet d'article de loi pour une subdivision distincte ;
autres matériaux nécessaires.
La lettre d'accompagnement avec pièces jointes est envoyée sous forme de correspondance « à usage officiel » via les canaux de communication électroniques ou sur papier par coursier, courrier recommandé ou courrier précieux.
La mission de conduite des activités de contrôle fiscal et le matériel nécessaire peuvent également être envoyés lors du contrôle fiscal sur place.
Solution sur la réalisation d'un contrôle fiscal sur place porté à la connaissance du gérant(la personne autorisée par lui) d'une unité distincte de l'organisation immédiatement après l'arrivée des inspecteurs sur les lieux de cette unité distincte.
La présence d'une décision de l'administration fiscale du lieu de la succursale (bureau de représentation, autre division distincte) de procéder à un contrôle fiscal sur place d'une organisation constitue la base de l'accès des agents procédant à un contrôle fiscal sur place au territoire ou locaux de la personne inspectée (à l'exception des locaux d'habitation, contre ou contre la volonté des personnes qui y résident).
Une inspection simultanée de divisions distinctes de l'organisation est effectuée pendant toute la durée de l'inspection.
Afin de contrôler l'exécution des tâches et de répartir davantage les montants des paiements supplémentaires accumulés, le chef du groupe d'inspection Il est recommandé de tenir un journal des tâches effectuées par les équipes d'inspection, dans lequel les tâches sont enregistrées et le temps consacré à leur exécution est enregistré.
5. L'administration fiscale a le droit de mener Contrôle fiscal indépendant sur place des succursales et bureaux de représentation sur les questions de calcul correct et de paiement dans les délais des impôts régionaux et (ou) locaux. Il faut tenir compte du fait que, selon le paragraphe 7 de l'article 12 du Code général des impôts, les impôts prévus par les régimes fiscaux particuliers sont considérés comme des impôts fédéraux.
La décision de procéder à un contrôle fiscal sur place d'une succursale ou d'un bureau de représentation d'une organisation contribuable est prise par l'administration fiscale qui a enregistré cette organisation au lieu de la succursale ou du bureau de représentation de l'organisation contribuable (clause 2 de l'article 89 du Code des impôts).
Une autorité fiscale procédant à un contrôle indépendant sur place des succursales et des bureaux de représentation n'a pas le droit de procéder à deux ou plusieurs contrôles fiscaux sur place sur les mêmes impôts pour la même période en ce qui concerne une succursale ou un bureau de représentation.
L'administration fiscale n'a pas le droit de procéder à plus de deux contrôles fiscaux sur place concernant une succursale ou un bureau de représentation d'un contribuable au cours d'une année civile.
Lors de la réalisation d'un contrôle fiscal indépendant sur place des succursales et bureaux de représentation du contribuable, le délai de réalisation du contrôle ne peut excéder un mois.
6. Le dernier jour du contrôle fiscal sur place le chef de l'équipe de contrôle est tenu d'établir un certificat de contrôle, qui constate l'objet du contrôle et le calendrier de sa mise en œuvre, et de le remettre au contribuable ou à son représentant. Les autres inspecteurs ne rédigent ni ne signent ce certificat.
Si le contribuable (son représentant) évite de recevoir une attestation de contrôle, ladite attestation est adressée au contribuable par courrier recommandé.
7. Sur la base des résultats d'un contrôle fiscal sur place dans les deux mois à compter de la date d'établissement du certificat un rapport de contrôle fiscal doit être établi dans la forme prescrite par les agents habilités de l'administration fiscale concernant un contrôle fiscal sur place.
Cette solution doit contenir :
1) nom de l'administration fiscale ;
2) le numéro de la décision et la date de son adoption ;
3) le nom du contribuable (agent fiscal, payeur d'honoraires) ou le nom, prénom, patronyme de l'entrepreneur individuel pour lequel le contrôle est attribué (en cas d'attribution d'un PNB d'une succursale ou d'un bureau de représentation d'un organisme contribuable, outre le nom de l'organisme, est indiqué le nom de la succursale ou du bureau de représentation auprès duquel le contrôle est effectué, ainsi que le code motif d'inscription) ;
4) numéro d'identification fiscale ;
5) la période d'activité financière et économique du contribuable (agent fiscal, payeur d'honoraires) ou de sa succursale ou bureau de représentation pour laquelle le contrôle est effectué ;
6) questions d'audit (types d'impôts pour lesquels l'audit est effectué) ;
7) nom, prénom, patronyme, fonction et grades de classe (grades spéciaux) des personnes incluses dans l'équipe d'audit, y compris les employés des organes des affaires internes, d'autres autorités répressives et de régulation (si ces personnes sont impliquées dans des contrôles fiscaux dans le manière prescrite) ;
8) signature de la personne qui a pris la décision, indiquant ses nom, prénom, patronyme, fonction et grade de classe.
La décision du chef de l'administration fiscale est un document organisationnel et administratif sur la base duquel toutes les actions procédurales ultérieures sont effectuées lors de l'exercice du contrôle fiscal sous la forme d'un contrôle fiscal sur place.
Les mentions obligatoires que ce document doit contenir sont précisées au paragraphe 2 de l'art. 89 Code des impôts de la Fédération de Russie. Ceux-ci inclus:
1) nom complet et abrégé (nom, prénom, patronyme) du contribuable ; objet de vérification, c'est-à-dire les impôts dont l'exactitude du calcul et du paiement est sujette à vérification ;
2) périodes à déterminer ;
3) fonctions, noms et initiales des agents de l'administration fiscale chargés d'effectuer le contrôle.
Les principaux paramètres essentiels qui doivent certainement être contenus dans la décision de procéder à un contrôle sont indiqués directement dans le Code des impôts de la Fédération de Russie, ce qui réduit le risque d'abus de la part des autorités fiscales. L'absence de ces détails peut entraîner l'invalidation à la fois de la décision de procéder à une inspection sur place et de la décision fondée sur les résultats de l'inspection.
Lorsqu'il prend une décision sur la nomination d'une autorité fiscale, le chef de l'administration fiscale (son adjoint) doit tenir compte des restrictions établies par l'art. 89 Code des impôts de la Fédération de Russie :
Il n'est pas permis d'attribuer au cours d'une année civile deux ou plusieurs PNB d'un contribuable (agent fiscal, payeur d'honoraires) ou de sa succursale ou bureau de représentation pour les mêmes impôts pour la même période ;
Par rapport à un contribuable, l'administration fiscale n'a pas le droit de procéder à plus de deux contrôles sur place par an ;
Le PNB des succursales ou bureaux de représentation d'un contribuable (mandataire fiscal, payeur d'honoraires) peut être attribué indépendamment des contrôles du contribuable (mandataire fiscal, payeur d'honoraires) ;
L'IRR, réalisé dans le cadre de la réorganisation ou de la liquidation de l'organisation du contribuable (payeur de la redevance - organisation), ainsi que nommé par une autorité fiscale supérieure afin de contrôler les activités de l'administration fiscale qui a procédé au contrôle, peut être nommé quelle que soit la date de l’audit précédent ;
Il est interdit d'attribuer des PNB répétés pour les mêmes impôts payables ou payés par un contribuable (payeur de taxes) pour une période fiscale déjà contrôlée, sauf dans les cas où un tel contrôle est désigné dans le cadre de la réorganisation ou de la liquidation du contribuable (payeur de taxes). ) ou dans le cadre du contrôle d'une autorité fiscale supérieure sur les activités de l'autorité fiscale qui a procédé au contrôle ;
Le PNB ne peut être couvert que par trois années civiles d'activité du contribuable (payeur, agent fiscal) précédant immédiatement l'année du contrôle.
Conformément au paragraphe 6 de l'art. 89 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le délai pour effectuer une déclaration de revenus est de deux mois, le délai de prolongation, quel que soit le nombre de succursales du contribuable, peut aller jusqu'à quatre mois et, dans des cas exceptionnels, peut être augmenté à six mois. Dans ce cas, le délai de réalisation d'un redressement fiscal interne sera calculé à compter de la date de la décision portant nomination, et non à compter du jour de la remise de cette décision au contribuable, comme dans la procédure actuelle. La fin du VNP sera considérée comme le jour de l'établissement du certificat de contrôle. Une règle est en cours d'introduction obligeant l'inspecteur à remettre cette attestation au contribuable le dernier jour du contrôle.
Il est établi que le PNB s'effectue précisément sur le territoire du contribuable et seulement s'il n'a aucune raison de mettre à disposition des locaux - au siège de l'administration fiscale.
Les mesures de contrôle concernant les divisions distinctes des succursales et des bureaux de représentation sont détaillées. La possibilité de les mener à la fois dans le cadre du PNB de l'organisation principale et de manière indépendante a été établie.
Seules les succursales et bureaux de représentation du contribuable peuvent être inspectés de manière indépendante. Les autres divisions distinctes ne peuvent être inspectées que lors d'un contrôle du contribuable lui-même. Il est à noter qu'un contrôle indépendant d'une succursale ou d'un bureau de représentation (quel que soit le statut du contribuable - le plus important ou non) ne peut être effectué que par l'administration fiscale du lieu de cette division distincte (clause 2 de l'article 89 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Les possibilités des autorités fiscales en matière d'attribution du PNB pour les années précédentes ont été élargies. Dans le cadre du PNB, une période n'excédant pas trois années civiles précédant l'année au cours de laquelle la décision de réaliser le PNB a été prise. Si une telle décision a été prise le 30 décembre 2007, l'administration fiscale a le droit de procéder à un contrôle pour 2005 et 2006. Ainsi, la période considérée est en réalité prolongée d'un an.
Une limite a été instaurée pour le nombre d'IRR réalisés par l'administration fiscale au cours d'une année civile : pas plus de deux, quelles que soient les problématiques contrôlées. Il existe des exceptions à cette règle : si le chef de l'administration fiscale ou son adjoint prend une décision appropriée, en cas de récidive PNB sur la base de l'art. 89 du Code des impôts ou des contrôles dans le cadre de la réorganisation ou de la liquidation de l'organisation des contribuables.
Il existe des motifs et des délais clairs pour la suspension PNB pendant un certain temps:
1) demander des documents de la manière établie NKRF;
2) recevoir des informations d'organismes gouvernementaux étrangers ;
3) mener des examens ;
4) traduction de documents en russe.
Suspension du PNB pendant que des documents sont demandés
n'est autorisé qu'une seule fois pour chaque personne à qui des documents sont demandés. La période totale de suspension ne peut excéder six mois (si l'administration fiscale n'est pas en mesure de recevoir les informations demandées des États étrangers dans ce délai, ce délai peut être prolongé de trois mois).
Pour la période de suspension PNB L'administration fiscale est tenue d'arrêter toutes les actions de demande de documents et toutes les actions sur le territoire du contribuable liées au contrôle. Dans ce cas, les documents préalablement demandés doivent être restitués au contribuable. Une norme qui oblige le contribuable à offrir aux agents de l'administration fiscale la possibilité de se familiariser avec les documents liés au contrôle est considérée comme positive (article 93 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Le délai de soumission des documents est de 10 jours. Dans ce cas, le délai entre la délivrance de la demande de fourniture de documents au contribuable et la présentation effective de ses documents n'est pas déduit de la période de contrôle. Pendant cette période, les inspecteurs peuvent exercer le droit de prendre connaissance des documents originaux relatifs au calcul et au paiement des taxes. Au sens du paragraphe 12 de l'art. 89 et par. 3 p.2 art. 93 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le contribuable est tenu de veiller à ce que les documents spécifiés soient soumis immédiatement pour familiarisation, tandis que la période de familiarisation est limitée par l'étendue du PNB. Auparavant, les autorités fiscales ne pouvaient obtenir les documents originaux que dans le cadre de la procédure de saisie.
Le contribuable a le droit de demander à l'administration fiscale de prolonger le délai de présentation des documents (en adressant une notification écrite adressée à l'administration fiscale dans le lendemain du jour de réception de la demande). L'avis doit indiquer les motifs de la prolongation et le délai dans lequel les documents peuvent être présentés. Dans un délai de deux jours à compter de la date de réception de la notification, le chef de l'administration fiscale prend la décision de prolonger ce délai ou de refuser de le prolonger.
PNB répété- il s'agit du PNB réalisé quelle que soit l'heure du contrôle précédent sur les mêmes impôts pour la même période.
Une autorité fiscale supérieure a le droit de procéder à un deuxième contrôle afin de contrôler les activités de l'autorité fiscale qui a effectué le TRI.
L'identification lors d'un réexamen d'infractions qui n'avaient pas été préalablement identifiées par le contrôle initial exclut l'application de sanctions fiscales au contribuable. Ils ne peuvent être appliqués que si le fait de collusion est établi entre la personne contrôlée et un agent de l'administration fiscale (sur la base d'une décision de justice dans une affaire pénale).
L'un des motifs pour ordonner un nouveau contrôle est la présentation par le contribuable d'une déclaration mise à jour, qui indique le montant de l'impôt d'un montant inférieur à celui précédemment déclaré.
En cas d'attribution répétée d'un PNB dans le cadre de la liquidation ou de la réorganisation d'une organisation contribuable (le payeur de la redevance - une organisation), l'administration fiscale prend une décision dans laquelle il est nécessaire d'indiquer le motif du PNB ( réorganisation, liquidation).
La décision du chef (son adjoint) d'une autorité fiscale supérieure de nommer un PNB répété afin de contrôler les activités de l'administration fiscale est formalisée sous la forme d'une résolution motivée.
Si, pendant la période allant du moment où la décision est prise de procéder à un contrôle fiscal interne (résolution sur la réalisation d'un contrôle fiscal interne répété) jusqu'au moment de son achèvement, des circonstances surviennent qui nécessitent d'élargir (modifier) la composition du équipe d'inspection, le chef (chef adjoint) de l'administration fiscale effectuant l'inspection peut prendre une décision (résolution) sur les ajouts (modifications) appropriés à la décision de réalisation d'un PNB (résolution sur la réalisation d'un nouveau PNB).
Dans des cas exceptionnels, une autorité fiscale supérieure peut augmenter la durée du PNB à trois mois. Motifs de prolongation de la période de réalisation du PNB mo devenir:
Effectuer des inspections auprès des gros contribuables - organisations ;
La nécessité d'effectuer des contre-contrôles et (ou d'adresser des demandes aux organismes et institutions qui disposent d'informations sur le contribuable (payeur des taxes, agent fiscal) ;
La présence de circonstances de force majeure (inondation, inondation, incendie, etc.) sur le territoire où est effectué le contrôle ;
Autres circonstances exceptionnelles.
En règle générale, le programme de diligence raisonnable comprend nécessairement un examen des politiques comptables de l’organisation à des fins fiscales. Les principaux points à vérifier comprennent la vérification :
1) l'exactitude et l'exhaustivité de la réflexion dans la comptabilité et la déclaration des revenus provenant de la vente de biens, de travaux et de services ;
2) la fiabilité des données comptables sur les coûts réels de distribution, l'exhaustivité et l'exactitude de la réflexion dans la comptabilisation des coûts réels de production et de vente de produits (travaux, services) ;
3) l'exactitude de la réflexion dans la comptabilité et la déclaration des bénéfices (pertes) provenant de la vente d'immobilisations et d'autres actifs ;
4) l'exactitude et l'exhaustivité de la réflexion dans la comptabilité et la déclaration des revenus et dépenses des opérations non opérationnelles ;
5) l'exactitude de l'enregistrement des transactions sur titres ;
6) l'exactitude de la détermination du bénéfice brut ;
7) l'exactitude de la détermination du bénéfice imposable ;
8) l'exactitude du calcul, l'exhaustivité et le paiement dans les délais de la TVA au budget ;
9) l’état de la comptabilité fiscale et l’organisation de la politique comptable de l’organisation à des fins fiscales ; disponibilité de registres de comptabilité fiscale pour l'impôt sur le revenu, la TVA, tenue d'une comptabilité séparée des opérations préférentielles, etc. ;
10) l'exactitude du calcul de la taxe foncière ;
11) l'exactitude du calcul des taxes et redevances régionales et locales ;
12) la légalité de l'utilisation des avantages pour tous les types d'impôts vérifiés ;
13) l'exactitude des déductions, l'intégralité et la ponctualité des paiements aux fonds extrabudgétaires (Fonds de pension de la Fédération de Russie, Fonds d'assurance sociale de la Fédération de Russie, fonds d'assurance médicale obligatoire, Fonds pour l'environnement) ;
14) l'exactitude des règlements en espèces ;
15) disponibilité de licences pour les types d'activités exercées qui sont soumises à licence ;
16) l'exactitude du calcul, l'opportunité et l'exhaustivité du transfert aux budgets des différents niveaux de revenus provenant de la privatisation, des dividendes sur les actions détenues par l'État, des loyers provenant de la location des propriétés de l'État et des municipalités ;
17) l'état de la discipline de paiement ;
18) l'exactitude de la détermination des prix dans les cas établis par le Code des impôts de la Fédération de Russie.
Selon les spécificités de l'organisation contrôlée, le programme de contrôle fiscal sur place peut inclure d'autres questions, par exemple le contrôle des transactions économiques étrangères, la vérification du respect de la procédure établie pour l'utilisation des caisses enregistreuses lors des paiements en espèces à la population.
Les programmes PNB pour certains types de taxes incluent des questions liées au calcul de ces taxes.
Le programme PNB est approuvé par le chef de l'administration fiscale ou son adjoint.
28. Caractéristiques du contre-rapprochement et de la comparaison des documents (rapprochement mutuel, contrôle mutuel, comparaison de contrôle).
Ces méthodes sont utilisées pour étudier les incohérences dans le contenu de plusieurs documents interdépendants (liés).
Le Code des impôts de la Fédération de Russie réglemente la procédure à suivre pour effectuer un contrôle fiscal sur place.
Contrôle fiscal sur place effectuée sur le territoire (locaux) du contribuable sur la base de la décision du chef (chef adjoint) de l'administration fiscale.
Si le contribuable n'a pas la possibilité de mettre à disposition des locaux pour effectuer un contrôle fiscal sur place, un contrôle fiscal sur place peut être effectué au siège de l'administration fiscale.
Important! Veuillez garder à l'esprit que :
- Chaque cas est unique et individuel.
- Une étude approfondie de la question ne garantit pas toujours un résultat positif. Cela dépend de pas mal de facteurs.
Pour obtenir les conseils les plus détaillés sur votre problématique, il vous suffit de choisir l'une des options proposées :
La décision de procéder à un contrôle fiscal sur place est prise par l'administration fiscale :
- sur le site de l'organisation ou au lieu de résidence de la personne physique ;
- l'administration fiscale qui a enregistré l'organisation comme contribuable majeur.
Objet du contrôle fiscal sur place :
- transactions financières et économiques du contribuable pour toute la période de déclaration, mais pas plus de trois ans, précédant la nomination de ce type d'inspection.
Objet du contrôle fiscal sur place :
- calcul correct et paiement en temps opportun des taxes.
Un contrôle fiscal sur place est effectué en utilisant la méthode continue, par lequel sont vérifiés non seulement tous les documents du contribuable liés au paiement des impôts, mais également un inventaire des biens, une inspection (enquête) du territoire et des locaux du contribuable utilisés par lui pour générer des bénéfices (revenus) .
Lors d'un contrôle fiscal sur place, les agents du fisc disposent de droits procéduraux étendus, notamment :
- saisir les documents prouvant le fait d'une infraction fiscale ;
- appeler et interroger des témoins ;
- attirer des spécialistes et (ou) des traducteurs ;
- attirer des témoins;
- ordonner un examen.
Un contrôle fiscal indépendant sur place d'une succursale ou d'un bureau de représentation est effectué sur la base d'une décision de l'administration fiscale du siège d'une telle division distincte.
La décision de procéder à un contrôle fiscal sur place doit contenir les informations suivantes :
- nom complet et abrégé ou nom, prénom, patronyme du contribuable ;
- l'objet du contrôle, c'est-à-dire les impôts dont l'exactitude du calcul et du paiement est sujette à vérification ;
- les périodes pour lesquelles l'audit est effectué ;
- fonctions, noms et initiales des agents de l'administration fiscale chargés d'effectuer le contrôle.
Un contrôle fiscal sur place concernant un contribuable peut être effectué sur un ou plusieurs impôts.
Si le contribuable présente une déclaration fiscale actualisée, dans le cadre du contrôle fiscal sur place correspondant, la période pour laquelle la déclaration fiscale actualisée a été déposée est vérifiée.
L'administration fiscale n'a pas le droit de :
- 2 ou plusieurs contrôles fiscaux sur place sur les mêmes taxes pour la même période ;
- par rapport à un contribuable, plus de 2 contrôles fiscaux sur place au cours d'une année civile, à l'exception des cas où le chef de l'organe exécutif fédéral habilité au contrôle et à la surveillance dans le domaine des impôts et taxes prend une décision sur la nécessité procéder à un contrôle fiscal sur place du contribuable au-delà de la limite spécifiée.
Lors de la détermination du nombre de contrôles fiscaux sur place d'un contribuable, le nombre de contrôles fiscaux indépendants sur place de ses succursales et bureaux de représentation n'est pas pris en compte.
Délais de contrôle fiscal sur place
Contrôle fiscal sur place ne peut pas durer plus de 2 mois. Ce délai peut être prolongé jusqu'à 4 mois et, dans des cas exceptionnels, jusqu'à 6 mois. Le délai de réalisation d'un contrôle fiscal sur place court à compter du jour de la décision d'ordonner le contrôle et jusqu'au jour de l'établissement de l'attestation du contrôle.
Si nécessaire, les agents autorisés de l'administration fiscale effectuant un contrôle fiscal sur place peuvent procéder à un inventaire des biens du contribuable, ainsi qu'inspecter la production, l'entrepôt, le commerce et autres locaux et territoires utilisés par le contribuable pour générer des revenus ou liés à l'exploitation. entretien des objets imposables, de la manière établie par l'article 92 du Code des impôts de la Fédération de Russie.
Si les agents procédant au contrôle fiscal sur place ont des motifs suffisants de croire que des documents attestant de la commission d'infractions pourraient être détruits, cachés, altérés ou remplacés, ces documents sont saisis dans les formes prescrites par l'article 94 du Code général des impôts de l'État. Fédération Russe.
Le dernier jour d'un contrôle fiscal sur place, l'inspecteur est tenu d'établir une attestation de contrôle, qui constate l'objet du contrôle et le calendrier de sa réalisation, et de la remettre au contribuable ou à son représentant.
Si le contribuable (son représentant) évite de recevoir une attestation de contrôle, ladite attestation est adressée au contribuable par courrier recommandé.
Contrairement à un contrôle documentaire, un inspecteur des impôts ne peut pas lancer un contrôle sur place de sa propre initiative. Le contrôle est effectué sur la base de la décision du chef (chef adjoint) de l'administration fiscale. La forme de la décision a été approuvée par arrêté du ministère des Impôts de la Fédération de Russie du 10/08/99 n° AP-3-16/318 « Sur l'approbation de la procédure de nomination des contrôles fiscaux sur place » (telle que modifiée par Addendum n° 1, approuvé par arrêté du ministère des Impôts de la Fédération de Russie du 02/07/2000 n° AP-3-16 /34).
La solution doit contenir :
- Nom de l'administration fiscale ;
- Numéro de la décision et date de son prononcé ;
- Le nom du contribuable ou le nom complet de l'entrepreneur individuel pour lequel le contrôle est confié (dans le cas d'un contrôle fiscal d'une succursale ou d'un bureau de représentation d'un organisme contribuable, en plus du nom de l'organisme, le nom de la succursale ou du bureau de représentation à partir duquel l'audit est confié, ainsi que le code du motif de l'enregistrement sont indiqués );
- Numéro d'identification fiscale;
- La période d'activité financière et économique du contribuable ou de sa succursale ou bureau de représentation pour laquelle le contrôle est effectué. Conformément à l'art. 87 du Code des impôts de la Fédération de Russie, un contrôle fiscal sur place ne peut couvrir que trois années civiles (du contribuable, de l'agent fiscal) précédant immédiatement l'année du contrôle. Il n'est pas permis de désigner deux ou plusieurs auditeurs d'un contribuable (agent fiscal, payeur d'honoraires) ou de sa succursale pour les mêmes impôts et taxes et pour la même période au cours d'une année civile. Toutefois, lors de la réalisation d'un contrôle thématique, l'administration fiscale a le droit, sans attendre un an à compter de la date du contrôle fiscal en cours, de programmer un contrôle fiscal sur place pour d'autres impôts ou pour une autre période fiscale. Lors d'un contrôle approfondi, l'administration fiscale n'a le droit de procéder au prochain contrôle qu'après un an à compter de la date dudit contrôle.
- Problèmes d'inspection (types de taxes pour lesquels le contrôle est effectué). Si la décision précise : « vérifier l'exactitude du calcul de la taxe sur la valeur ajoutée et de la taxe sur les usagers de la route », alors le contrôle sera thématique, si – « vérifier l'exactitude du respect de la législation sur les taxes et redevances », alors un tel contrôle sera complet et couvrira les questions d'exactitude du calcul et du paiement de toutes les taxes sur les frais par une entreprise ou une organisation ;
- Nom complet, fonctions et grades de classe (grades spéciaux) des personnes incluses dans l'équipe d'audit, y compris les employés de la police fiscale fédérale, d'autres autorités chargées de l'application de la loi et de régulation (si ces personnes sont impliquées dans des contrôles fiscaux) ;
- Signature de la personne qui a pris la décision, indiquant son nom complet, son poste et son rang de classe ;
La présence d'une décision est la seule base pour permettre aux personnes effectuant un contrôle de procéder à un contrôle fiscal sur place.
L'absence d'au moins un détail dans le texte de la décision constitue un motif pour empêcher les inspecteurs de procéder à l'inspection.
Il convient de noter que tous les contrôles effectués par les autorités fiscales sur place auprès du contribuable ne sont pas des contrôles fiscaux au sens spécifié dans le Code des impôts de la Fédération de Russie. Par exemple, le contrôle de l'utilisation des caisses enregistreuses dans les colonies avec la population, bien que confié aux autorités fiscales, n'est pas régi par le Code des impôts de la Fédération de Russie, mais par la loi de la Fédération de Russie du 18 juin 1993 n° 5215. -1 « Sur l'utilisation des caisses enregistreuses pour effectuer des règlements en espèces avec la population » et n'est pas un contrôle fiscal.
La décision est remise par l'inspecteur au chef de l'entreprise ou à une autre personne habilitée du contribuable. L'absence du contribuable (ses agents ou personnes habilitées) au moment de la présentation de la décision ne constitue pas un motif pour annuler le contrôle fiscal sur place ou pour le reporter à une date ultérieure. La décision peut être remise au secrétaire ou à toute autre personne autorisée contre récépissé. Si le contribuable évite de recevoir la décision, celle-ci est envoyée par courrier recommandé. Dans ce cas, la date de remise de la décision sera considérée comme le sixième jour à compter de la date d'envoi de la lettre.
L'enregistrement de la date de délivrance est très important, puisque la date de délivrance de la décision est en général la date du début du contrôle.
Si, entre le moment où la décision est prise de procéder à un contrôle fiscal sur place et son achèvement, des circonstances surviennent qui nécessitent d'élargir (modifier) la composition de l'équipe d'inspection, le chef (chef adjoint) de l'administration fiscale effectuant le contrôle peut prendre la décision d'apporter des ajouts (modifications) appropriés à la décision de procéder à un contrôle fiscal sur place.
