Opravná faktúra zaúčtovanie faktúry. Pokyny: vystavte opravnú faktúru

Za zakúpený tovar a služby. Prečo je potrebná opravná faktúra, v akých prípadoch sa vystavuje a ako ju správne pripraviť a premietnuť do daňových registrov pre DPH vám povieme v našom článku.

Prečo sa vystavuje faktúra a opravná faktúra, je popísané v článku 169 daňového poriadku Ruskej federácie. Na ich základe si nákupca tovarov a služieb zníži sumu zaplatenej dane z pridanej hodnoty do rozpočtu (uplatňuje si odpočet). Správne vyhotovenie týchto dokumentov vám umožní vyhnúť sa nárokom zo strany daňových úradov. Formuláre a pravidlá vypĺňania ustanovuje nariadenie vlády SR č.1137 zo dňa 26.12.2011.

Fakturačný formulár

Opravná faktúra: pri vystavení

V obchodnej činnosti často dochádza k situáciám, keď sa kupujúci a dodávateľ dohodnú na zmene množstva alebo ceny dodávky. Napríklad zľava sa poskytuje na celú dávku tovaru dodanú počas roka pri dosiahnutí určitého objemu nákupu. V tomto prípade je potrebné upraviť prepravné doklady.

Dodávateľ vystaví opravnú faktúru, ak sa zmenili nasledujúce ukazovatele uvedené v primárnom prepravnom doklade:

• cena tovaru (práce, služby);
• množstvo tovaru (práce, služby);
• cena aj množstvo sa zmenili súčasne;
• kupujúci, ktorý nie je platcom DPH, vráti tovar.

formulár KSF

Ak sa zistí chyba pri príprave primárnej prepravnej dokumentácie, potom je potrebné vystaviť opravenú faktúru.

Pravidlá dizajnu

Na vyhotovenie a doručenie opravnej faktúry kupujúcemu je určených päť dní odo dňa rozhodnutia o zmenách a jej zdokumentovania. CSF musí byť vyhotovený v dvoch kópiách.

Ak sa ceny alebo množstvá zmenia pre niekoľko položiek primárneho dokladu, informácie pre každú položku sa musia uviesť samostatne.

Daňový poriadok umožňuje vystaviť jednu opravnú faktúru k viacerým prepravným faktúram vystaveným jednému kupujúcemu (odsek 13, bod 5.2 čl. 169). V tomto prípade možno celkovo uviesť informácie o identickom tovare (práce, služby), ktorého odoslanie bolo zdokumentované vo viacerých dokladoch v rôznom čase. Je to možné, ak bola zásielka uskutočnená za rovnakú cenu a zmenilo sa nasledovné:

• množstvo dodávky;
• cena je rovnaká v porovnaní s poštovným.

Príklad zostavenia CSF

Dňa 26. marca spoločnosť LLC „Company“ odoslala tovar spoločnosti JSC „Buyer“. 25. mája bolo dohodnuté zmeniť cenu za „Farebnú ceruzku“ z 10 na 9 rubľov. Taktiež pri prepočítaní dodaného tovaru bolo zistené, že „Guľôčkové pero“ bolo dodané v množstve 202 kusov, teda o 2 viac ako bolo uvedené v prepravných dokladoch. 28.05.2018 LLC "Spoločnosť" vystavuje KSF.

V riadku 1 uvádzame dátum a číslo CSF ​​av riadku 1b - podrobnosti o upravovanom dokumente.

Riadky 2-4 obsahujú podrobnosti o stranách transakcie, ako aj menu dokumentu.

V tabuľkovej časti uvádzame zmeny pre každú pozíciu zvlášť.

Na konci formulára nezabudnite podpísať zodpovedné osoby.

Odraz v nákupnej a predajnej knihe

Pri vystavení CSF so zvýšením ceny alebo množstva dodávky predávajúci zaeviduje do predajnej knihy.

Opravné faktúry za zníženie sa premietnu do knihy nákupov.

Kupujúci musí postupovať nasledovne:

• opravná faktúra od dodávateľa za zvýšenie - premietnuť do nákupnej knihy;
• opravná faktúra od dodávateľa za zníženie - premietnutá do predajnej knihy.

Zápisy do predajnej knihy musia byť vykonané striktne v štvrťroku, v ktorom bol doklad vystavený (obdržaný kupujúcim). O CSF môžete urobiť zápis do nákupnej knihy v štvrťroku vydania (prijatie kupujúcim), ako aj do troch rokov od tohto dátumu (odsek 10

Opravná faktúra (ACF) sa vzťahuje na primárne daňové doklady. Rozsah jeho použitia, podobne ako primárna faktúra, sú výpočty spojené s touto daňou. Potreba vyhotoviť opravnú faktúru vzniká v prípade zmien ukazovateľov, ktoré ovplyvňujú výpočet DPH z transakcie: ceny, množstvá dodaného tovaru a materiálu atď.

Takéto faktúry sa zostavujú a používajú v účtovníctve analogicky s bežnými faktúrami. V prípade skutočných zmien ukazovateľov, ktoré ovplyvňujú výpočet DPH, stojí účtovník v prvom rade pred dilemou: vypracovať opravný doklad alebo opraviť pôvodný.

Opraviť alebo opraviť?

Z pohľadu daňovej legislatívy tieto pojmy nie sú totožné a majú rozdielne účtovné dôsledky.

Ak bola počiatočná faktúra vyhotovená bez chýb, ale v súlade so zmenami v podmienkach zmluvy, vyhotovia sa ukazovatele transakcie, napríklad cena, zmena, opravná faktúra. Všetky zmeny DPH sa premietnu do účtovného obdobia, kedy bola medzi stranami uzatvorená písomná dohoda o zmene ceny. Po podpísaní zmluvy, ktorá odráža zmeny ukazovateľov, prechádza zodpovednosť za vypracovanie CSF na predávajúceho. Na vzniknutý rozdiel vyhotoví doklad a prevedie ho kupujúcemu. CSF sa zodpovedajúcim spôsobom odráža v knihách nákupov a predajov strán transakcie v bežnom období.

Ak pôvodná faktúra obsahuje chybu, vygeneruje sa opravená verzia. Zmeny sa uskutočnia vo vykazovanom období, ktoré odráža pôvodný dokument. Z dôvodu opráv je často potrebné podať opravné daňové priznanie.

Vezmime si rovnaký príklad: zmena ceny produktu, avšak v tomto prípade k nej nedošlo v dôsledku zmeny zmluvných povinností potvrdených dokladom, ale v dôsledku technickej chyby zhotoviteľa. Chyba viedla k podhodnoteniu sumy DPH pri transakcii a bola zistená až po podaní priznania za príslušné obdobie. Po zistení chyby sa vyhotoví nový doklad s uvedením opravného čísla, ktoré sa v knihách nákupov a predajov neprejaví v súčasnosti, ale počas obdobia chyby. Predkladá sa vyhlásenie s objasňujúcimi informáciami. Faktúra s opravami sa nevystavuje za rozdiel v ukazovateľoch, ale za celú sumu transakcie.

Dôležité! Opravná faktúra musí byť vystavená najneskôr do 5 dní odo dňa podpísania základných dokumentov, ktoré menia ukazovatele transakcie (článok 168 ods. 3 daňového poriadku Ruskej federácie). Súdna prax zároveň ukazuje, že pri zmeškaní lehoty má platiteľ dane šancu na odpočet DPH. Zodpovedajúce vysvetlenia obsahujú aj listy Federálnej migračnej služby a Ministerstva financií (napríklad list č. 03-07-11/2722 zo dňa 25. 1. 2016).

Čo je CSF

Dokument obsahuje nasledujúce povinné informácie:

• cena, množstvo, náklady na tovar (služby a pod.), výška DPH pred úpravou;
• podobné informácie po úprave;
• výsledné rozdiely v ukazovateľoch - znížiť alebo zvýšiť.

Pripomeňme, že legislatíva neobsahuje jedinú formu dokumentu, ktorý je podkladom pre registráciu RPS. Môžu to byť primárne dokumenty podpísané oboma stranami transakcie: akty, faktúry a dodatočné dohody k zmluve, ako aj akékoľvek iné dokumenty potvrdzujúce súhlas partnerov.

Opravná faktúra a typické situácie, v ktorých ju možno použiť

Dôvody, prečo je potrebné zaregistrovať CSF, možnosti transakcií a obchodné situácie sú veľmi rôznorodé. Pozrime sa na najčastejšie prípady použitia opravných faktúr v daňovej účtovnej praxi, okrem toho, čo bolo uvedené vyššie: zmeny ceny tovaru:

Dôležité! Vystavenie opravnej faktúry je možné len po vzájomnom súhlase zmluvných strán.

1. Produkt (služba) nebol úplne dodaný. V prípade akýchkoľvek nezrovnalostí medzi skutočnou dodávkou a jej dokumentáciou zástupcovia kupujúceho a predávajúceho túto skutočnosť zaznamenajú úkonom na mieste. Následne sa objasnia dôvody krátkej dodávky (technická chyba alebo nedôslednosť v práci úradníkov na transakcii) a vyrieši sa otázka registrácie CSF.
2. Dodaný nadbytočný tovar. Táto situácia môže nastať, ak kupujúci zadal objednávku na dodávku s určitým množstvom tovarovej hmoty a dodávka skutočne prebehla vo väčšom množstve. Kupujúci má právo odmietnuť prebytok a neprijať ho na zaúčtovanie, ale aj po písomnej dohode o vzniknutých rozdieloch môže súhlasiť s prijatím celého množstva na zaúčtovanie s vystavením faktúry.
3. Ukázalo sa, že výrobok je čiastočne chybný. Ak je šarža úplne chybná, kupujúci vydá odmietnutie a odošle ju predávajúcemu bez registrácie. Ak sa pri dodaní zistí čiastková vada, zmluvné strany podpíšu dohodu s vyznačením časti tovaru prevzatej kupujúcim na zaúčtovanie a na základe tohto dokladu je vystavená opravná faktúra.

Viacnásobné úpravy

V situácii, keď k zmenám v ukazovateľoch transakcie, ktoré ovplyvňujú výpočty DPH, dochádza opakovane, kupujúci a predávajúci majú otázky o zákonnosti registrácie CSF.

Ministerstvo financií v liste č. 03-07-09/52398 zo dňa 16.08.17 podrobne rozoberá túto problematiku. Úradníci najmä poznamenávajú, že zostavený CSF musí uviesť svoje sériové číslo a dátum úpravy. Ďalej s odvolaním sa na Pravidlá pre vyplnenie opravnej faktúry (schválené Nariadením pošty č. 1137 zo dňa 2612.11) sa navrhuje vydať nový CSF, do ktorého by sa mali preniesť informácie z predchádzajúceho opravného dokladu a doplniť ho o nové údaje o úprave a výpočet rozdielových ukazovateľov pre zvýšenie alebo zníženie. V riadku A, ktorý odráža údaje pred zmenou, sekundárny CSF zaznamenáva informácie z riadku B (zmenené) predchádzajúceho dokumentu.

Účtovanie opravných faktúr

Opravné faktúry sa zaznamenávajú v knihách nákupov a predajov vedených stranami transakcie. Pozor na číslovanie. Pre KSF a pre prvotné faktúry to bude priebežné, čísla sú poradové, bez ohľadu na charakter dokladu.

Pohyby v sumách CSF sa v účtovníctve štandardne premietajú na účtoch 68 a 19 v korešpondencii s účtami 60, 51 atď. Zvýšenie CSF premietne predávajúci dodatočnými zápismi pre výpočet DPH, resp. kupujúci - s odpočítaním dane. CSF na zvýšenie generuje nasledujúce príspevky.

Poskytovateľ:

• D 62 K 90/1 reverz– pokles príjmov z transakcií.
• D 90/1 K 68 reverz– odpočítateľná DPH z opravného rozdielu.

Kupujúci:

• D 20 K 60 reverz– bola znížená výška dlhu voči dodávateľovi.
• D 19 K 60 reverz— rozdiel DPH z pôvodnej a upravenej sumy.
• D 19 K 68– odpočítateľná DPH vo výške rozdielu.

Hlavná

1. Opravná faktúra (ACI) sa vystaví, keď sa zmenia podmienky transakcie, na ktorých sa zmluvné strany dohodli, ako objasňujúci dokument.
2. Dohoda sa uzatvára písomne.
3. CSF odráža rozdiel medzi počiatočnými ukazovateľmi a aktualizovanými údajmi o transakcii.
4. CSF sa generuje iba v prípade, že pôvodná faktúra bola vystavená bez chýb. Odráža sa v registroch obdobia, v ktorom bol podpísaný dokument slúžiaci ako podklad na vykonanie úprav.
5. Forma základného dokumentu môže byť ľubovoľná.
6. RPS sa zapisuje do príslušných daňových registrov pri dodržaní priebežného číslovania.
7. Je povolené zostaviť niekoľko CSF ​​pre tú istú transakciu, ktorá odráža zmeny v nej.

Ak dôjde k zníženiu ceny alebo zmene množstva predávaného tovaru, predávajúci bude musieť vyhotoviť opravnú faktúru na zníženie. Tento článok sa zameria na problematiku prípravy tohto dokumentu.

Opravná faktúra na zníženie v prípade zníženia hodnoty tovaru

Počas transakcie sa predávajúci a kupujúci môžu dohodnúť na znížení ceny tovaru aj po jeho odoslaní. V tomto prípade je potrebné vyhotoviť opravnú faktúru na zníženie.

Podľa čl. 169 daňového poriadku Ruskej federácie, opravná faktúra vystavená predávajúcim kupujúcemu na tovar (práca, služby), vlastnícke práva, keď sa náklady na odoslaný tovar (vykonané práce, poskytnuté služby), prevedené vlastnícke práva menia smerom nadol, vrátane v prípade zníženia ceny (sadzby) a (alebo) zníženia množstva (objemu) odosielaného tovaru (vykonané práce, poskytnuté služby), prevedené vlastnícke práva, je dokument, ktorý slúži ako podklad predávajúcemu tovaru (práca, služby), majetkové práva prijímať sumy dane na odpočet.

Opravná faktúra sa vystaví, ak sú k dispozícii tieto dokumenty:

• zmluva o dodávke;
• skontrolovať;
• faktúra;
• nákladný list;
• produktové certifikáty a iné dokumenty.

Keď sa hodnota tovaru zníži, vystavia sa tieto doklady:

• dodatočný súhlas k zmluve o dodávke;
• doklad obsahujúci informácie o novej hodnote tovaru a údaje o zmluvných stranách;
• opravná faktúra za zníženie.

Vyplnenie opravnej faktúry na zníženie

Forma opravnej faktúry bola schválená nariadením vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137 „O formulároch a pravidlách vypĺňania (vedenia) dokumentov používaných pri výpočtoch dane z pridanej hodnoty.“

Odpočet dane na opravnej faktúre na zníženie

Otázky a odpovede

1. V akom období si môžeme uplatniť odpočet DPH po vyhotovení opravnej faktúry?

Odpoveď: Odpočet DPH si môžete uplatniť do 3 rokov od dátumu vyhotovenia opravnej faktúry (článok 169 daňového poriadku Ruskej federácie).

1. Ak neposkytneme aktualizované daňové priznanie k DPH za obdobie, kedy bola vyhotovená opravná faktúra, budú nám uplatnené sankcie?

Odpoveď: Vo Vašom prípade nemusíte podávať aktualizované daňové priznanie k DPH za zdaňovacie obdobie, kedy bol tovar odoslaný. V súlade s tým sa nebudú uplatňovať žiadne pokuty.

Z hľadiska ruského jazyka sú „opravné“ a „opravené“ prakticky synonymá (jedno a to isté). Na účely úpravy daňových povinností k DPH sú však opravená faktúra a opravená faktúra dve veľmi odlišné veci. Ich zmiešaním môžete získať dodatočné daňové poplatky za DPH.

Opravná faktúra v roku 2018 umožňuje uplatniť si odpočet alebo vrátiť daňový preplatok v bežnom období.

Príklad:
Pôvodná faktúra bola vystavená správne. Kupujúci a predávajúci zmenili cenu nahor písomnou dohodou zmluvných strán. CSF sa zostavuje počas doby vykonávania písomnej dohody.

Ak sa na základe písomnej dohody zmluvných strán zmení suma zásielky a tým aj výška DPH, potom sa povinnosti DPH upravia v účtovníctve za obdobie, kedy boli vyhotovené doklady o zmene hodnoty vystavením opravnej faktúry.

Opravná faktúra bude vystavená len vtedy, ak bola správna v čase vystavenia pôvodnej faktúry.

Algoritmus na zostavenie CSF:

• vyhotovenie dokladu o zmene nákladov na odoslanie tovaru,
• registrácia predajcu KSF na rozdiel,
• prevod CSF na kupujúceho,
• premietnutie CSF do účtovných kníh nákupov (predajov) v bežnom období (za predpokladu existencie iných podmienok na odpočítanie DPH).

Opravená faktúra za rok 2018 sa vzťahuje na obdobie, v ktorom bola vystavená pôvodná faktúra s chybou. V mnohých situáciách to znamená, že daňovník je povinný podať opravné daňové priznanie.

Príklad:
Konateľ sa pomýlil (pozrel sa na nesprávny riadok špecifikácie), vo faktúre uplatnil nesprávnu tarifu a podhodnotil základ dane DPH.

Ak v dôsledku chyby predajca podhodnotil sumu zásielky, a teda aj výšku DPH vo faktúre, potom musí vystaviť opravenú faktúru a podať aktualizované daňové priznanie k DPH.

Algoritmus na opravu faktúry:

1. identifikácia chyby v pôvodnej faktúre,
2. evidencia zmien pôvodnej faktúry (nie rozdielom, ale úplne, prakticky to vyzerá ako nový doklad, je uvedený len počet opráv),
3. premietne do predajnej knihy (nákupnej knihy) v období vyhotovenia prvotnej faktúry,
4. predloženie aktualizovaného vyhlásenia.

V akých prípadoch sa vystavuje opravná faktúra?

Kapitola 21 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje mechanizmus na výpočet DPH, keď sa zmenia náklady na dodaný tovar (práca, služby), prevedené vlastnícke práva, a to aj v dôsledku zmeny ich ceny alebo množstva prostredníctvom algoritmu na vydávanie úprav. faktúry (ACF).

Normy daňového poriadku Ruskej federácie upravujúce zobrazovanie FSC: odsek 10 čl. 154 Daňového poriadku Ruskej federácie, doložka 3 článku 168 Daňového poriadku Ruskej federácie, článok 169 Daňového poriadku Ruskej federácie, doložka 13 čl. 171 Daňového poriadku Ruskej federácie, doložka 10 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie.

Podľa odseku 10 čl. 154 daňového poriadku Ruskej federácie, zmena smerom k zvýšeniu nákladov na odoslaný tovar (vykonané práce, poskytnuté služby) tak v dôsledku zvýšenia cien a taríf, ako aj v dôsledku zvýšenia počtu odoslaných tovarov ( práce, služby) sa zohľadňuje pri určovaní základu dane z pridanej hodnoty za obdobie, v ktorom boli vyhotovené dokumenty, ktoré boli podkladom na vydanie CSF (článok 10 článku 154 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príklad:
Tovar bol expedovaný v novembri 2017, dohoda o indexácii cien od 1.11.2017 bola vyhotovená vo februári 2018. Základ dane predávajúceho za 1. štvrťrok 2018 sa zvyšuje, kupujúci uplatní právo na odpočet najskôr v tomto období.

Zároveň odsek 3 čl. 168 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje povinnosť predávajúceho vydať CFS najneskôr do 5 kalendárnych dní, počítajúc od dátumu vyhotovenia dokumentov, ktoré sú základom pre úpravu.

K zmene ceny za odoslaný tovar „spätne“ dochádza napríklad vtedy, keď sa dodávateľ a kupujúci dohodli na zvýšení ceny a tieto ceny rozšírili na tovar (alebo služby) už odoslaný. Nájomné napríklad zvýšili od začiatku roka, no dohodli sa na tom až v druhom štvrťroku. Alebo zmluva predpokladá odoslanie tovaru za predbežnú cenu s následným upresnením, postup je uvedený v zmluve.

V akej situácii sa môže zvýšiť „spätne“ odoslané množstvo tovaru? Napríklad, ak boli vystavené prepravné doklady a faktúra v súlade s množstvom tovaru požadovaného kupujúcim v žiadosti a po prijatí sa ukázalo, že v skutočnosti bolo viac tovaru, ako si kupujúci objednal. Inými slovami, kupujúci identifikoval nadmerne dodaný produkt, na ktorom sa strany transakcie nedohodli.

Tu má kupujúci minimálne dve možnosti:

• alebo odmietnuť nákup „extra“ tovaru, ktorý nie je uvedený v prvotných dokladoch a požadovať od predávajúceho odstránenie prebytku,
• alebo spolu s predávajúcim vypracovať dokumenty na objasnenie v smere zvýšenia množstva a nákladov na dodanie. Na základe tohto dokladu je vystavená opravná faktúra.

Ukazovatele CSF sú uvedené v článku 5.2 čl. 169 daňového poriadku Ruskej federácie.

V CSF predajca uvádza staré (pred úpravou) aj nové (po úprave) údaje (cena, množstvo, náklady, výška DPH) a zohľadňuje aj zistený rozdiel medzi starými a novými ukazovateľmi. Tento rozdiel môže byť buď kladný (ak sú náklady upravené smerom nahor), alebo záporný (ak bola úprava vykonaná smerom nadol).

Aké dokumenty sú základom pre vypracovanie CSF?

Daňový poriadok Ruskej federácie odkazuje na existenciu zmluvy, dohody alebo iného primárneho dokumentu potvrdzujúceho súhlas (skutočnosť oznámenia) kupujúceho so zmenou nákladov na odoslaný tovar (vykonané práce, poskytnuté služby), prevedené vlastnícke práva. .

Zmeny v požiadavkách a povinnostiach predávajúceho a kupujúceho ako skutočnosť hospodárskeho života podliehajú evidencii s prvotným účtovným dokladom. V súčasnosti nie je stanovená jednotná forma dokladu, ktorý by sa používal na evidenciu tejto skutočnosti hospodárskeho života.

Predávajúci a kupujúci môžu formalizovať zmenu výšky pohľadávok a záväzkov akoukoľvek nezávisle určenou formou, ak obsahuje všetky povinné náležitosti ustanovené v časti 2 čl. 9 zákona č. 402-FZ.

Príklad:
Predávajúci vystaví faktúru na základe dodacieho listu a zašle ju kupujúcemu. Kupujúci pri preberaní tovaru zistí nedostatok, vystaví preberací list a reklamáciu, označí príslušnou značkou dodacieho listu predávajúceho, odovzdá ho predávajúcemu a predávajúci na základe týchto dokladov vystaví opravnú faktúru znížiť množstvo a cenu tovaru. Vyššie uvedené dokumenty slúžia ako doklad potvrdzujúci skutočnosť, že kupujúci súhlasí so znížením nákladov.

V liste z 29. decembra 2012 č. 03-07-09/168 ministerstvo financií Ruska vysvetľuje, že potvrdením o dátume prijatia dokumentu môže byť obálka s pečiatkou pošty, prostredníctvom ktorej bol prijatý. .

Aké kritické je v tejto situácii dodržať ustanovený odsek 3 čl. 168 daňového poriadku Ruskej federácie po dobu 5 dní od dátumu vyhotovenia zákona? Pre kupujúceho nie je opravná faktúra v takejto situácii až taká dôležitá, keďže hovoríme o znížení množstva tovaru. Aby neskôr DPH nevrátil, môže si odpočítať DPH z pôvodnej faktúry, len nie v plnej výške, ale v rámci tovarov skutočne prijatých na registráciu. Aby predávajúci neodkladal odpočet a neznižoval výšku DPH vypočítanej na odoslaný tovar, je lepšie vystaviť CSF v zákonom stanovenej lehote.

Zmeškanie lehoty však nie je kritickou chybou a platiteľ – predávajúci bude mať šancu obhájiť si právo na odpočítanie DPH. Ministerstvo financií Ruskej federácie opakovane vysvetlilo, že porušenie lehoty ustanovenej v odseku 3 čl. 168 daňového poriadku Ruskej federácie nie je základom pre odmietnutie odpočtu DPH, daňové úrady sú povinné riadiť sa týmto stanoviskom (pozri list Ministerstva financií Ruskej federácie z 25. januára 2016 N 03-07; -11/2722, list Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 29. marca 2016 N16- 15/031787). V súdnej praxi existujú pozitívne príklady, Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Povolžia z 15. apríla 2014 N A65-11811/2013.)

Platiteľ dane si vyhradzuje právo na odpočet na opravnej faktúre najneskôr do troch rokov od dátumu vyhotovenia opravnej faktúry (článok 13 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie, článok 10 článku 172 daňového poriadku Ruská federácia).

V čom nezáleží na tom, v akom období k zásielke došlo, lehota na odpočet sa počíta odo dňa vyhotovenia CSF (list Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 15.08.2012 N 03-07-09/116, Federálna daňová služba zo dňa 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@).

Ak by sme však hovorili o zvýšení ceny alebo nákladov, pre predávajúceho by oneskorenie pri zostavovaní CSF mohlo spôsobiť problémy.

Príklad:
Skutočnosť zvýšenia ceny za expedovaný tovar bola dohodnutá v 1. štvrťroku a CSF bol vydaný v 2. štvrťroku. Opravná faktúra vyhotovená predávajúcim pri zvýšení ceny tovaru (práca, služby, majetkové práva) odoslaného (vykonaného, ​​odovzdaného, ​​prevedeného) v uplynulom zdaňovacom období podlieha evidencii v knihe tržieb za zdaňovacie obdobie v r. ktoré doklady, ktoré sú podkladom pre vystavenie opravných faktúr v súlade s odsekom 10 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie.

Aké sú daňové dôsledky DPH pre kupujúceho a predávajúceho pri registrácii CFS?

Zmeny boli dohodnuté pre už zaregistrovaný tovar (dohoda o zmene hodnoty tovaru, skutočnosť oznámenia).

Ako vytvoriť opravenú faktúru?

Postup pri opravách faktúry je stanovený v bode 7 Pravidiel vypĺňania faktúry(pozri nariadenie vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137). Opravy vykonáva predávajúci vyhotovovaním nových kópií faktúr. V novom vyhotovení faktúry nie je dovolené meniť číslo a dátum faktúry vyhotovenej pred vykonaním opráv a vypĺňa sa riadok 1a, v ktorom je uvedené poradové číslo opravy a dátum vyhotovenia. korekcia. Potom sa vyplnia zostávajúce indikátory novej kópie faktúry vrátane nových (pôvodne nevyplnené) alebo aktualizované (zmenené).

Ak sa vo faktúrach zistia chyby, ktoré nebránia správcom dane identifikovať predávajúceho, kupujúceho tovaru (diela, služby), vlastnícke práva, názov tovaru (diela, služby), vlastnícke práva, ich hodnotu, ako aj sadzbu dane a výšku dane predloženú kupujúcemu, nové kópie faktúr sa nevyhotovujú.

Novú kópiu podpisuje vedúci a hlavný účtovník organizácie alebo samostatný podnikateľ, ktorý tiež uvádza podrobnosti o štátnom registračnom osvedčení alebo iné oprávnené osoby.

Pre zákazníkov, ktorí dostávajú opravené faktúry, nastali pozitívne zmeny, Zmenilo sa poradie vypĺňania nákupnej knihy a doplnkového listu nákupnej knihy. V prílohe č. 2 sa vypúšťa odsek 3 a opravuje sa znenie bodu 6 prílohy č. 4 k nariadeniu vlády Ruskej federácie č. 1137.

Na potvrdenie zákonnosti zaevidovania opravenej faktúry v tom istom zdaňovacom období, v ktorom bola faktúra zaevidovaná pred vykonaním opráv, bol v pravidlách pre vyplnenie dodatočného listu nákupnej knihy predpísaný nasledujúci postup.

Nové pravidlá pre vyplnenie dodatočného hárku nákupnej knihy: pri sčítaní výsledkov v stĺpci 16 v riadku „Celkom“ sa ukazovatele pre položky faktúr, ktoré podliehajú zrušeniu, odpočítajú od ukazovateľov v riadku „Celkom“ a k získanému výsledku sa pripočítajú ukazovatele za zaevidované faktúry s vykonanými opravami.

Čo to v praxi znamená? Predávajúci po zistení chyby vo faktúre, ktorá viedla k podhodnoteniu dane, vystavil opravenú faktúru a predložil aktualizované daňové priznanie k DPH. Ak sa zmeny netýkali výšky dane, tak predávajúci nepredložil zmenu. V starej verzii pravidiel pre vyplnenie nákupnej knihy a dodatkového listu k nej bol v každom prípade kupujúci povinný stornovať chybnú faktúru v nákupnej knihe za obdobie, na ktoré sa dodávka vzťahovala. To znamená, že podľa starých pravidiel mal kupujúci zvýšenie výšky platby do rozpočtu. Kupujúci mal uviesť opravenú faktúru pri jej prijatí.

Teraz je v dodatočnom liste knihy nákupov zabezpečené nielen stornovanie chybnej faktúry, ale aj zápis do opravenej faktúry. To znamená, že teraz ukazovatele opravených faktúr kupujúceho ovplyvňujú základ dane za obdobie, v ktorom bola chybná faktúra zohľadnená.

Opravy dokladov DPH, nuansy vystavenia opravných alebo opravených faktúr sa neobmedzujú len na uvažované situácie.

Predávajúci musí kupujúcemu vystaviť opravnú faktúru na zníženie (skrátene KSF) vo forme (príloha č. 2 k nariadeniu vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 N 1137), ak po odoslaní (odsek 3 článku 168 daňového poriadku Ruskej federácie):

• množstvo (objem) tovaru (práca, služby, ďalej len tovar) sa znížilo v porovnaní s uvedeným na faktúre za odoslanie;
• cena tovaru sa zmenila smerom nadol oproti cene uvedenej na expedičnej faktúre, s čím predávajúci aj kupujúci súhlasí. Napríklad, ak sa poslednému uvedenému zaplatí poplatok, ktorý znižuje cenu tovaru za splnenie určitých podmienok zmluvy o dodávke (článok 2.1 článku 154 daňového poriadku Ruskej federácie). Okrem prípadov predaja potravinárskych výrobkov;
• klesla cena aj objem dodávaného tovaru.

CSF musí byť vystavený do 5 kalendárnych dní odo dňa vyhotovenia dokladu potvrdzujúceho súhlas oboch strán so zmenou ceny a/alebo množstva tovaru (bolo vydané oznámenie kupujúceho). Môže to byť dodatočná dohoda k zmluve, vyhlásenie o chybách tovaru a pod. 14/2017 N 03-07-09/8251).

Pripomeňme, že ak sa v prepravnej faktúre našla chyba, povedzme aritmetická, tak predávajúci musí vystaviť opravenú faktúru, nie opravnú (List Ministerstva financií zo dňa 25.02.2015 N 03- 07-09/9433).

Ako premietnuť opravnú faktúru za zníženie predajcovi

Opravná faktúra predávajúceho za zľavu musí byť zaznamenaná v nákupnej knihe v štvrťroku, v ktorom bol doručený doklad potvrdzujúci súhlas kupujúceho so zľavou, alebo neskôr. Ale do 3 rokov od dátumu vyhotovenia opravnej faktúry (článok 13 článku 171, odsek 10 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie). Nie je potrebné robiť opravy v predajnej knihe.

Ako môže kupujúci premietnuť opravnú faktúru od dodávateľa za zníženie?

Opravná faktúra za zníženie od kupujúceho sa zaeviduje v predajnej knihe za štvrťrok, do ktorého pripadol skorší dátum (odsek 4, odsek 3, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie, odsek 14 Pravidiel na udržanie predajná kniha, schválená nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 26.12.2011 N 1137):

• dátum prijatia primárnych dokumentov pre zmenu hodnoty smerom nadol;
• dátum prijatia CSF.

Ale to je prípad, ak dodávateľ vystavil opravnú faktúru na zníženie z dôvodu zníženia ceny alebo zníženia množstva tovaru, ktoré už bolo zohľadnené. V tomto prípade sa v nákupnej knihe nerobia žiadne zmeny.

Dodávateľ musí tiež vydať CSF, ak pri prevzatí šarže kupujúci zistil chybný výrobok alebo jednoducho menšie množstvo, ako by malo byť. Za takýchto okolností však kupujúci okamžite zohľadní skutočné množstvo tovaru (nie je vadné) a zaeviduje faktúru na príslušnú sumu do nákupnej knihy. Preto nemusí nikde evidovať opravnú faktúru (