Reizdavanje računa po agencijskom ugovoru. Podsjećamo vas na pravila za izdavanje računa tijekom posredničkih poslova Ponovno izdavanje računa prema uzorku agencijskog ugovora

Varlamova Viktorija Vladimirovna,
nadzornik za porezna i računovodstvena pitanja
stručno-konzultantski odjel tvrtke PRAVOVEST

2. Podaci izdanih računa prenose se na nalogodavca ili nalogodavca. Porezni zakon ne predviđa rokove za prijavu takvih podataka, stoga je, kako bi nalogodavac ili nalogodavac mogao pravovremeno obračunati PDV, preporučljivo utvrditi te rokove, kao i način prijenosa podataka u ugovorima. Tipično, posrednik svojim klijentima daje kopije računa koje izdaje kupcima.

3. Nalogodavci (principali) ponovno izdaju račune komisionaru (agentu) - izdaju račune komisionaru (agentu), koji odražavaju pokazatelje faktura koje je komisionar (agent) izdao kupcu.

Možemo reći da principal (principal) preuzima podatke iz faktura posrednika i u njima mijenja podatke o prodavatelju, odnosno u recima 2, 2a i 2b navodi njegovo ime i mjesto u skladu s osnivačkim dokumentima, kao i kao njegov identifikacijski broj i šifru razloga za registraciju. Nalogodavac (principal) ponovno izdanom računu dodjeljuje vlastiti broj. Račun se pohranjuje u dnevnik računa i evidentira u knjizi prodaje.

Bilješka! U ponovno izdanoj fakturi nalogodavac (principal) označava datum izdavanja fakture od strane posrednika kupcu, drugim riječima, koji god datum stoji na fakturi posrednika, isti treba biti i na ponovno izdanoj fakturi.

4. Račune primljene od nalogodavca ili nalogodavca posrednici pohranjuju u dnevnik primljenih računa.

Nitko ne prihvaća odbitak PDV-a na ponovno izdanom računu. Kupac kojemu je posrednik prodao robu (rad, uslugu) nalogodavca (principala) to čini na temelju računa koji mu izdaje posrednik.

Ako posrednik nije obveznik PDV-a ili je oslobođen ovog poreza u skladu s člankom 145. Poreznog zakona Ruske Federacije, a nalogodavac ili principal su obveznici PDV-a, tada pri prodaji dobara (radova, usluga) koja pripadaju nalogodavcu (nalogodavcu) ili po primitku predujma namijenjenog nalogodavcu (nalogodavcu), moraju izdati račune kupcu i zaračunati mu PDV kako je gore navedeno. Naravno, ako takve transakcije podliježu PDV-u u skladu s Poglavljem 21. Poreznog zakona Ruske Federacije. Istodobno, činjenica izdavanja računa ne dovodi do obveze komisionara da plati porez na dodanu vrijednost u proračun za robu (radove, usluge) koje je prodao nalogodavac.

Posrednik koji ne plaća PDV ne izdaje račun na iznos svoje naknade, ali obveznik koji je oslobođen ovog poreza izdaje račun s naznakom “bez poreza (PDV)”.

Kupoprodajni ugovori

Jedan od uvjeta za odbitak PDV-a je postojanje računa. A ako kupuje robu preko agenta ili komisionara koji djeluje u svoje ime, tada posrednik mora ponovno izdati račun primljen od prodavatelja.

Budući da ni Porezni zakonik Ruske Federacije ni Pravila ne propisuju postupak ponovnog izdavanja računa od strane posrednika, Ministarstvo financija i Federalna porezna služba Rusije pismima objašnjavaju ovo pitanje. Smatraju prikladnim primijeniti postupak iz stavka 24. Pravila. Drugim riječima, posrednici mogu preizdavati račune nalogodavcu ili nalogodavcu.

Kao što je već spomenuto, ako posrednik djeluje u svoje ime, tada se svi dokumenti koji prate transakciju izdaju na njegovo ime. Dužan je izvijestiti nalogodavca o izvršenju naloga, a nalogodavac je dužan naknaditi posredniku učinjene troškove. Posrednik mora dokumentirati svoje troškove, uključujući uzimanje u obzir zahtjeva poreznog zakonodavstva.

Primljeni račun od prodavatelja posrednik pohranjuje u dnevnik primljenih računa i ne evidentira se u knjizi nabave.

Posrednik (komisionar) nalogodavcu (komisionaru) ispostavlja fakturu koja odražava pokazatelje fakture koju je prodavatelj izdao agentu (komisionaru), odnosno ponovno izdaje fakturu. Štoviše, prema ruskom Ministarstvu financija, takav dokument mora imati isti datum kao i faktura koju je prodavatelj izdao posredniku.

Prodavač mora ponovno izdanom računu dodijeliti broj i evidentirati ga u dnevniku računa. Zakonom nije propisano kada se to mora učiniti. Međutim, nema potrebe odgađati ovo. Uostalom, pravo na odbitak PDV-a od nalogodavca (povjerenika) ovisi o dostupnosti računa.

Po našem mišljenju, posredniku ne bi trebalo biti neugodno što datum računa ne odgovara stvarnom datumu sastavljanja takvog dokumenta. Nalogodavcu može izdati račun 10. lipnja s datumom "5. lipnja" ako je takav datum naveden na računu prodavatelja. No, kako poreznom inspektoru ne bi objašnjavali zašto je redni broj računa od 5. lipnja veći od brojeva računa izdanih od 6. lipnja do 9. lipnja, bolje je posebno numerirati “posredničke” račune. Na primjer, složeni brojevi sa slovom "P".

Posebno numeriranje takvih računa pogodno je i za unutarnju kontrolu: budući da se ponovno izdani računi ne evidentiraju u prodajnoj knjizi, računovođa će odmah shvatiti zašto se podaci u dnevniku evidentiranja izdanih računa razlikuju od podataka u prodajnoj knjizi.

Postupak dodjele brojeva ponovno izdanim računima mora se odražavati u računovodstvenoj politici.

U reizdanom računu podaci se prenose iz pripadajućih redova računa koji je prodavatelj izdao posredniku. Možemo reći da su pohranjeni podaci o prodavatelju (redak 2 „Prodavatelj“, 2a „Adresa“ i 2b „PIB/KPP prodavatelja“), pošiljatelju, primatelju i tabelarnom dijelu (kolone 1–11). Međutim, u redovima 6 „Kupac“, 6a „Adresa“ i 6b „PIB/KPP kupca“ posrednik će navesti podatke o nalogodavcu (ili nalogodavcu).

Tako će se ponovno izdana faktura razlikovati od fakture koju je posrednik primio od prodavatelja po svom broju i podacima „Kupac“, „Adresa“ i „PIB/KPP kupca“. Svi ostali pokazatelji takve fakture bit će slični.

Ako posrednik nije bio primatelj, tada ponovno izdana faktura neće sadržavati podatke o njemu. No, unatoč tome, takav račun moraju potpisati službene osobe posredničke organizacije ili posredničkog samostalnog poduzetnika kao običan račun. To jest, mora sadržavati potpise voditelja i glavnog računovođe organizacije ili drugih osoba ovlaštenih za to nalogom (drugim upravnim dokumentom) za organizaciju ili punomoći u ime organizacije. Komisionar (agent) - pojedinačni poduzetnik, potpisuje fakturu u kojoj su naznačeni detalji potvrde o državnoj registraciji ovog pojedinačnog poduzetnika.

Obratite pozornost na postupak popunjavanja retka 5 „Na dokument o plaćanju i obračunu“. Ovaj podatak računa potreban je u slučaju prijenosa avansa. Ispunjava se i na fakturi za “avansno plaćanje” i na fakturi za “pošiljku” ako je primljen predujam. Kako rusko Ministarstvo financija i Porezna služba objašnjavaju, ako je prodavatelj u ovom retku naveo pojedinosti (broj i datum izrade) dokumenta o plaćanju ili gotovinskog računa, tada će u ponovno izdanoj fakturi, osim ovih pojedinosti u retku 5 , posrednik također mora navesti pojedinosti (broj i datum sastavljanja) dokumenta o plaćanju i obračunu ili gotovinskog računa koji potvrđuje prijenos predujma posredniku od strane nalogodavca.

I ne govorimo o avansnom plaćanju posredničke ili provizijske naknade, već o prijenosu novca posredniku za izvršavanje uputa nalogodavca (ili principala).

Računi koje je posrednik primio prilikom prijenosa predujma prodavatelju za isporuku dobara, radova ili usluga za nalogodavca ili nalogodavca ponovno se izdaju na sličan način.

) potrebno je pružanje usluga trećih strana, sastavlja se ugovor o zastupstvu prema pravilima Građanskog zakonika Ruske Federacije. U tom će slučaju interese u građanskopravnim odnosima zastupati posrednik (agent), koji može djelovati u ime kupca ili u svoje ime u okviru dobivenih ovlasti.

S ovakvom prirodom odnosa neminovno se javljaju poteškoće u formiranju platnih dokumenata – faktura (IF). Kako pravilno izdati fakturu uz sudjelovanje agenta i kako se ovaj dokument odražava u računovodstvenim podacima - razmotrit ćemo ove nijanse u nastavku.

Izrada računa po agencijskom ugovoru

Izrada računa za ovu vrstu ugovora ovisi o postupku posrednika (agenta) koji može izgledati ovako:

• posrednik kupuje ili prodaje robu, radove i usluge u svoje ime;
• posrednik kupuje ili prodaje proizvode (radove/usluge) u ime kupca (principala).

U svakoj od navedenih opcija, računi se izdaju drugačije, uključujući i mogućnost reizdavanja računa.

Zakon omogućuje optimizaciju odnosa između posrednika i kupca - ako se u jednom danu generira više dokumenata za plaćanje, oni se mogu spojiti u objedinjeni račun. U ovom slučaju uzimaju se u obzir sljedeće nijanse:

• konsolidirani SF može uključivati ​​informacije o zalihama i prodaji za nekoliko izvođača odjednom;
• Podaci o konsolidiranom računu mogu uključivati ​​transakcije samo za jedan dan, tj. svaki SF mora imati jedan datum registracije;
• ako su računi datirani na različite dane, ne mogu se uključiti u jedinstveni konsolidirani račun, čak ni ako su ugovori sklopljeni s istim partnerom.

Pogledajmo kako funkcionira fakturiranje kupcima i koje postupke agent i kupac moraju slijediti.

Tko izlaže

Prema pravilima čl. 160 Poreznog zakonika Ruske Federacije, ako se posrednik bavi prodajom ili kupnjom proizvoda u ime kupca, ali u svoje ime, ima pravo samostalno izdati račun kupcu ili prodavatelju. Kako bi kupac dobio pravovremenu informaciju o nadolazećim uplatama ili potrebi slanja proizvoda, poštuju se sljedeća pravila:

• agent samostalno sastavlja SF navodeći svoje podatke;
• prvi primjerak dokumenta šalje se dobavljaču;
• drugi primjerak se registrira u 1. dijelu knjige računa, nakon čega se podaci o računu prenose kupcu;
• Kupac (nalogodavac) putem vlastitog računovodstva ispostavlja fakturu s podacima o posredniku, nakon čega dokument evidentira u prodajnoj knjizi.

Nakon što je primio fakturu od posrednika, agent mora tu činjenicu zabilježiti u 2. dijelu računovodstvenog dnevnika.

Postupak izlaganja

Od listopada 2017. neznatno su se promijenila pravila za registraciju trgovačkih ugovora na temelju ugovora o zastupanju. Ovo su uvjeti koji moraju biti ispunjeni prilikom ispunjavanja SF obrasca:

• Datum izdavanja dokumenta može biti:
  • trenutak kada kupac (principal) izda fakturu poslanu agentu;
  • datum izdavanja SF-a, koji je posrednik poslao kupcu;
  • datum SF-a koji je prodavatelj sastavio agentu;
• serijski broj SF mora odgovarati dnevniku osobe koja sastavlja navedeni dokument;
• sadržaj fakture navodi podatke o nalogodavcu, agentu i drugoj ugovornoj strani koji stvarno kupuje ili isporučuje proizvode;
• ako transakcija uključuje pošiljatelja koji nije isti kao dobavljač, njegovi podaci navedeni su u recima 3 i 4.

Uz račun koji se izdaje neposredno pri kupnji ili prodaji proizvoda, izdaje se dodatni račun ako. U tom slučaju naknada koju posrednik primi od kupca za pružanje usluga podliježe oporezivanju. Takav dodatni SF upisuje se u prodajnu knjigu posrednika koristeći šifru 01.

Napominjemo da podaci na svim izdanim računima moraju striktno odgovarati još jednom obveznom dokumentu prema agencijskom ugovoru -.

Uzorak SF za AD

Standardni obrazac Vijeća Federacije, koji se koristi u odnosima prema agencijskom ugovoru, reguliran je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137. Posljednje izmjene ovog dokumenta napravljene su u kolovozu 2017.

Ogledni SF prema ugovoru o zastupstvu s uputama za popunjavanje.

Odraz u 1C

Prilikom izdavanja računa po ugovorima koji uključuju posrednike putem sustava 1C, morate provjeriti je li omogućena funkcionalnost „Prodaja robe i usluga preko komisionara (agenata)”. Prilikom izdavanja računa u sustavu 1C registrira se operacija "Prijenos robe komisionaru za prodaju" - za to morate koristiti izbornik "Prodaja robe i usluga".

Da rezimiramo informacije za mjesec, u sustavu 1C bilježe se sljedeće operacije:

• “Odraz prodaje robe prenesene na proviziju”;
• “operacijom provedbe”;
• “Otpis prodanih proizvoda”;
• “Odraz odbitka provizijske (agencijske) naknade.”
• “Otkazivanje i obračun naknade u sklopu troškova i obračun PDV-a.”

Dodatno, kroz sustav 1C, operacija se provodi od agenta dostavljenog izvješću.

pojednostavljeni porezni sustav

Ako je poslovni subjekt poslovni subjekt, također je dužan registrirati SF u knjigovodstvenom dnevniku i dostaviti ih na provjeru Federalnoj poreznoj službi. Ako agent radi prema pojednostavljenom poreznom sustavu, on stoga nije dužan podnijeti obrasce prijave za ovu vrstu poreza. U tom slučaju SF se izdaje samo na iznos agencijske naknade koji ne podliježe evidentiranju u dnevniku računa.

Ova pravila vrijede ako posrednik pruža usluge i djeluje u vlastito ime. Ako se ugovori i računi sastavljaju u ime kupca (naručitelja), vrijede opća pravila za izdavanje računa.

Šifra operacije

Pri izdavanju računa vrijede opća pravila za navođenje šifri transakcija. Konkretno, šifra 01 obuhvaća prodaju ili kupnju proizvoda (radova/usluga), uključujući posredničke usluge. Jedina iznimka su posebni kodovi 04, 06, 10 i 13:

• šifra 04 – transferi za usluge koje posrednik obavlja u svoje ime;
• šifra 06 – za poslove u kojima sudjeluje;
• šifra 10 – prijenos imovinskih prava i imovine bez naknade;
• šifra 13 – obavljanje poslova remonta nekretnina.

Navedene šifre označava u Vijeću Federacije osoba koja izdaje i registrira dokument u računovodstvenim časopisima.

Kako ponovno izdati AD fakturu

Budući da agent djeluje kao posrednik između stvarnih dobavljača i kupaca, on je odgovoran za ponovno izdavanje računa. Posrednik koji u svoje ime prodaje robu kupca u računima se označava kao prodavatelj. Ako posrednik kupuje proizvode (robe, usluge) u ime kupca, dužan je u ponovno izdanom SF-u navesti podatke o dobavljaču.

Posljedično, posrednik će morati izdati račune objema stranama u transakciji, kao i izdati dodatni račun za plaćanje naknade za svoje usluge. Svi SF moraju se prikazati u 1. i 2. dijelu dnevnika računa.

SF po AD u knjizi nabave

Ako kupac kupuje proizvode preko posrednika, mora izvršiti sljedeće korake za evidentiranje transakcija:

• primiti fakturu od posrednika s podacima o stvarnom dobavljaču;
• primiti kopiju SF-a koju je agent stvarno izdao prodavatelju (ovaj dokument je predstavljen kao kopija i ne odražava se u knjizi kupovine);
• dodatni SF s iznosom posredničke naknade upisuje se u knjigu nabave prema općim pravilima.

Daljnje radnje ovisit će o statusu zastupnika – je li obveznik PDV-a ili je oslobođen te obveze. Knjiga kupnje, s prikazanim računima prema ugovoru o zastupstvu, podnosi se Federalnoj poreznoj službi prema općim pravilima.

Video ispod će vam reći kako generirati konsolidirani račun za posrednike u 1C:

Pravila za pripremu računa od strane agenata

Uredba Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137 uspostavila je nova pravila za pripremu računa od strane agenata (komisionara).

Unatoč činjenici da su ova pravila stupila na snagu 1. travnja 2012., mnogi agenti još uvijek imaju pitanja. U ovom ćemo članku pokušati sažeti i razjasniti glavna pitanja koja se javljaju pri sastavljanju računa od strane agenata, bez zadržavanja na izdavanju računa od strane agenata za iznos vlastite naknade, što se provodi na opći način.

Dolje navedena pravila vrijede i za komisionare.

Prema članku 1005. Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o zastupanju, jedna strana (agent) obvezuje se, u ime druge strane (principala), uz naknadu, obavljati pravne i druge radnje u svoje ime, ali na račun nalogodavca ili u ime i na račun nalogodavca.

Ako agent djeluje u ime nalogodavca, nema poteškoća s izdavanjem računa:

U slučaju prodaje robe (radova, usluga), nalogodavac izdaje račun izravno kupcu;
u slučaju kupnje robe (radova, usluga) za nalogodavca, prodavatelj izdaje račun direktno nalogodavcu.

Sudjelovanje posrednika u razmatranim situacijama (u smislu PDV obveza) može se svesti samo na primanje računa od nalogodavca i prijenos istog kupcu ili, obrnuto, na primanje računa od prodavatelja i prijenos istog na glavni.

Ako zastupnik djeluje u svoje ime, počinje podlijegati zahtjevima Poreznog zakona Ruske Federacije i Rezolucije br. 1137, koji ga obvezuju na provođenje određenog postupka za izdavanje računa, prvenstveno kako bi nalogodavac, kao obveznik PDV-a, imao priliku ispuniti svoje obveze u obračunu s proračunom PDV-a.

Kupnja robe (radovi, usluge)

Za zastupnika koji kupuje robu (rad, usluge), imovinska prava za nalogodavca u svoje ime, Rezolucija br. 1137 utvrđuje sljedeća pravila:

1. Po primitku fakture od prodavatelja robe (radova, usluga), agent je dužan evidentirati u 2. dijelu dnevnika primljenih i izdanih faktura (točka 11. Poslovnika dnevnika). Posrednik ne evidentira ovu fakturu u knjizi nabave (točka „d“, točka 19. Pravila vođenja knjige nabave).

2. Na temelju pokazatelja primljene fakture posrednik mora sastaviti vlastitu fakturu. Faktura se sastavlja uzimajući u obzir sljedeće karakteristike:

1) u retku 1 upisuje se datum fakture koji odgovara datumu fakture koju je prodavatelj izdao posredniku, dok serijske brojeve računa agent navodi u skladu sa svojom kronologijom (čl. „a“, čl. 1. Pravila za popunjavanje računa);

2) u retku 2 navodi se puni ili skraćeni naziv prodavatelja - pravne osobe u skladu s osnivačkim dokumentima ili prezime, ime, patronim pojedinačnog poduzetnika (točka "c" točke 1. Pravila za popunjavanje ispostaviti fakturu);

3) redak 2a označava mjesto prodavatelja u skladu s osnivačkim dokumentima ili mjesto prebivališta pojedinog poduzetnika (točka "d", točka 1. Pravila za popunjavanje računa);

4) u redak 2b upisuje se matični broj prodavatelja i šifra razloga za prijavu prodavatelja (točka »e«, točka 1. Pravila za popunjavanje računa);

5) u retku 5 navode se pojedinosti (broj i datum izrade) dokumenata o plaćanju i poravnanju o prijenosu sredstava posrednika prodavatelju i nalogodavca posredniku (točka „h” točke 1. Pravila za popunjavanje unutarnji glas).

Pripremljeni račun potpisuje agent (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 2. ožujka 2012. br. 03-07-09/16).

3. Sastavljeni račun posrednik mora evidentirati u dijelu 1. dnevnika primljenih i izdanih računa (točka 7. Pravilnika o dnevniku). Ne upisuje se u prodajnu knjigu (točka 3. Pravila vođenja prodajne knjige).

4. Posrednik dostavlja nalogodavcu jedan primjerak sastavljene fakture, zajedno s ovjerenom preslikom fakture izdane od strane prodavatelja (č. 6. Pravila za popunjavanje računa, t. „a“, t. 15. Dnevnika pravila). Ako je račun izdan u elektroničkom obliku, tada se mora proslijediti nalogodavcu elektroničkim komunikacijskim kanalima.

Objavljivanje dodatnih informacija

Komentirajući nova pravila za ispunjavanje računa, Ministarstvo financija Ruske Federacije objasnilo je da agent ima pravo navesti podatke o sebi u fakturi koju je sastavio kao dodatne informacije (Pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. srpnja 2012. godine broj 03-07-09/97, od 02.03.2012. godine broj 03-07-09/16, od 02.09.2012. ugovor (na primjer: brojevi i datumi) prema kojima se zastupnik obvezao kupiti tu robu (radove, usluge) (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 21. lipnja 2012. br. 03-07-15/66).

Pravni postupak za prikaz dodatnih podataka na fakturi još nije uspostavljen. Istodobno, Ministarstvo financija Ruske Federacije potvrđuje da navođenje dodatnih pojedinosti (informacija) na fakturama nije zabranjeno poreznim zakonodavstvom (Pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. srpnja 2012. br. 03 -07-11/140 od ​​19. srpnja 2012. godine broj 03-07-11 /141 od 09.02.2012. godine broj 03-07-15/17). Istodobno, iz financijske službe nema konkretnih pojašnjenja u vezi s prikazom dodatnih podataka u ažuriranom obrascu računa. Međutim, u zajedničkom pismu Ministarstva financija Ruske Federacije i Federalne porezne službe od 18. srpnja 2012. br. ED-4-3/11915@ smatrali su prihvatljivim dodavanje novih stupaca 1a i 1b na račun , koji označavaju broj cjenika i broj artikla proizvoda.

S tim u vezi, budući da porezno zakonodavstvo ne predviđa nikakve negativne posljedice za nepoštivanje redoslijeda popunjavanja pojedinosti računa ako sadrži obvezne podatke, smatram da je moguće navesti podatke o agentu i ugovoru o zastupanju u dodatnim redcima , na primjer, između redaka o prodavatelju i pošiljatelju: 2c, 2d, 2d, itd., ili drugim redoslijedom koji organizacija smatra najprikladnijim.

Zbirni računi

Nedavno je Ministarstvo financija Ruske Federacije dalo nedvosmislena pojašnjenja da trenutačno nema osnove za sastavljanje „konsolidiranih” računa od strane agenta koji kupuje robu u svoje ime od različitih prodavača (Pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. srpnja 2012. godine broj 03-07-09/97 i od 21.06.2012 godine broj 03-07-15/66). Treba napomenuti da o ovom pitanju ne može biti drugačijeg stava, budući da račun, sukladno Rezoluciji br. 1137, mora sadržavati podatke o prodavatelju. Dakle, jedan račun može sadržavati podatke samo o jednom prodavatelju.

Treba napomenuti da u slučaju kupnje robe (radova, usluga) od jednog prodavatelja za jednog nalogodavca koji je izdao više računa, smatram da bi svaki od njih trebao biti ponovno izdat; sastavljanje jednog računa za izvještajno razdoblje će biti netočna jer u ovom slučaju zahtjev za podudaranjem s datumom fakture neće biti ispunjen.

Dijeljenje faktura

Postoje situacije kada, naprotiv, agenti kupuju robu (radove, usluge) od jednog prodavatelja u interesu različitih principala. Ni Ministarstvo financija Ruske Federacije ni porezne vlasti nisu dale objašnjenja o tome kako ponovno izdati račune u ovoj situaciji.

Istodobno, smatram da u ovom slučaju, po primitku računa na ukupan iznos od prodavatelja, agent mora sastaviti više računa: posebno za svakog kupca - nalogodavca.

U svakom od ovih računa posrednik treba navesti podatke o prodavatelju: njegovo ime, adresu, porezni broj i kontrolnu točku. Datumi svih faktura agenta i datum fakture prodavatelja moraju se podudarati; svaka faktura će imati svoju numeraciju. Razlike će biti iu podacima o kupcu i dokumentima za plaćanje. Osim toga, računi će se razlikovati u pokazateljima stupca 3 (količina (opseg usluga)), 5 (trošak bez PDV-a), 8 (PDV), 9 (trošak s PDV-om), a također, eventualno, u pokazateljima stupca 1 (naziv robe (opis obavljenih radova, pruženih usluga), imovinska prava).

Budući da nijedna zakonska odredba ne utvrđuje da posrednik mora nalogodavcu izdati račun koji je potpuno identičan onom primljenom od prodavatelja, ovaj postupak za „ponovno izdavanje“ računa od strane zastupnika ne krši zahtjeve Poreznog zakona Ruska Federacija i Rezolucija br. 1137.

Prodaja robe (radovi, usluge)

Posrednik koji prodaje robu (radove, usluge), imovinska prava nalogodavca u svoje ime izdaje kupcu račun sastavljen na opći način, tj. označava Vaše podatke kao prodavatelja te datum i broj računa sukladno Vašoj kronologiji.

Izdani račun agent mora evidentirati u 1. dijelu dnevnika za evidentiranje primljenih i izdanih računa (točka 7. Pravila za vođenje dnevnika); ne upisuje se u knjigu prodaje (6. stavak točke 20. Pravila za vođenje prodajne knjige).

Budući da nalogodavac koji prodaje robu (posao, usluge) preko zastupnika mora izdati vlastitu fakturu, na kojoj je naznačen datum izdavanja fakture posrednika, podatke o kupcu i druge podatke u skladu s fakturom koju izdaje zastupnik, zastupnik mora obavijestiti nalogodavac pokazatelja fakture izdao im je fakture. Istodobno, kako proizlazi iz odredaba Rezolucije br. 1137 i pojašnjenja Ministarstva financija Ruske Federacije (Pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 27. srpnja 2012. br. 03-07-09/ 92. i od 15. svibnja 2012. br. 03-07-15/51), obvezu zastupnika da nalogodavcu dostavi izdane koje nije uspostavio ovjerene preslike računa, kao i pohranjivanje takvih preslika od strane nalogodavca. . Posljedično, agent može osigurati informacije potrebne nalogodavcu u bilo kojem obliku.

Na temelju brojki koje je dostavio agent, nalogodavac izdaje novu fakturu s datumom na koji je izdana faktura koju je generirao agent. I u ovom slučaju pravi kupac je označen kao kupac, a ne posrednik. Nalogodavac ponovno izdanu fakturu evidentira u 1. dijelu dnevnika faktura (točka 7. Pravilnika o djelu), kao iu knjizi prodaje (točka 20. Pravila o knjizi prodaje) i predaje je agentu.

Po primitku ovog dokumenta agent ga evidentira u 2. dijelu dnevnika faktura (točka 11. Pravilnika o dnevniku).

Po primitku avansa od strane kupca, postupak agenta za izdavanje računa i evidentiranje istih ostaje isti.

Agent na pojednostavljenom poreznom sustavu

Agente na pojednostavljenom poreznom sustavu oduvijek je zanimalo pitanje potrebe za izradom računa. Službeni stav je bio da agenti koji primjenjuju pojednostavljeni porezni sustav i prodaju/kupuju robu (radove, usluge) principala izdaju/ponovno izdaju račune. Istodobno, više puta je napomenuto da na temelju faktura koje su izdali agenti koji koriste pojednostavljeni porezni sustav, kupci robe imaju pravo primijeniti porezni odbitak (Pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 26. ožujka , 2012. broj 03-07-11/82, od 16. svibnja 2011. godine broj 03-07-11/126 ).

Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2010. br. 03-11-11/123 u vezi s komisionarima sadrži zaključak da ovaj postupak za izdavanje računa ne dovodi do obveze komisionara da plati PDV. u proračun za robu (radove, usluge) prodane od strane nalogodavca. Ovaj zaključak potvrđuje arbitražna praksa (Odluka Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 09.07.2009. u predmetu br. A52-4681/2008).

Međutim, ako govorimo o obvezi izdavanja računa, tada treba uzeti u obzir da članak 168. Poreznog zakona Ruske Federacije stavlja takvu obvezu na porezne obveznike PDV-a. Međutim, na temelju stavka 2. članka 346.11. Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacije koje primjenjuju pojednostavljeni porezni sustav nisu priznate kao obveznici PDV-a, osim PDV-a koji se plaća u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije kada uvoz robe na područje Ruske Federacije i druga područja pod njezinom jurisdikcijom, kao i PDV, plaćen u skladu s člankom 174.1 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Slijedom navedenog, obveza izdavanja odgovarajućih računa kupcu dobara (radova, usluga) ne odnosi se na obveznike pojednostavljenog poreznog sustava, slijedom čega nema zakonske osnove smatrati da se na njih primjenjuju odredbe Odluke broj 1137.

Stoga je nemoguće obvezati agente koji koriste pojednostavljeni porezni sustav da slijede zahtjeve Rezolucije br. 1137 i izdaju račune u skladu s postupkom utvrđenim ovom Odlukom. Također je nemoguće smatrati takvog agenta odgovornim za poreznu obvezu zbog nedostatka računa.

Istovremeno, agenti koji koriste pojednostavljeni porezni sustav prilikom kupnje robe (radova, usluga) za nalogodavca ili prilikom prodaje roba (radova, usluga) nalogodavca mogu sastavljati račune u skladu s Rezolucijom br. 1137. Porezni rizici za agenti koji koriste pojednostavljeni porezni sustav u slučaju izdavanja u U situacijama koje se razmatraju, fakture su gotovo svedene na nulu.

Odgovornost agenta

Članak 120. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa odgovornost za grubo kršenje pravila za računovodstvo prihoda i rashoda i predmeta oporezivanja.

Istodobno, grubo kršenje pravila za računovodstvo prihoda i rashoda i predmeta oporezivanja znači nepostojanje primarnih dokumenata, ili računa, ili računovodstvenih ili poreznih knjigovodstvenih registara, sustavno (dva ili više puta tijekom kalendarske godine), nepravovremeno ili netočno iskazivanje u poslovnim knjigama računovodstvenog knjigovodstva, u poreznim knjigovodstvenim registrima i u iskazivanju poslovnih transakcija novčanih sredstava, materijalne imovine, nematerijalne imovine i financijskih ulaganja poreznog obveznika.

Stoga je nepostojanje računa kada bi ih agent trebao imati jedna od osnova za kazneni progon prema članku 120. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Neki stručnjaci smatraju da se ovo pravilo ne može odnositi na agente (komisionare), jer nepostojanje računa u ovom slučaju ne povlači za sobom kršenje pravila računovodstva prihoda i rashoda i oporezivih stavki, jer ove fakture agenti ne koriste pri obračunu poreza.

Međutim, ovom zaključku treba pristupiti kritički. Iz tumačenja članka 120. Poreznog zakona Ruske Federacije proizlazi da su kaznena djela za koja je odgovornost predviđena stavcima 1. i 2. članka 120. Poreznog zakona Ruske Federacije kaznena djela s formalnim sastavom, tj. nema potrebe uzimati u obzir negativne posljedice. Stoga smatram da se sama činjenica nepostojanja fakture u ovom slučaju treba prepoznati kao prekršaj, ako agent prema poreznom zakonu mora imati tu fakturu.

Drugačija je situacija s kršenjem procedure izdavanja računa. Budući da se kršenje postupka izdavanja računa u članku 120. Poreznog zakona Ruske Federacije ne naziva grubim prekršajem, treba napomenuti da ovaj članak ne dopušta da se agent smatra odgovornim za činjenicu da je izdani račun od strane njega prilikom kupnje robe (radova, usluga) za nalogodavca ili kada je prodaja robe (radova, usluga) nalogodavca pogrešno sastavljena (kršenje Rezolucije br. 1137).

Međutim, agent ne bi trebao zaboraviti da će negativne posljedice agentovog kršenja zahtjeva Rezolucije 1137 u obliku rizika od neprimjenjivanja odbitaka PDV-a kada agent kupuje robu (radove, usluge) u interesu nalogodavca nastaju za nalogodavca, a pri prodaji dobara (radova, usluga) nalogodavcu – od kupca tih dobara (radova, usluga).

Tvrtka je Agent za organizaciju poslovnih turističkih događanja. U skladu s Uredbom Vlade 1137 od 26. prosinca 2011. „O obrascima i pravilima za ispunjavanje (održavanje) dokumenata koji se koriste u obračunu poreza na dodanu vrijednost,” Agent prima fakturu od svog dobavljača i ponovno je izdaje svom Nalogodavcu u ime dobavljač. Veliki problem je što dobavljač dosta kasno dostavlja dokumente. Što Agent treba učiniti ako je dobavljač dostavio dokumente nakon izvještajnog razdoblja? Kojeg datuma bi Agent trebao ponovno izdati fakturu dobavljača ako se događaj dogodio, na primjer, 25. rujna (i razdoblje je već zatvoreno), a dobavljač je dostavio dokumente 15. studenog? Do kojeg datuma agent mora dostaviti agentovo izvješće svom principalu?

Postupak dostavljanja izvješća nalogodavcu od strane agenta utvrđuje se ugovorom. Ako nema takvih uvjeta u ugovoru, izvješća se moraju sastaviti tijekom izvršenja naloga ili na kraju ugovora. U vašem slučaju, izvješće se može podnijeti nakon primitka dokumenata od dobavljača.

Obrazloženje ovog stava navedeno je u nastavku u materijalima Glavbukhovog sustava

Ako kupac kupuje robu (rad, usluge, imovinska prava) preko posrednika koji djeluje u svoje ime (komisionar, posrednik), postupak izdavanja računa ima neke karakteristike.*

1. Prodavatelj izdaje račun na ime posrednika.

2. Na temelju ovog računa posrednik izdaje račun na ime kupca. U tom slučaju posrednik postavlja broj računa u skladu s kronologijom računa koje izdaje. Datum mora odgovarati datumu primljenog računa od prodavatelja.* U redovima 2, 2a i 2b računa posrednik navodi naziv i adresu prodavatelja, njegov porezni broj i kontrolnu točku. U retke 6, 6a i 6b unose se podaci o kupcu (kupcu). Svi ostali pokazatelji moraju odgovarati pokazateljima navedenim u fakturi koju je prodavatelj robe (radova, usluga, imovinskih prava) izdao u ime posrednika. Treba napomenuti da kod kupnje robe od više dobavljača, posrednik nema pravo kupcu izdati zbirni račun. Istodobno, kao dodatnu informaciju, može navesti naziv svoje organizacije na računu izdanom kupcu. Takva pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva financija Rusije od 31. srpnja 2012. br. 03-07-09/97.

Prilikom evidentiranja računa u dijelu 1. registra računa, posrednik dodatno naznačuje:
– u stupac 10. – naziv prodavatelja od kojeg je posrednik kupio robu za nalogodavca;
– u stupac 11 – INN i KPP prodavatelja.
To proizlazi iz podstavaka „k”–„l” stavka 7. Pravila za vođenje dnevnika faktura, Dodatak 3. do.

3. Posrednik evidentira primljeni račun od prodavatelja u dio 2 dnevnika računa. Ovaj se zahtjev također odnosi na posrednike koji nisu obveznici PDV-a (članak 169. članka 169. članka 3.1. Poreznog zakona Ruske Federacije). Posrednik takav dokument ne upisuje u knjigu otkupa. To proizlazi iz odredbi stavka 11. Dodatka 3. i stavka 19. Odjeljka II. Dodatka 4. Odluke Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137.

Posrednik navodi podatke o primljenoj fakturi od prodavatelja u stupcu 12 dijela 1 dnevnika faktura (potklauzula „m” klauzule 7 Pravila za vođenje dnevnika faktura, Dodatak 3 Uredbe Vlade Ruske Federacije o 26. prosinca 2011. br. 1137 ). Osim toga, ako posrednik kupuje robu preko podkomisionara (subagenta), komisionar (agent) u dijelu 2 dnevnika faktura mora evidentirati fakturu izdanu od strane podkomisionara (subagenta). Istodobno, u stupcu 10 dnevnika navodi se naziv podkomisionara (subagenta), u stupcu 11 - njegov INN / KPP, au stupcu 12 - šifra "1".
To proizlazi iz podstavaka „k”–„m” stavka 11. Pravila za vođenje dnevnika računa, Dodatak 3 Odluke Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137).

4. Posrednik ispostavlja kupcu račun na iznos njegove naknade. Takvu ispravu evidentira u 1. dijelu dnevnika računa iu prodajnoj knjizi.* Drugu kopiju računa posrednik mora dati kupcu. To proizlazi iz odredbi stavka 7. Dodatka 3. i stavka 20. Odjeljka II. Dodatka 5. Uredbe Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137.

5. Kada kupac primi fakturu od posrednika za iznos naknade, evidentira je u dijelu 2. dnevnika faktura iu knjizi nabave (točka 11. Dodatka 3., točka 11. Odjeljka II. Dodatka 4. Uredbe Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137). Istodobno, u stupcima 11–12 knjige kupnje kupac navodi podatke o posredniku (podtočke „o”–„p” stavak 6. odjeljka II. Dodatka 4. Uredbe Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. broj 1137).

Kupac prihvaća odbitak pretporeza na temelju računa koji izdaje posrednik (u ime prodavatelja) na ime kupca.* Ovaj račun mora biti evidentiran u kupovnoj knjizi kupca (točka 11. odjeljka II. Dodatak 4 Dekretu Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137). U pravilu, osim navedenog dokumenta, za legalan odbitak poreza od nabavne vrijednosti kupljene robe (rad, usluga, imovinska prava), kupac mora imati:
– presliku računa izdanog od strane prodavatelja na ime posrednika prilikom otpreme robe (izvođenja radova, pružanja usluga, prijenosa vlasničkih prava) (temeljem kojeg je posrednik izdao račun na ime kupca);
– preslike primarnih računovodstvenih i namirenih dokumenata za transakciju.

Olga Tsibizova,

Voditelj Odjela za neizravne poreze

porezna i carinska tarifna politika Ministarstva financija Rusije

2. Članak:3.7. Koje će izvješće pomoći u opravdavanju troškova posredničke transakcije?

Koliko često podnositi izvješće. U ugovoru o posredništvu prvo mora biti navedeno koliko često će se agent javljati.* To je predviđeno člankom 1008. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Stranke mogu riješiti ovo pitanje prema vlastitom nahođenju. To može biti mjesec ili kvartal.

Pa, naravno, bitno je koliko će često posrednik izvršavati naloge nalogodavca. Možda će biti toliko transakcija po ugovoru da će se izvješće morati pripremati tjedno. Ili čak dnevno. Za pogodnost obje strane.

Zar u ugovoru nema rokova za predaju agencijskog izvješća? To znači da će dokument morati biti sastavljen prema zadanim postavkama prema pravilima članka 1008. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Odnosno, kako se narudžba izvršava - na primjer, ako se roba kupuje u serijama. Ili po isteku ugovora.*

Što mora biti uključeno u izvješće agenta. Ne postoji standardizirani obrazac za izvješće posrednika. Stoga možete sami izraditi obrazac dokumenta, ako je potrebno, u suradnji s drugom ugovornom stranom. I bolje je to učiniti u fazi sklapanja ugovora. Popunjen obrazac izvješća priložiti uz ugovor. Na taj način će se vaša tvrtka prvenstveno zaštititi od mogućih nesuglasica s drugom stranom u transakciji.

Budući da je izvješće agenta primarni dokument, ono mora sadržavati obvezne podatke navedene u stavku 2. članka 9. Saveznog zakona br. 402-FZ od 6. prosinca 2011. Uključujući potpise odgovornih osoba s prijepisima i njihovim položajima.

Iz izvješća bi trebalo biti vidljivo koliki je iznos agencijske naknade. A što točno plaća glavnica? U tom slučaju potrebno je uputiti na ugovore i primarne dokumente na temelju kojih je posrednik izvršio cesiju. Na primjer, ako je agent kupio robu za nalogodavca, tada se moraju navesti detalji ugovora o nabavi. Kao i datum i broj dostavnice.

Izvješće može sadržavati i druge podatke. Sve ovisi o specifičnostima transakcije. Ako se prema ugovoru posrednik obvezuje prodavati robu ili usluge, tada izvješće odražava iznos primljen od kupaca. A u slučaju kupnje robe, oni označavaju iznos potrošenih sredstava. Uostalom, na temelju tih informacija nalogodavac će posredniku nadoknaditi troškove (članak 1001. Građanskog zakonika Ruske Federacije).*

Koje dokumente treba priložiti uz izvješće posrednika? Kopije dokumenata bit će dokaz agencijskih troškova. Isti oni koji se spominju u izvješću.*

Usput, bolje je odrediti uvjet da je posrednik dužan dostaviti kopije popratnih dokumenata u ugovoru o zastupanju.* I iako je ovaj uvjet izravno sadržan u stavku 2. članka 1008. Građanskog zakonika Ruske Federacije, neće biti suvišno.

OKO. Soldatova, stručnjaci iz časopisa "Glavbukh"

Knjiga “Kako bi se vaša primarna organizacija trebala promijeniti zbog novih pravila”

3. DOPIS RUSKOG MINISTARSTVA FINANCIJA od 17. rujna 2009. br. 03-07-09/47

Što se tiče pripreme faktura za kupnju robe (rad, usluge) prema agencijskim ugovorima, * stav o ovom pitanju, izložen u pismu Odjela od 22.02.2008 N 03-07-14/08, naznačeno u tvoje pismo, nije se promijenilo.

Dakle, nalogodavac koji kupuje robu (rad, usluge) prema ugovoru o zastupstvu upisuje u knjigu nabave fakturu za robu (rad, usluge) koju mu je izdao agent, odražavajući pokazatelje fakture koju je izdao prodavatelj. U ovom slučaju, na ovoj fakturi, redak 1 „Redni broj i datum izdavanja fakture” označava datum izdavanja fakture agentu od strane prodavatelja.*
Osim toga, kada agent izdaje fakturu nalogodavcu (kupcu)
u redovima 2 „Prodavatelj“, 2a „Adresa“ i 2b „PIB/KPP prodavatelja“ računa navode se podaci o prodavatelju u skladu s Pravilima;
u redovima 3. »Pošiljatelj i njegova adresa« i 4. »Primatelj i njegova adresa« računa iskazuju se podaci u skladu s Pravilnikom;
u red 5 računa upisuju se podaci (broj i datum sastavljanja) platnog dokumenta ili blagajničkog računa (pri plaćanju platnim dokumentom ili blagajničkim računom uz koji je račun priložen) navedeni u računu prodavatelja, te detalji (broj i datum izrade) dokumenta o plaćanju i obračunu ili potvrde o gotovinskom prijenosu avansa posredniku od strane nalogodavca;
u redovima 6 „Kupac“, 6a „Adresa“ i 6b „PIB/KPP kupca“ računa navode se podaci o kupcu (nalogodavcu) u skladu s Pravilima;
Stupci 1-11 odražavaju pokazatelje fakture koju je prodavatelj izdao agentu.
Istodobno vas obavještavamo da je dostavljeno mišljenje informativne i obrazložene prirode i ne sprječava vas da slijedite norme zakonodavstva o porezima i naknadama u razumijevanju koje se razlikuje od tumačenja navedenog u ovom pismu.

Recite mi kako pravilno prikazati fakture prema agencijskom ugovoru u knjizi kupovine. Posrednik izdaje potvrdu za obavljeni posao u cijelosti te prilaže račune za naknadu u svoje ime i račune prijevoznika koji se izdaju na ime dobavljača našoj organizaciji. S tim dobavljačima nemamo nikakve ugovore; iznosi za pružene usluge u cijelosti se prenose na agenta. Kako možemo ispravno prikazati podatke računa u knjizi nabave?

U knjizi nabave podaci o fakturama za kupnju usluga preko posrednika iskazuju se uz naziv izravnog izvođača. Dodatno, u stupcima 11–12 knjige nabave, računovođa mora navesti podatke o posredniku (agentu). Kod operacije "01"

Ali računi za naknadu posrednika upisuju se u knjigu nabave bez popunjavanja dodatnih stupaca na isti način kao kod kupnje usluga od treće strane. Prikazuje se šifra operacije "01".

Olga Cibizova, Voditelj Odjela za neizravne poreze Odjela za poreznu i carinsko-tarifnu politiku Ministarstva financija Rusije

Kako pripremiti fakture, dnevnike faktura, knjige prodaje i knjige nabave za brokerske transakcije

Kupnja preko posrednika

Ako kupac obveznik PDV-a kupuje robu (radove, usluge, imovinska prava) preko posrednika koji djeluje u njegovo ime (agent, odvjetnik), kupac prihvaća PDV za odbitak na temelju računa koji izdaje prodavatelj na ime kupca. Sustav oporezivanja posrednika ne utječe na protok dokumenata između prodavatelja i kupca. Odnosno, prodavatelj izdaje račun izravno kupcu, zaobilazeći posrednika. Kupac upisuje ovaj račun u knjigu kupnje. To je navedeno u stavku 11. odjeljka II. dodatka 4.

Na sličan način kupac može odbiti PDV na predujam koji je preko posrednika doznačio prodavatelju. Da bi to učinio, kupac mora imati:

• ugovor kojim se predviđa prijenos predujma posredniku;
• presliku ugovora koji predviđa naknadni prijenos predujma prodavatelju od strane posrednika;
• dokumenti o plaćanju koji potvrđuju stvarni prijenos predujma posredniku;
• preslike dokumenata o plaćanju koji potvrđuju stvarni prijenos predujma prodavatelju od strane posrednika;
• račun koji prodavatelj izdaje kupcu na iznos primljenog predujma. U retku 5 ovog računa moraju biti navedeni podaci o platnom dokumentu za koji je posrednik doznačio predujam prodavatelju.

Ovaj postupak proizlazi iz odredaba stavka 12. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije, podstavaka „h” stavka 1. Dodatka 1 Uredbe Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137 i potvrđeno je pismom Ministarstva financija Rusije od 13. ožujka 2013. br. 03-07-11 /7651 .

Ako kupac kupuje robu (rad, usluge, imovinska prava) preko posrednika koji djeluje u svoje ime (komisionar, agent), postupak izdavanja računa ima neke značajke.

1. Prodavatelj izdaje račun na ime posrednika.

2. Na temelju ovog računa posrednik izdaje račun na ime kupca. U tom slučaju posrednik postavlja broj računa u skladu s kronologijom računa koje izdaje. Datum mora odgovarati datumu fakture primljene od prodavatelja. U redovima 2, 2a i 2b računa posrednik navodi naziv i adresu prodavatelja, njegov porezni identifikacijski broj i kontrolnu točku. U retke 6, 6a i 6b unose se podaci o kupcu (kupcu). Svi ostali pokazatelji moraju odgovarati pokazateljima navedenim u fakturi koju je prodavatelj robe (radova, usluga, imovinskih prava) izdao u ime posrednika. Uključujući šifru valute. Na primjer, kada se roba (rad, usluga) kupuje za inozemnog principala (principala). Ako je prodavatelj (izvršitelj) izdao fakturu posredniku u rubljima, tada strani kupac također treba izdati fakturu u rubljama (pismo Ministarstva financija Rusije od 16. ožujka 2015. br. 03-07-09/13804 ).

Posrednik je dužan svom računu priložiti presliku računa primljenu od prodavatelja koju je on ovjerio. Ukoliko je posrednik od prodavatelja primio račun elektroničkim putem, kupcu može dostaviti ovjerenu papirnatu kopiju. U tom slučaju na preslici mora stajati napomena da je izvornik računa potpisan kvalificiranim elektroničkim potpisom. To je navedeno u pismu Ministarstva financija Rusije od 5. ožujka 2015. br. 03-07-09/11604.

Ako je posrednik kupio robu (radove, usluge, imovinska prava) od više prodavatelja, ima pravo u računu navesti podatke iz više računa koje je posrednik primio od prodavatelja. Ali to je moguće ako su svi računi izdani na isti datum. Prilikom izrade zbirnog računa vodite računa o posebnom redoslijedu popunjavanja pojedinih redaka (kolona):

Prilikom evidentiranja računa u dijelu 1. registra računa, posrednik dodatno naznačuje:

• u stupac 10. - naziv prodavatelja od kojeg je posrednik kupio robu za nalogodavca;
• u stupcu 11 - INN i KPP prodavatelja.
  To proizlazi iz podstavaka „k”–„l” stavka 7. Pravila za vođenje dnevnika računa, Dodatak 3 Odluke Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137.

3. Posrednik evidentira primljeni račun od prodavatelja u dio 2 dnevnika računa. Ovaj se zahtjev također odnosi na posrednike koji nisu obveznici PDV-a (članak 169. članka 169. članka 3.1. Poreznog zakona Ruske Federacije). Posrednik takav dokument ne upisuje u knjigu otkupa. To proizlazi iz odredbi stavka 11. Dodatka 3. i stavka 19. Odjeljka II. Dodatka 4. Odluke Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137.

Posrednik navodi podatke o primljenoj fakturi od prodavatelja u stupcu 12 dijela 1 dnevnika faktura (potklauzula „m” klauzule 7 Pravila za vođenje dnevnika faktura, Dodatak 3 Uredbe Vlade Ruske Federacije o 26. prosinca 2011. br. 1137 ). Osim toga, ako posrednik kupuje robu preko podkomisionara (subagenta), komisionar (agent) u dijelu 2 dnevnika faktura mora evidentirati fakturu izdanu od strane podkomisionara (subagenta). Istodobno, u stupcu 10 dnevnika navodi se naziv podkomisionara (subagenta), u stupcu 11 - njegov INN / KPP, au stupcu 12 - šifra "1".
To proizlazi iz podstavaka „k”–„m” stavka 11. Pravila za vođenje dnevnika računa, Dodatak 3 Odluke Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137).

4. Posrednik ispostavlja kupcu račun za iznos svoje naknade (osim posrednika u posebnim načinima). Registrira takav dokument u prodajnu knjigu. Drugi primjerak računa posrednik mora dati kupcu. To proizlazi iz odredbi stavka 20. Odjeljka II. Dodatka 5. Odluke Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137.

5. Kada kupac primi račun od posrednika za iznos naknade, on ga registrira u knjizi kupnje (točka 11 odjeljka II Dodatka 4 Uredbe Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137).

Sličan algoritam radnji koristi se prilikom pripreme i prijenosa računa za iznos plaćanja (djelomično plaćanje):

• izdaje posrednik prodavatelju na račun nadolazećih isporuka;
• koju je posrednik primio od kupca kao posredničku naknadu.

Kupac prihvaća pretporez na odbitak na temelju fakture koju izdaje posrednik (u ime prodavatelja) na ime kupca. Ova faktura mora biti registrirana u kupčevoj knjizi kupnje (točka 11. odjeljka II. Dodatka 4. Odluke Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137). U pravilu, osim navedenog dokumenta, za legalan odbitak poreza od nabavne vrijednosti kupljene robe (rad, usluga, imovinska prava), kupac mora imati:

• presliku računa izdanog od strane prodavatelja na ime posrednika prilikom otpreme robe (izvođenja radova, pružanja usluga, prijenosa vlasničkih prava) (temeljem kojeg je posrednik izdao račun na ime naručitelja);
• kopije primarnih računovodstvenih i namirenih dokumenata za transakciju.

Ako posrednik kupuje robu za više kupaca od jednog dobavljača, tada se iznos PDV-a koji mu dobavljač zaračunava raspoređuje na više računa. Kao rezultat toga, iznosi PDV-a na fakturama koje svaki kupac dobije od posrednika neće odgovarati onima koji se pojavljuju na dobavljačevoj kopiji fakture. Međutim, takva razlika ne može biti razlog za odbijanje odbitka PDV-a kupcima. Od posrednika imaju pravo tražiti pretporez u iznosu navedenom na računu. Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva financija Rusije od 14. ožujka 2014. br. 03-07-15/11221 i Federalne porezne službe Rusije od 18. travnja 2014. br. GD-4-3/7473.

Za potvrdu prava na odbitak od iznosa izdanog predujma, pored fakture koju izdaje posrednik, kupac mora imati:

• presliku računa koji je prodavatelj ispostavio posredniku po primitku uplate (djelomično plaćanje) za nadolazeće isporuke (temeljem kojeg je posrednik izdao račun na ime kupca);
• ugovor sklopljen između posrednika i prodavatelja, kao i ugovor sklopljen između kupca i posrednika (koji predviđa avansni oblik plaćanja za kupoprodajni posao);
• dokumenti koji potvrđuju stvarni prijenos plaćanja (djelomično plaćanje) između stranaka u transakciji (kupac, posrednik i prodavatelj).

Za više informacija o obračunu PDV-a pri kupnji dobara (izvođenje radova, pružanje usluga, prijenos imovinskih prava) prema posredničkim ugovorima pogledajte Kako obračunati PDV na posredničke transakcije.

Primjer izdavanja računa pri kupnji robe preko posrednika

Alfa dd (kupac) sklopio je ugovor o proviziji br. 12 od 5. listopada 2015. s Hermes Trading Company LLC (posrednik koji je obveznik PDV-a). Prema ugovoru, Hermes kupuje robu u vlasništvu Alfe. Iznos naknade koji se plaća posredniku za pružene usluge iznosi 17.700 rubalja. (uključujući PDV - 2700 rubalja).

Hermes je 20. listopada sklopio kupoprodajni ugovor za tostere s JSC Manufacturing Company Master. Ugovorna cijena je 118.000 rubalja. (uključujući PDV - 18.000 rubalja).

23. listopada roba je otpremljena u Hermes. Račun od 23. listopada 2015. broj 200 izdao je knjigovođa “Master” na ime “Hermes”.

Računovođa Hermesa je po primitku fakture od Mastera istu evidentirao u 2. dijelu dnevnika faktura. Osim toga, u 1. dijelu dnevnika, u stupcima 10–11, računovođa je naveo pojedinosti o prodavatelju („Master”), au stupcu 12 - pojedinosti računa primljenog od „Mastera”. Računovođa nije evidentirao račun u knjizi nabave. Istog dana računovođa Hermesa poslao je Alphi sljedeću poruku:

Situacija: kako kupac može registrirati zbirnu fakturu koju je dobio od posrednika u knjizi nabave. Objedinjeni račun sadrži podatke iz više računa prodavatelja

U ovom slučaju, podaci konsolidirane fakture mogu se prikazati u knjizi nabave na dva načina: ili jedan redak za ukupni iznos ili zasebni reci za svakog prodavatelja.

Kako je točno potrebno registrirati konsolidirane fakture koje su izdali posrednici nije navedeno u Pravilima za vođenje knjige kupnje, odobrenih Odlukom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137. Također nema službenih objašnjenja ruske Federalne porezne službe o ovom pitanju.

Dakle, imate pravo sami odlučiti kako ćete podatke takve fakture prikazati u knjizi: sažeto ili prošireno. Glavno je da to ne sprječava porezne inspektore da provjere ukupan iznos PDV-a iz objedinjenog računa za sve dobavljače.

Metoda 1. Jedna linija

Odabravši ovaj pristup, u knjigu nabave unesite samo podatke o posredniku i ukupni iznos fakture. Kao ovo:

Metoda 2. Odvojeni redovi za svakog prodavatelja

Ovom metodom u nabavnu knjigu unesite onoliko unosa koliko prodavača ima na zbirnom računu. Odnosno, podatke o svakom dobavljaču i podatke o kupljenoj robi unesite u zasebne retke.