Üldtoodangu ja üldmajanduskulude arvestus ja jaotamise meetodid. Kulude jaotus Diana OPR LLC näitel: koosseis, määratlus
Iga majandusüksuse kasumlikkus sõltub kulude õigest kajastamisest ja arvestamisest. Nende optimeerimine, kontroll ja levitamine mõjutavad kaupade (teenuste) maksumust ja vähendavad maksuameti sanktsioonide riske. Tegevuse algfaasis planeerib ja koostab iga ettevõte tootmisprotsesside rakendamiseks vajalike kulude nimekirja. Arvestuspoliitikas kajastatud oluliseks aspektiks on üldtoodangu jaotamise meetodid ja
Kulude klassifikatsioon
Ettevõtte hinnapoliitika arvestab teatud tüüpi kauba, teenuse või töö turuolukorda, samas kui kulu reguleeritakse investeeritud kasumi suuruse või ettevõtluse kulude ümberjaotamise tõttu. Tootmiskulud on püsiv väärtus, mis on tegelike kulunäitajate summa. Müügihind (töö, teenuste, kaupade) sisaldab kulusid, ärikulusid ja kasumi suurust.
Iga organisatsioon loob oma arvestuspõhimõtetes sätted, mis reguleerivad kulude arvestust, nende jaotamise ja mahakandmise meetodeid. Raamatupidamismäärused (Tax Code, PBU) soovitavad omahinnas sisalduvate kulude loetelu ja klassifikatsiooni. Iga kauba tarbimismäär määratakse ettevõtte sisedokumentidega. Kulud süstematiseeritakse erinevate kriteeriumide järgi: majandusliku sisu, tekkeaja, koosseisu, kulusse arvamise meetodi järgi jne. Arvutuste koostamiseks jagatakse kõik kulud kaudseteks ja otsesteks. Kulusse kaasamise põhimõte sõltub ettevõtte toodetud toodete arvust või pakutavatest teenustest. Otseste kulude (palgad, tooraine, kapitaliseadmete amortisatsioon) ja kaudsete (ekspertiisi- ja hooldustööd) jaotamise meetodid määratakse kindlaks vastavalt normatiivdokumentidele ja ettevõtte sise-eeskirjadele. Täpsemalt on vaja peatuda üldistel ja üldistel tootmiskuludel, mis on jaotusmeetodil kuludesse arvatud.
ODA: koostis, määratlus
Hargnenud tootmisstruktuuriga, mille eesmärk on toota mitut tooteühikut (teenused, tööd), tekivad ettevõttel lisakulud, mis ei ole otseselt seotud põhitegevuse liigiga. Samas tuleb seda liiki kulude arvestust pidada ja see sisaldub omahinnas. Ametliku arenguabi struktuur on järgmine:
Tootmisotstarbeliste seadmete, masinate, immateriaalse põhivara amortisatsioon, remont, käitamine;
Sissemaksed fondidesse (FSS, Pensionifond) ja tootmisprotsessi teenindava personali töötasud;
Kommunaalkulud (elekter, soojus, vesi, gaas);
Muud tootmisprotsessi ja selle juhtimisega otseselt seotud kulud (kasutatud seadmete, seadmete mahakandmine, reisikulud, pinna rent, kolmandate isikute teenused, ohutute töötingimuste tagamine, abiseadmete hooldus: laborid, teenused, osakonnad, liisingumaksed). Tootmiskulud on põhi-, teenindus- ja abiosakondade juhtimisega seotud kulud, mis sisalduvad tootmiskuludes üldiste tootmiskuludena.
Raamatupidamine
Tootmis- ja äritegevuse üldkulude jaotamise meetodid põhinevad nende näitajate aruandeperioodi jooksul kogunenud koguväärtusel. Ametliku arenguabi teabe kokkuvõtteks on kontoplaanis ette nähtud kumulatiivne register nr 25. Selle tunnused: aktiivne, kollektiivselt turustatav, kuu alguses ja lõpus puudub saldo (kui arvestuspoliitikas ei ole sätestatud teisiti), analüütilist arvestust peetakse allüksuste (poed, osakonnad) või tooteliikide kaupa. Teatud perioodi jooksul koguneb konto 25 deebetisse info tegelike tehtud kulude kohta. Tüüpiline kirjavahetus sisaldab järgmisi toiminguid.
- Dt 25 Kt 02, 05 - põhivara ja immateriaalse põhivara kogunenud kulumi summa jaotatakse OPR-ile.
- Dt 25 Kt 21, 10, 41 - tootmiskuludena kantakse maha omatoodangu kaubad, materjalid, inventar.
- Dt 25 Kt 70, 69 - operatiivarenduse osakonna töötajatele kogunenud töötasu, eelarvevälistest vahenditest tehti mahaarvamisi.
- Dt 25 Kt 76, 84, 60 - vastaspoolte poolt väljastatud arved osutatud teenuste, tehtud tööde eest kantakse tootmis üldkuludesse, inventuuri tulemuste põhjal tuvastatud puudujääkide summa kantakse maha.
- Konto 25 deebetkäive võrdub tegelike kulude summaga, mis iga aruandeperioodi lõpus kantakse arvestuskontodele (23, 29, 20) maha. Sel juhul tehakse järgmine raamatupidamiskanne: Dt 29, 23, 20 Kt 25 - akumuleeritud kulud kantakse maha abi-, põhi- või teenindustootmise eest.
Levitamine
Üldkulude suurus võib oluliselt suurendada valmistatud toodete, tehtud tööde ja osutatavate teenuste maksumust. Suurtes tööstusettevõtetes kavandatakse pilootprojekte ja analüütiline osakond uurib hoolikalt selle näitaja kõrvalekaldeid. Üht tüüpi toote loomisega tegelevates organisatsioonides ei töötata välja üldiste tootmiskulude ja üldiste ärikulude jaotamise meetodeid; Mitme tootmisprotsessi olemasolu eeldab vajadust kaasata igat tüüpi kulud nende igaühe arvutamisse. Üldiste tootmiskulude jaotus võib toimuda mitmel viisil:
- Proportsionaalne valitud põhinäitajaga, mis optimaalselt vastab ametliku arenguabi ja toodangu mahu kombinatsioonile (toodetud kaupade maht, palgafondid, tooraine või materjalide tarbimine).
- ODA eraldi arvestuse pidamine iga tooteliigi kohta (kulud kajastuvad registrisse nr 25 avatud analüütilistel allkontodel).
Igal võimalusel peavad kaudsete kulude jaotamise meetodid olema ettevõtte arvestuspõhimõtetes sätestatud ega tohi olla vastuolus määrustega (PBU 10/99).
OCR, koostis, määratlus
Haldus- ja majanduskulud on oluline tegur kaupade, töö, toodete ja teenuste maksumuses. Üldised ärikulud peegeldavad täielikult juhtimiskulusid, sealhulgas:
sissemaksed sotsiaalfondidesse ja juhtkonna töötasu;
Side- ja internetiteenused, turva-, posti-, konsultatsiooni-, auditikulud;
Tootmisväliste rajatiste amortisatsioonitasud;
Büroo-, kommunaalmaksed, infoteenused;
Personali koolituse ja tööohutuse eeskirjade järgimise kulud;
Muud sarnased kulud.
Juhtimisaparaadi hooldus on vajalik tootmisprotsesside elluviimiseks ja toodete edasiseks turustamiseks, kuid selle kululiigi suur osakaal nõuab pidevat arvestust ja kontrolli. Suurte organisatsioonide jaoks on tegevus- ja tehniliste kulude arvutamise standardmeetodi kasutamine vastuvõetamatu, kuna mitut tüüpi halduskulud on olemuselt muutuva iseloomuga või kantakse ühekordse makse korral tootmiskuludesse järk-järgult, teatud perioodi jooksul.
Raamatupidamine
Konto nr 26 on mõeldud ettevõtte kohta teabe kogumiseks. Selle omadused: aktiivne, sünteetiline, koguv ja levitav. Suletakse igakuiselt kell 46.23, 29, 90, 97, sõltuvalt sellest, millised üldiste tootmis- ja ärikulude jaotamise meetodid on ettevõtte sisemistes normatiivdokumentides vastu võetud. Analüütilist arvestust saab läbi viia osakondade (osakondade) või tooteliikide (tehtud tööd, osutatavad teenused) kontekstis. Tavalised kontotehingud:
- Dt 26 Kt 41, 21, 10 - materjalide, kaupade ja pooltoodete maksumus kantakse hoolduseks maha.
- Dt 26 Kt 69, 70 - kajastab haldus- ja majandustöötajate töötasu arvestust.
- Dt 26 Kt 60, 76, 71 - üldised ärikulud hõlmavad tarnijatele või vastutavate isikute kaudu tasutud kolmandatest isikutest organisatsioonide teenuseid.
- Dt 26 Kt 02, 05 - arvestati mittetootmisobjektide, immateriaalse põhivara ja põhivara kulumit.
Otseseid sularahakulusid (50, 52,51) tavaliselt OCR-i osana arvesse ei võeta. Erandiks võib olla laenude ja võlakohustuste intresside arvestamine ning see tekkemeetod peab olema ettevõtte arvestuspoliitikas täpsustatud.
Maha kirjutama
Kõik äritegevuse üldkulud kogutakse rahaliselt konto 26 deebetkäibena. Perioodi sulgemisel kantakse need maha põhi-, teenindus- või abitootmisesse, võib arvata müüdava kauba maksumusse, kanda tuleviku kuludesse. kulud või jaotatakse osaliselt ettevõtte kahjumisse. Raamatupidamises kajastatakse seda protsessi järgmistes kirjetes:
- Dt 20, 29, 23 Kt 26 - OCR sisaldub põhi-, teenindus- ja abitootmise tootmiskuludes.
- Dt 44, 90/2 Kt 26 - äritegevuse üldkulud kantakse kaubandusettevõtetes maha, majandustulemusse.
Levitamine
Üldised ärikulud kantakse enamasti maha sarnaselt üldiste tootmiskuludega, st proportsionaalselt valitud baasiga. Kui see on pikaajaline, siis on õigem omistada need tulevastele perioodidele. Teatavates kuludega seostatavates osades toimub mahakandmine. Tinglikult muutuvaid üldisi ärikulusid saab seostada toodetud kaupade (kaubandusettevõtetes või teenuseid osutavates ettevõtetes) hinnas või sellesse arvata. Jaotamise viis on reguleeritud sisedokumentidega.
1C
Praegu toimub üldiste tootmis- ja üldiste majanduskulude arvestus 1C grupi raamatupidamisandmebaasides ja programmides. Jaotusmeetodeid reguleerivad spetsiaalsed seadistused. Katsetööde ja tööstusliku hoolduse maksumuse arvutamisel tuleb vahekaardil „Tootmine“ märkida kinnitatud baasi vastas olevad ruudud. Edasilükkunud kuludena mahakandmisel on vaja kehtestada periood ja summa. Kulude lisamiseks finantstulemusesse täitke vastav vahekaart. Perioodi sulgemise funktsiooni käivitamisel kantakse registritesse 25 ja 26 kogunenud üldised tootmis- ja äritegevuse üldkulud automaatselt määratud kontode deebetisse. See protsess moodustab valmistoote maksumuse.
Üldiste tootmiskulude jaotamise meetod tuleb täpsustada organisatsiooni raamatupidamispoliitikas, kus on vaja proportsionaalselt määrata, millisele alusele 25. konto jaotatakse:
- tulu,
- planeeritud tootmiskulud,
- Otsesed kulud
- Otsene palk
- otsesed materjalikulud,
- Ja jne.
Enne ühe meetodi valimist peate mõtlema, milline neist on organisatsiooni tegevuse tüübi jaoks sobivam:
- Kui valite tuluga proportsionaalse jaotusvõimaluse ja kuu jooksul tulu ei olnud, siis sel juhul 25. kontot ei suleta. Selleks peate jaotises 1C 8.3 kajastama tulusid summas 0,01 kopikat.
- Tootmisväljundi olemasolul on parem valida jaotusmeetod, mis on proportsionaalne kavandatud tootmiskuludega või proportsionaalne otseste materjalikuludega.
Kui organisatsioonil ei ole 25 kontot, siis ei pea selle Arvestuspoliitikas jaotamise meetodit täpsustama.
2. samm. Tehke enne kaudsete kulude jaotamist jaotises 1C 8.3
Kaudsete kulude jaotamise meetodite määramiseks klõpsake vahekaardil „Kulud” nuppu „Kaudsed kulud”.
Jaotises 1C 8.3 näitavad kaudsete kulude jaotamise meetodid, mis jaotatakse jaotusbaasis, proportsionaalselt sellega, mida jaotatakse ja kuhu see jaotatakse:
Meie näide näitab konto 25 jaotusmeetodit. Sel juhul jaotatakse kõik kulud kontol 25 proportsionaalselt kavandatud tootmiskuludega. Samuti saate määrata osakonna.
Siiski on 1C 8.3-s nüanss. Kui meetod valitakse proportsionaalselt kavandatud tootmiskuludega, on vaja dokumenti "" kohta:
Kui “Vahetuse tootmisaruande” jaoks pole dokumenti, siis kontot 25 ei suleta, vaid tekib viga. Peate arvestama, kui sageli toimub tootmine või mitte, kui sageli vabastatakse või mitte. Ja sõltuvalt sellest võtke aluseks 25 konto jaotamine:
Kui arvestuspoliitika kohaselt tuleks konto 26 jaotada ka kontole 20, siis punktis 1C 8.3 kaudsete kulude jaotamise meetodite määramisel ei saa te kulukontot märkida, see tähendab, et ärge märkige kontot 25 ega 26. Seejärel levitatakse neid kontosid reegli määramise järgi. Või määrake jaotusreegel konto 25 ja konto 26 jaoks eraldi:
Kuidas 1C 8.3 andmebaasi õigesti konfigureerida, et:
- 1C 8.3 jagas ise kulud raamatupidamise ja maksuarvestuse eesmärgil otsesteks ja kaudseteks,
- punktis 1C 8.3 täideti tuludeklaratsioon automaatselt ja
See artikkel, mis on muuhulgas postitatud ITS-i ketta oktoobrinumbrisse, on pühendatud kontode 25 "Üldised tootmiskulud" ja 26 "Üldkulud" saldode automaatse ülekandmise funktsioonidele dokumendi "Kuu sulgemine" abil. konfiguratsioon "Accounting", väljaanne 4.0 (koos uue kontoplaaniga) "1C:Enterprise 7.7" jaoks.
Kaudsete kulude jaotamise kord
Tootmis- ja äritegevuse üldkulude omahinda arvestamise kord on määratud organisatsiooni raamatupidamispoliitikaga. Konfiguratsioonis on nendel eesmärkidel ette nähtud töötlemine "Arvestuspoliitika" (menüü "Teenus" - "Arvestuspoliitika" - vahekaart "Kaudsete kulude jaotus").
Ettevõtluse üldkulude mahakandmiseks kuu tulemuste alusel konto 90 “Müük” (alamkonto 90.8 “Majanduskulud”) deebetile tuleb panna lipp “Kasuta otsekuluarvestuse meetodit”. , nagu üldised tootmiskulud, kantakse maha konto 20 "Esmatootmine" deebetisse.
Üldised tootmis- ja ärikulud kantakse maha konto 20 “Põhitoodang” deebetile samaaegse jaotusega vastavalt konto 20 analüütikale:
- Nomenklatuuri liigid;
- Diviisid.
Konto 20 analüüs “Tootmiskuluartiklid” jaotamises ei osale. Tekkinud tehingus Deebet 20 Krediit 25 (26) näidatakse kuluartikkel “Tootmis- (üldäri)kulud”.
Üldiste tootmis- ja ärikulude mahakandmiseks konto 20 deebetile on jaotusbaas eelarvestatud. Jaotusbaas arvutatakse "Arvestuspoliitika" töötlemise vahekaardil "Kaudsete kulude jaotus" määratud tootmiskulude kirjete kulude summana (konto 20 deebetkäive suletava kuu eest). Need võivad olla kaubaartiklid, mis kajastavad tootmistöötajate töötasusid, materjalikulusid ja/või muid jaotusbaasi kuuluvaid kuluartikleid, mis on märgitud kataloogi “Tootmiskuluartiklid” vormingus punaste linnukestega.
Kulukirje "Kaudsete kulude jaotusbaasi sees" vara on perioodiline. See tähendab, et ettevõtte erinevatel tegevusperioodidel määrab nende kirjete koosseisu raamatupidaja ise.
Tootmis üldkulude jaotamiseks arvutatakse jaotusbaas iga divisjoni kohta. Divisjoni üldised tootmiskulud jaotatakse kaubaliikide kaupa proportsionaalselt turustusbaasiga.
Ettevõtluse üldkulude jaotamisel arvestatakse jaotusbaas tervikuna kontole 20. Üldised ettevõtluskulud jaotatakse kaubaliikide ja põhitoodangu osakondade kaupa proportsionaalselt jaotusbaasiga.
See jaotuse erinevus üldiste tootmis- ja ärikulude mahakandmisel on seotud analüütilise raamatupidamise tõlgendamisega kontode 25 ja 26 jaotuste kontekstis:
- Tootmis üldkulude analüütilist arvestust kontol 25 allüksuste kaupa viivad läbi põhitootmisega seotud struktuuriüksused, mis vastab otstarbelt analüütilisele arvestusele allüksuste kaupa kontol 20;
- Konto 26 äritegevuse üldkulude analüütilist arvestust allüksuste kaupa teostavad kulude tekkekohale vastavad ja üldjuhul põhitoodanguga mitteseotud struktuuriüksused.
Näide
Esialgsed andmed
Jaotusbaasiks on märgitud tootmiskuluartikkel “Tootmistööliste tasustamine”. Vastavalt ettevõtte arvestuspõhimõttele otsekuluarvestuse meetodit ei kasutata.
Kuu jooksul kajastuvad raamatupidamisarvestuses järgmised kulud:
- konto 20 “Põhitoodang” jaoks (vt tabel 1):
Tabel 1
- kontol 25 “Tootmise üldkulud” (vt tabel 2):
tabel 2
- kontole 26 “Üldised ettevõtluskulud” (vt tabel 3)
Tabel 3
Üldkulude jaotus
Määrakem iga divisjoni tootmiskulude jaotamise alused (tootmiskulukirje “Tootmistöötajate tasustamine”). Vaata tabelit 4:
Tabel 4
Arvutame üldkulude jaotuse järgmise valemi abil:
SOPRvn = OPRp * BRpvn / BRp, kus
- SOPRvn - kaubaliikide kaupa jaotatud üldkulude summa;
- OPRp - divisjoni üldised tootmiskulud (konto 25 deebet);
- BRp - jaotusbaas üksuse kui terviku jaoks;
Äritegevuse üldkulude jaotus
Ettevõtluse üldkulude jaotuse alus (konto 20 tervikuna) on näha viimasest aruandest - 140 000.
Arvutame ettevõtte üldiste kulude jaotuse järgmise valemi abil:
SOHRvn = OHR * BRpvn / BR, kus
- SOHRvn - äritegevuse üldiste kulude summa, mis on jaotatud kaubaliikide kaupa;
- ОХР - üldised ettevõtluskulud (konto 26 deebet);
- BR - jaotusbaas konto 20 jaoks tervikuna;
- BRpvn - jaotusbaas jaotuse ja kauba tüübi järgi.
Täielik jaotustabel on järgmine:
Kaudsete kulude jaotamiseks mõeldud lähetuste omadused
"Kuu sulgemise" dokumendiga genereeritud tehingud näevad välja järgmised (vt tabel 5):
Tabel 5
Tuleb märkida, et konto 25 järgi on alamkonto “Üldkulude kirjed” “jooksev”, s.o. Selle alakonto järgi on aruannetes ainult käive ja saldosid puuduvad. Saldosid saab hankida ainult alamkonto “Divisjonid” kontekstis või konto 25 kui terviku kontekstis. Konto 25 krediidile tehingute genereerimisel jääb alampakkumine “Üldkulude kirjed” tühjaks. See tehnika vähendab tehingute arvu ja lihtsustab jaotustulemuse mõistmist.
Konto 26 järgi on mõlemad alamkontod “jooksev” – “Üldmajanduskulude kirjed” ja “Divisjonid”. Konto 26 krediidi kannete tegemisel jäävad “Üldkulude kirjed” ja “Divisjonid” tühjaks.
Miks kaudseid kulusid automaatselt ei jaotata (võimalikud põhjused)?
- Kaudsete kulude jaotusbaasi ei täpsustata.
- Konto 20 puhul ei ole suletava kuu kaudsete kulude jaotuse alusena märgitud kuluartiklite deebetkäivet.
- Kontol 25 on saldod osakondade jaoks, mille kontol 20 ei ole deebetkäivet.
Tootmisettevõtetes on kulukontode hulgas 25. ette nähtud koondada teave abi- ja põhitootmise kulude kohta.
Ettevõtluskulude klassifikatsioon
Kõik kulud, mis moodustavad ettevõtte kogukulud ja moodustavad tootmise kogumaksumuse, jagunevad kahte tüüpi:
- Otsesed on otseselt seotud toote väljundiga. Nende hulka kuuluvad kulud ostetud toorainele, materjalidele, töötajate töötasule ja muule, mis on seotud konkreetsete toodete ja tööga.
- Kaudsed kulud ei ole otseselt seotud teatud tüüpi toodete või teenustega. Sellised kulud jaotatakse valmistatud toodete (osutatud teenuste) maksumuse vahel.
Otseste kulude koosseisu määrab maksumaksja iseseisvalt vastavalt organisatsiooni kehtestatud raamatupidamispoliitikale. Viitab jooksva perioodi kuludele, mis tulenevad toodete müügist või teenuste osutamisest.
Kaudsed kulud jaotatakse seejärel põhi-, abi- ja teenindusharude vahel, olenevalt ettevõtte tegevuse spetsiifikast.
Konto 25 raamatupidamises: selle eesmärk
Üldinfot põhi- ja abitootmise teenindamise kohta kogutakse kontole 25. Aruandeperioodi tulemuste alusel konto suletakse.
Kontot 25 võib nimetada kollektiiv- ja jaotuskontoks. Sisaldab nende hilisema ümberjagamise kulusid. Kontot kasutatakse aktiivselt tootmisega tegelevates tootmisorganisatsioonides.
Kulude loetelu, mis kogutakse kontole 25, on üsna ulatuslik. Oleneb tootmistegevuse suunast. Tavaliselt hõlmab see palgakulusid, elektri- ja muid kommunaalmakseid ning muude teenuste eest tasumist.
Tootmiskulud 25 kontot
| Kulud | Näited kuludest | Kulude allikad |
| Üldine tootmine | Töötajate palgad, majandamiskulud, lähetushüvitised, sissemaksed eelarvevälistesse fondidesse | 70, 69, 76 |
| Tootmine | Juhtkonna palgad, hoonete hooldus ja remont, kindlustusülekanded | 70, 69, 02, 10, 60 |
| Mitteproduktiivne | Tootmiskaod, kaupade ja toodete kahjustused | 94 |
Teatud asjaoludel loobutakse 25 konto kasutamisest. See juhtub olukordades, kus on vähe tooteid. Kulud saab kohe kätte otse kontole 20 ja 23.
Enamasti on kaudsete kulude teke aga vältimatu. Lisaks ei ole alati majanduslikult kasulik võtta arvesse ainult otseseid kulusid, hinnates seeläbi üle ettevõtte maksubaasi. Suured ettevõtted ei saa vältida kaudsete kulude esinemist raamatupidamises.
Konto 25 definitsioon raamatupidamises
Kaudsed kulud 25 kontot ei osale otseselt tootmise lõppmaksumuse kujunemises. Kantakse maha jaotamise teel 20, 23 või 29 kontole. Nende toimingute põhimõtted ja meetodid tuleks fikseerida arvestuspõhimõtetes.
Kulude kujunemise allikateks kontol 25 on kogunenud töötasud, sissemaksed eelarvevälistesse fondidesse, seadmete amortisatsioon, tarnijateenused, reisikulud ja muud kulud.
Näide. Juhtkonna palk oli kvartalis 116 000 rubla, sissemaksed fondidesse - 35 264 rubla. Elektri- ja muude kommunaalmaksete kulud ulatusid 187 000 rublani. Tööstushoone kulum oli 27 500 rubla. Tulemuste põhjal genereeritakse raamatupidamises järgmised kanded:
- Dt 25 - Kt 70 - 116 000 rubla - juhtivtöötajate palk.
- Dt 25 - Kt 69 - 35 264 rubla - kogunenud kindlustusmaksed.
- Dt 25 - Kt 60 - 187 000 rubla - kommunaalteenuste pakkujatelt saadud arve.
- Dt 25 - Kt 02 - 27 500 rubla - hoone kulum kantakse tootmis üldkuludena maha.
- Dt 20 - Kt 25 - 365 754 rubla - toodetud toodete maksumuse kujunemisega seotud üldised tootmiskulud kantakse maha.
Kulude koosseis maksuarvestuses
Kasumi arvutamisel võetakse arvesse nii otseseid kui ka kaudseid kulusid, kui kehtiv arvestuspõhimõte lubab kasutada tekkepõhist meetodit.
Kaudsed kulud, sh kontole 25 kogunenud, kantakse täies mahus maha, vähendades kasumit saadud tuludest, kaupade ja teenuste müügist.
Maksumaksjal on õigus tasaarvestada otseseid kulutusi mitte täies mahus, vaid ainult osaliselt müüdud toodete maksumuses sisalduvatest kuludest. See tähendab, et kulusid, mida saab seostada lõpetamata toodanguga, ei tohiks laos olevatele ülejäänud toodetele kanda jooksva perioodi kuludena.
MKS nõuded ei sisalda otseseid juhiseid otseste ja kaudsete kulude liigitamise kohta. Kulude jaotamise protsess peab aga olema majanduslikult põhjendatud. Kaudsed, mis kogunevad kontole 25, tuleks moodustada ainult siis, kui neid ei ole võimalik otse ühelegi tooteliigile omistada.
Traditsiooniliselt hõlmavad otsesed kulud järgmist:
- materjalikulud, mille eesmärk on tootmiseks tooraine ostmiseks;
- komponentide ja muude pooltoodete ostmine;
- tootmisprotsessiga otseselt seotud töötajate töötasud, kogunenud sissemaksed eelarvevälistesse fondidesse nimetatud töötajate kasuks;
- tootmisprotsessiga seotud vara amortisatsioon.
Otsesteks liigitatud kulude loetelu ei ole suletud. Organisatsioonil on õigus iseseisvalt koostada täpsem kulude loetelu.
Hilisemate kontrollasutuste pretensioonide vältimiseks on otstarbekas ettevõtte kehtivas arvestuspoliitikas ette näha majanduslikult põhjendatud põhimõtted. Sel juhul ei ole inspektoritel põhjust tunnistada kaudseid kulusid otsesteks, suurendades seeläbi maksubaasi.
Kaudsed kulud on otseselt seotud ettevõtte kasumitaseme vähendamisega, toote või poolelioleva toote tarnimata osa kulude vähendamisega.
Siiski tuleb olla ettevaatlik sooviga liigitada võimalikult palju kulusid kaudseteks. Tegelikult on see õigus aktsepteerida kõiki kulusid kaudsetena ainult teenuseid osutavatel organisatsioonidel.
Kui ettevõttel aruandeperioodil tulu ei olnud, ei ole tal maksuhalduri hinnangul õigust maksubaasi määramisel arvestada tekkinud kaudseid kulusid. Kui organisatsiooni juhtkond teeb teistsuguse otsuse, võib sellega kaasneda vajadus oma seisukohta kohtus kaitsta.
Konto 25 (üldkulud)
Üldkulude omadustest ja koostisest rääkisime aastal. Selles materjalis räägime teile, kuidas üldkulude arvestust peetakse ja kuidas üldkulud jagunevad.
Konto 25 “Tootmise üldkulud”
Tuletame meelde, et üldised tootmiskulud on organisatsiooni põhi- ja abitootmise teenindamise kulud.
Tootmise üldkulud kajastatakse kontol 25 “Tootmise üldkulud” (Rahandusministeeriumi korraldus 31.10.2000 nr 94n).
Üldised tootmiskulud kogutakse konto 25 deebetisse kontode kreeditkontolt varude arvestuse, töötajatega töötasu arvelduste jms eest. Tegelikult üldiste tootmis- ja äritegevuse üldkulude arvestus kontode deebetis kajastamise mõttes 25 ja 26 “Ettevõtluse üldkulud” on sarnased. Erinevus on ainult kulude koostises, mida saab lisada organisatsiooni üldiste tootmiskulude või üldiste majanduskulude koosseisu.
Kõige tüüpilisem näide üldkuludest on töökoja kulud, kus toodetakse mitut tüüpi tooteid.
Siin on kõige tüüpilisemad üldiste tootmiskulude tehingud:
| Operatsioon | Konto deebet | Konto krediit |
|---|---|---|
| Üldtootmisseadmete kogunenud kulum | 25 | 02 “Põhivara kulum” |
| Üldise tootmise eesmärgil maha kantud materjalid | 25 | 10 "Materjalid" |
| Üldtootmistöötajatele kogunenud töötasu | 25 | 70 “Arveldused töötajatega töötasu eest” |
| Üldtootmistöötajate töötasudele on arvestatud kindlustusmakseid. | 25 | 69 “Sotsiaalkindlustuse ja sotsiaalkindlustuse arvestused” |
| Peegeldunud kulud üldise tootmisvara kindlustamiseks | 25 | 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” |
| Pakutakse kolmanda osapoole üldisi tootmisteenuseid | 25 | 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” |
Üldiste tootmiskulude mahakandmine
Kuna kuu lõpus ei tohiks kontol 25 saldot olla, siis kuu lõpus kantakse üldkulud maha postitamisega:
Deebetkonto 20 “Põhitoodang” – Krediidikonto 25
Samamoodi saab üldisi tootmiskulusid maha kanda abitootmis- või teenindustööstuse ja talude kulude osana.
Seega võib üldiste tootmiskulude mahakandmisel postitamine olla järgmine:
Deebetkonto 23 “Abitoodang” - Krediidikonto 25
Ja kui üldised tootmiskulud kantakse teenindusrajatiste kulude alla maha, toimub postitamine järgmiselt:
Konto 29 deebet “Teenuste tootmine ja rajatised” - Konto 25 krediit
Kuidas jaotatakse üldkulud?
Organisatsioon määrab iseseisvalt kindlaks üldtootmis- ja äritegevuse üldkulude jaotamise meetodid, lähtudes oma tegevuse iseärasustest ja aastal kehtestatud korrast.
Üldiselt võib üldkulude jaotuskoefitsiendi määramiseks valemi esitada järgmiselt:
K OPR = OPR / B,kus K OPR on üldkulude jaotuskoefitsient;
OPR - kuu üldiste tootmiskulude summa;
B - üldiste tootmiskulude jaotamise alus.
Määratud koefitsient võib näidata, mitu rubla üldkulud on jaotusbaasi 1 rubla kohta. Seda koefitsienti saab esitada ka protsendina, korrutades saadud näitaja 100-ga.
Tõime näite kontol 25 kajastatud kaudsete kulude jaotusest.
Samas võib üldiste tootmiskulude jaotamise alus olla erinev. Näiteks põhitoorme ja tarvikute maksumus, töötajate arv, põhivara maksumus ja muud näitajad.
Konkreetse üldkulude jaotamise meetodi määramisel valitakse alus, mis kõige paremini näitab seost üldkulude ja lõpptoote maksumuse vahel.
