Преиздаване на фактури по агентски договор. Напомняме ви правилата за издаване на фактури по време на посреднически операции Преиздаване на фактури по договор за представителство образец

Варламова Виктория Владимировна,
ръководител по данъчни и счетоводни въпроси
експертно-консултантски отдел на фирма ПРАВОВЕСТ

2. Данните за издадените фактури се прехвърлят на принципала или принципала. Данъчният кодекс не предвижда срокове за докладване на такава информация, следователно, за да може принципалът или принципалът да изчисли ДДС своевременно, е препоръчително да се определят тези срокове, както и методът за предаване на данни в договорите. Обикновено посредникът предоставя на клиентите си копия от фактурите, които издава на купувачите.

3. Доверители (доверители) преиздават фактури на комисионера (агента) - издават фактури на комисионера (агента), които отразяват показателите на фактурите, издадени от комисионера (агента) на купувача.

Можем да кажем, че принципалът (принципалът) взема данните от фактурите на посредника и променя информацията за продавача в тях, т.е. посочва в редове 2, 2а и 2б неговото име и местоположение в съответствие с учредителните документи, както и като негов идентификационен номер и код причини за регистрация. Принципалът (принципалът) присвоява собствен номер на преиздадената фактура. Фактурата се съхранява в дневника на фактурите и се записва в книгата за продажби.

Забележка!В преиздадената фактура принципалът (принципалът) посочва датата на издаване на фактурата от посредника на купувача. С други думи, каквато и дата е на фактурата на посредника, същата трябва да бъде и на преиздадената фактура.

4. Фактурите, получени от принципала или принципала се съхраняват от посредниците в дневника на получените фактури.

Никой не приема приспадане на ДДС върху повторно издадена фактура. Купувачът, на когото посредникът е продал стоката (работата, услугата) на принципала (принципала), прави това въз основа на фактура, издадена му от посредника.

Ако посредникът не е платец на ДДС или е освободен от този данък в съответствие с член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а принципалът или принципалът са платци на ДДС, тогава при продажба на стоки (работа, услуги), принадлежащи на принципала (възложител) или при получаване на авансово плащане, предназначено за принципала (към принципала), те трябва да издадат фактури на купувача и да му начислят ДДС, както е посочено по-горе. Разбира се, ако такива сделки подлежат на облагане с ДДС в съответствие с глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време фактът на издаване на фактури не води до задължението на комисионера да плаща данък върху добавената стойност в бюджета върху стоки (работи, услуги), продадени от принципала.

Посредник, който не плаща ДДС, не издава фактура за размера на възнаграждението си, но платец, който е освободен от този данък, издава фактура с посочване „без данък (ДДС)“.

Договори за покупка

Едно от условията за приспадане на ДДС е наличието на фактура. И ако закупи стоки чрез агент или комисионер, действащ от свое име, тогава посредникът трябва да преиздаде фактурата, получена от продавача.

Тъй като нито Данъчният кодекс на Руската федерация, нито Правилата предвиждат процедурата за повторно издаване на фактури от посредници, Министерството на финансите и Федералната данъчна служба на Русия обясняват този въпрос с писма. Те считат за целесъобразно прилагането на процедурата, посочена в параграф 24 от Правилата. С други думи, посредниците могат да преиздават фактури на принципала или принципала.

Както вече споменахме, ако посредник действа от свое име, тогава всички документи, придружаващи сделката, се издават на негово име. Той е длъжен да се отчита пред клиента за изпълнението на поръчката, а клиентът е длъжен да възстанови направените от посредника разходи. Посредникът трябва да документира разходите си, включително като вземе предвид изискванията на данъчното законодателство.

Получената от продавача фактура се съхранява от посредника в дневника за получени фактури и не се записва в книгата за покупки.

Агентът (комисионер) издава фактура на принципала (комисионера), отразяваща показателите на фактурата, издадена от продавача на агента (комисионера), т.е. преиздава фактурата. Освен това, според руското Министерство на финансите, такъв документ трябва да бъде датиран със същата дата като фактурата, издадена от продавача на посредника.

Дистрибуторът трябва да присвои номер на повторно издадената фактура и да я запише в дневника на фактурите. Законодателството не регламентира кога трябва да стане това. Няма нужда обаче да отлагате това. В крайна сметка правото на приспадане на ДДС от принципала (комитент) зависи от наличието на фактура.

Според нас посредникът не трябва да се притеснява, че датата на фактурата не отговаря на действителната дата на изготвяне на такъв документ. Той може да издаде фактура на принципала на 10 юни с дата „5 юни“, ако такава дата е посочена във фактурата на продавача. Но за да не обяснявате на данъчния инспектор защо поредният номер на фактурата от 5 юни е по-голям от номерата на фактурите, издадени от 6 до 9 юни, по-добре е да номерирате „междинните“ фактури отделно. Например съставни числа с буквата „P“.

Отделното номериране на такива фактури също е удобно за вътрешен контрол: тъй като преиздадените фактури не се регистрират в книгата за продажби, счетоводителят веднага ще разбере защо данните в дневника за записване на издадените фактури се различават от данните в книгата за продажби.

Процедурата за присвояване на номера на преиздадени фактури трябва да бъде отразена в счетоводната политика.

В преиздадената фактура данните се прехвърлят от съответните редове на фактурата, издадена от продавача към посредника. Можем да кажем, че са запазени данните за продавача (редове 2 „Продавач“, 2a „Адрес“ и 2b „ИНН/КПП на продавача“), изпращача, получателя и табличната част (колони 1–11). Въпреки това, в редове 6 „Купувач“, 6a „Адрес“ и 6b „TIN/KPP на купувача“ посредникът ще посочи информация за принципала (или принципала).

Така преиздадената фактура ще се различава от фактурата, получена от посредника от продавача по нейния номер и данни „Купувач“, „Адрес“ и „ИНН/КПП на купувача“. Всички други показатели на такава фактура ще бъдат подобни.

Ако посредникът не е получател, то преиздадената фактура няма да съдържа информация за него. Въпреки това обаче такава фактура трябва да бъде подписана от служители на посредническата организация или посреднически индивидуален предприемач като обикновена фактура. Тоест, той трябва да носи подписите на ръководителя и главния счетоводител на организацията или други лица, упълномощени да направят това със заповед (друг административен документ) за организацията или пълномощно от името на организацията. Комисионерът (агент) - индивидуален предприемач, подписва фактура, в която се посочват данните от удостоверението за държавна регистрация на този индивидуален предприемач.

Обърнете внимание на процедурата за попълване на ред 5 „Към документа за плащане и сетълмент“. Тази информация за фактурата е необходима в случай на превод на авансови плащания. Попълва се както във фактура за „предплащане“, така и във фактура за „пратка“, ако е получен аванс. Както обясняват руското Министерство на финансите и Данъчната служба, ако продавачът е посочил в този ред данните (номер и дата на изготвяне) на платежен документ или касова бележка, тогава в преиздадената фактура, в допълнение към тези данни в ред 5 , посредникът трябва също така да посочи подробностите (номер и дата на изготвяне) на документ за плащане и сетълмент или касова бележка, потвърждаваща превода от принципала на авансовото плащане към агента.

И не говорим за авансово плащане на агентска или комисионна такса, а за прехвърляне на пари към посредник за изпълнение на инструкциите на принципала (или принципала).

Фактурите, получени от посредника при прехвърляне на авансово плащане на продавача за доставка на стоки, строителство или услуги за принципала или принципала, се преиздават по подобен начин.

) изисква се предоставяне на услуги от трети страни, договорът за представителство се изготвя съгласно правилата на Гражданския кодекс на Руската федерация. В този случай интересите в гражданските правоотношения ще бъдат представлявани от посредник (агент), който може да действа от името на клиента или от свое име в рамките на предоставените му правомощия.

При този характер на взаимоотношенията неизбежно възникват затруднения при оформянето на платежни документи – фактури (IF). Как правилно да издадете фактура с участието на агент и как този документ се отразява в счетоводната информация - ще разгледаме тези нюанси по-долу.

Изготвяне на фактури по договор за представителство

Изготвянето на фактури за този вид договор зависи от процедурата на посредника (агента), която може да изглежда така:

• агентът купува или продава стоки, работи и услуги от свое име;
• посредникът купува или продава продукти (работи/услуги) от името на клиента (принципал).

При всяка от изброените опции фактурите се издават по различен начин, включително възможност за преиздаване на сметки.

Законът дава възможност за оптимизиране на отношенията между посредник и клиент - ако в рамките на един ден се генерират няколко документа за плащане, те могат да бъдат обединени в консолидирана фактура. В този случай се вземат предвид следните нюанси:

• консолидираният SF може да включва информация за доставките и продажбите за няколко контрагента едновременно;
• Информацията за консолидираната сметка може да включва транзакции само за един ден, т.е. всеки SF трябва да има една дата на регистрация;
• ако сметките са с дата в различни дни, те не могат да бъдат включени в единна консолидирана сметка, дори ако договорите са сключени с един и същ партньор.

Нека да разгледаме как работи фактурирането на клиенти и какви процедури трябва да следват агентът и клиентът.

Кой излага

Съгласно правилата на чл. 160 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако агент се занимава с продажба или покупка на продукти от името на клиента, но от свое име, той има право самостоятелно да издаде фактура на купувача или продавача. За да може клиентът да получава навременна информация за предстоящи плащания или необходимост от доставка на продукти, се спазват следните правила:

• агентът самостоятелно съставя SF, като посочва своите данни;
• първото копие на документа се изпраща на доставчика;
• второто копие се регистрира в част 1 на книгата за фактури, след което информацията за фактурата се предава на клиента;
• Клиентът (принципал) издава фактура чрез собствената си счетоводна служба, като посочва данните на посредника, след което регистрира документа в книгата за продажби.

След като получи фактура от посредника, агентът трябва да отбележи този факт в част 2 на счетоводния дневник.

Изложбена процедура

Правилата за регистриране на търговски споразумения по агентски споразумения са леко променени от октомври 2017 г. Ето изискванията, които трябва да бъдат изпълнени при попълване на SF формуляра:

• Датата на издаване на документа може да бъде:
  • в момента, в който клиентът (принципал) издаде фактура, изпратена до агента;
  • дата на издаване на ДФ, изпратен на купувача от посредника;
  • дата на ДФ, съставен от продавача на агента;
• серийният номер на SF трябва да съответства на дневника на лицето, което съставя посочения документ;
• съдържанието на фактурата посочва данните за принципала, агента и контрагента, който действително купува или доставя продуктите;
• ако транзакцията включва изпращач, който не е същият като доставчика, неговите данни се посочват в редове 3 и 4.

В допълнение към фактурата, издадена директно при покупка или продажба на продукти, се издава допълнителна фактура, ако. В този случай възнаграждението, получено от посредника от клиента за предоставяне на услуги, се облага с данъци. Такива допълнителни SF се регистрират в книгата за продажби на посредника с код 01.

Моля, имайте предвид, че информацията за всички издадени фактури трябва стриктно да отговаря на друг задължителен документ по договора за представителство -.

Примерен SF за AD

Стандартната форма на Съвета на федерацията, която се използва в отношенията по агентско споразумение, се регулира от Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137. Последните промени в този документ бяха направени през август 2017 г.

Образец на ДФ по агентски договор с инструкции за попълването му.

Отражение в 1C

Когато издавате фактури по договори с участието на посредници чрез системата 1C, трябва да се уверите, че функцията „Продажба на стоки и услуги чрез комисионери (агенти)“ е активирана. При издаване на фактура в системата 1C се регистрира операцията „Прехвърляне на стоки на комисионер за продажба“ - за това трябва да използвате менюто „Продажба на стоки и услуги“.

За да обобщите информацията за месеца, в системата 1C се записват следните операции:

• „Отразяване на продажбата на стоки, прехвърлени на комисионна“;
• “по операция по изпълнение”;
• „Отписване на продадени продукти“;
• „Отразяване на приспадане на комисионно (агентско) възнаграждение.“
• „Отразяване и осчетоводяване на възнаграждението като част от разходите и осчетоводяване на ДДС.“

Освен това чрез системата 1C се извършва операция от агента, подаден на отчета.

опростена данъчна система

Ако стопански субект е стопански субект, той също е длъжен да регистрира SF в счетоводния дневник и да ги предаде за проверка на Федералната данъчна служба. Ако агентът работи по опростената данъчна система, той не е длъжен да подава декларации за този вид данъци. В този случай ДФ се издава само за сумата на агентското възнаграждение, която не подлежи на регистриране в дневника на фактурите.

Тези правила се прилагат, ако агентът предоставя услуги и действа от свое име. Ако договорите и фактурите се изготвят от името на клиента (наредителя), се прилагат общите правила за издаване на фактури.

Код на операцията

При издаване на фактури се прилагат общите правила за посочване на кодове на транзакции. По-специално, код 01 обхваща продажбата или покупката на продукти (строителни работи/услуги), включително посреднически услуги. Единствените изключения са специалните кодове 04, 06, 10 и 13:

• код 04 – преводи за услуги, които посредникът извършва от свое име;
• код 06 – за операции, в които участва;
• код 10 – безвъзмездно прехвърляне на вещни права и активи;
• код 13 – извършване на основен ремонт на недвижими имоти.

Изброените кодове се посочват в Съвета на федерацията от лицето, което издава и регистрира документа в счетоводните дневници.

Как да преиздадете AD фактура

Тъй като агентът действа като посредник между действителните доставчици и купувачи, той е отговорен за повторното издаване на фактурата. Посредник, който продава стоките на клиента от свое име, посочва себе си като продавач във фактурите. Ако посредникът закупува продукти (стоки, услуги) от името на клиента, той е длъжен да посочи информация за доставчика в преиздадения SF.

Следователно посредникът ще трябва да издава фактури и на двете страни по сделките, както и да издава допълнителна фактура за заплащане на възнаграждение за услугите си. Всички SF трябва да бъдат отразени в част 1 и част 2 на дневника на акаунта.

СФ по АД в книгата за покупки

Ако клиентът закупува продукти чрез посредник, той трябва да изпълни следните стъпки за записване на транзакциите:

• получавате фактура от посредник с данните на действителния доставчик;
• получите копие от SF, който агентът действително е издал на продавача (този документ се представя като копие и не се отразява в книгата за покупки);
• допълнителна ДФ с размера на посредническото възнаграждение се регистрира в книгата за покупки по общите правила.

По-нататъшните действия ще зависят от статуса на агента – дали е платец на ДДС или е освободен от такова задължение. Книгата за покупки с отразени фактури по агентското споразумение се предава на Федералната данъчна служба съгласно общите правила.

Видеото по-долу ще ви каже как да генерирате консолидирана фактура за посредници в 1C:

Правила за изготвяне на фактури от агенти

Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137 установи нови правила за изготвяне на фактури от агенти (комисионери).

Въпреки факта, че тези правила влязоха в сила на 1 април 2012 г., много агенти все още имат въпроси. В тази статия ще се опитаме да обобщим и изясним основните въпроси, които възникват при изготвянето на фактури от агенти, без да се спираме на издаването от агенти на фактури за размера на собственото им възнаграждение, което се извършва по общия начин.

Посочените по-долу правила важат и за комисионерите.

Съгласно член 1005 от Гражданския кодекс на Руската федерация, съгласно споразумение за представителство, едната страна (агент) се задължава от името на другата страна (принципал) срещу заплащане да извършва правни и други действия от свое име, но за сметка на упълномощителя или от името и за сметка на упълномощителя.

Ако агентът действа от името на принципала, няма трудности при издаването на фактури:

В случай на продажба на стоки (строителни работи, услуги), принципалът издава фактура директно на купувача;
в случай на закупуване на стоки (строителни работи, услуги) за принципала, продавачът издава фактура директно на принципала.

Участието на агента в разглежданите ситуации (по отношение на задълженията, свързани с ДДС) може да се сведе само до получаване на фактура от принципала и предаването й на купувача или, обратно, до получаване на фактура от продавача и предаването й на главница.

Ако агентът действа от свое име, започва да се подчинява на изискванията на Данъчния кодекс на Руската федерация и Резолюция № 1137, задължаващи го да извършва определена процедура за издаване на фактури, главно така че принципалът, като платец на ДДС, има възможност да изпълнява задълженията си при разплащания с бюджета по ДДС.

Закупуване на стоки (работа, услуги)

За агент, закупуващ стоки (работа, услуги), права на собственост за принципала от свое име, Резолюция № 1137 установява следните правила:

1. При получаване на фактура от продавача на стоки (работи, услуги), агентът трябва да я регистрира в част 2 от дневника на получените и издадени фактури (клауза 11 от Правилата на дневника). Агентът не регистрира тази фактура в книгата за покупки (клауза „d“, клауза 19 от Правилата за поддържане на книгата за покупки).

2. Въз основа на показателите на получената фактура агентът изготвя собствена фактура. Фактурата се изготвя, като се вземат предвид следните характеристики:

1) ред 1 посочва датата на фактурата, съответстваща на датата на фактурата, издадена от продавача на агента, докато серийните номера на фактурите са посочени от агента в съответствие с неговата хронология (клауза „а“, клауза 1 от Правила за попълване на фактурата);

2) ред 2 посочва пълното или съкратеното наименование на продавача - юридическо лице в съответствие с учредителните документи или фамилията, собственото име, бащиното име на индивидуалния предприемач (клауза "в" на клауза 1 от Правилата за попълване издаване на фактура);

3) ред 2а посочва местоположението на продавача в съответствие с учредителните документи или мястото на пребиваване на индивидуалния предприемач (клауза „d“, клауза 1 от Правилата за попълване на фактура);

4) ред 2b посочва идентификационния номер на продавача и кода на причината за регистрация на продавача (клауза „e“, клауза 1 от Правилата за попълване на фактура);

5) ред 5 посочва подробностите (номер и дата на изготвяне) на платежни и сетълмент документи за прехвърляне на средства от агента към продавача и принципала към агента (клауза „h“ на клауза 1 от Правилата за попълване фактура).

Изготвената фактура се подписва от агента (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 2 март 2012 г. № 03-07-09/16).

3. Съставената фактура трябва да бъде регистрирана от агента в част 1 на дневника за получени и издадени фактури (клауза 7 от Правилата на дневника). Не се вписва в книгата за продажби (клауза 3 от Правилата за водене на книгата за продажби).

4. Агентът предава един екземпляр от съставената фактура, заедно със заверено копие от фактурата, издадена от продавача, на принципала (клауза 6 от Правилата за попълване на фактура, клауза „а“, клауза 15 от Дневника правила). Ако фактурата е издадена в електронен вид, тогава тя трябва да бъде предадена на принципала по електронни комуникационни канали.

Публикуване на допълнителна информация

Коментирайки новите правила за попълване на фактури, Министерството на финансите на Руската федерация обясни, че агентът има право да посочи информация за себе си в съставената от него фактура като допълнителна информация (Писма на Министерството на финансите на Руската федерация от 31.07.2012 г. № 03-07-09/97, от 02.03.2012 г. № 03-07-09/16, от 02.09.2012 г. № 03-07-15/17) и информация за агенцията. споразумение (например: номера и дати), съгласно които агентът се е задължил да закупи тези стоки (работи, услуги) (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 21 юни 2012 г. № 03-07-15/66).

Законовата процедура за отразяване на допълнителна информация във фактурата все още не е установена. В същото време Министерството на финансите на Руската федерация потвърждава, че посочването на допълнителни подробности (информация) във фактурите не е забранено от данъчното законодателство (писма на Министерството на финансите на Руската федерация от 19 юли 2012 г. № 03 -07-11/140 от 19 юли 2012 г. № 03-07-11 /141 от 09.02.2012 г. № 03-07-15/17). В същото време липсват конкретни разяснения от финансовия отдел относно отразяването на допълнителна информация в актуализирания формуляр на фактура. Въпреки това, в съвместно писмо на Министерството на финансите на Руската федерация и Федералната данъчна служба от 18 юли 2012 г. № ED-4-3/11915@, те считат за приемливо да добавят нови колони 1a и 1b към фактурата , които посочват номера на ценовата листа и номера на артикула на продукта.

В тази връзка, тъй като данъчното законодателство не предвижда никакви отрицателни последици за неспазване на последователността на попълване на данните за фактурата, ако тя съдържа задължителна информация, считам за възможно да посоча информация за агента и договора за представителство в допълнителни редове , например между редовете за продавача и изпращача: 2c, 2d, 2d и т.н., или в такава друга последователност, каквато организацията сметне за най-подходяща.

Обобщени фактури

Наскоро Министерството на финансите на Руската федерация даде недвусмислени разяснения, че в момента няма основания за изготвяне на „консолидирани“ фактури от агент, закупуващ стоки от свое име от различни продавачи (писма на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 юли 2012 г. № 03-07-09/97 и от 21.06.2012 г. № 03-07-15/66). Трябва да се отбележи, че не може да има различна позиция по този въпрос, тъй като фактурата, в съответствие с Резолюция № 1137, трябва да съдържа информация за продавача. Следователно една фактура може да съдържа информация само за един продавач.

Трябва да се отбележи, че в случай на закупуване на стоки (работи, услуги) от един продавач за един принципал, който е издал няколко фактури, считам, че всяка от тях трябва да бъде преиздадена; изготвянето на една фактура за отчетния период ще бъде бъде неправилно, тъй като в този случай изискването за съвпадение с датата на фактурата няма да бъде спазено.

Разделяне на фактури

Има ситуации, когато, напротив, агентите купуват стоки (работи, услуги) от един продавач в интерес на различни принципали. Нито Министерството на финансите на Руската федерация, нито данъчните власти предоставиха никакви обяснения как да преиздават фактури в тази ситуация.

В същото време считам, че в този случай, при получаване на фактура за цялата сума от продавача, агентът трябва да изготви няколко фактури: отделно за всеки купувач - принципал.

Във всяка от тези фактури агентът трябва да посочи информация за продавача: неговото име, адрес, данъчен идентификационен номер и контролен пункт. Датите на всички фактури на агента и датата на фактурата на продавача трябва да съвпадат; всяка фактура ще има собствена номерация. Разлики ще има и съответно в данните за купувача и платежните документи. Освен това фактурите ще се различават по показателите на колона 3 (количество (обем на услуги)), 5 (цена без ДДС), 8 (ДДС), 9 (цена с ДДС), а също и евентуално в показателите на колона 1 (наименование на стоките (описание на извършената работа, предоставените услуги), права на собственост).

Тъй като никоя от законовите разпоредби не установява, че агентът трябва да издаде фактура на принципала, която е абсолютно идентична с тази, получена от продавача, тази процедура за „преиздаване“ на фактури от агента не нарушава изискванията на Данъчния кодекс на Руската федерация и Резолюция № 1137.

Продажба на стоки (работа, услуги)

Агент, продаващ стоки (работа, услуги), права на собственост на принципала от свое име, издава фактура на купувача, съставена по общия начин, т.е. посочва вашите данни като продавач, както и дата и номер на фактура в съответствие с вашата хронология.

Издадената фактура трябва да бъде регистрирана от агента в част 1 на дневника за записване на получени и издадени фактури (клауза 7 от Правилата за поддържане на дневника); не се вписва в книгата за продажби (параграф 6 на клауза 20 от Правилата за поддържане на книгата за продажби).

Тъй като принципалът, продаващ стоки (работа, услуги) чрез агент, трябва да издаде собствена фактура, която посочва датата на издаване на фактурата на агента, информация за купувача и други данни в съответствие с фактурата, издадена от агента, агентът трябва да информира принципалът на показателите на фактурата им е издал фактури. В същото време, както следва от разпоредбите на Резолюция № 1137 и разясненията на Министерството на финансите на Руската федерация (писма на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 юли 2012 г. № 03-07-09/ 92 и от 15 май 2012 г. № 03-07-15/51), задължението на агента да предоставя на принципала издадените от него неустановени заверени копия от фактури, както и съхраняването на тези копия от принципала. . Следователно агентът може да предостави необходимата информация на принципала във всякаква форма.

Въз основа на данните, предоставени от агента, принципалът издава нова фактура със същата дата като фактурата, генерирана от агента. В този случай истинският купувач също е посочен като купувач, а не агент. Принципалът регистрира преиздадената фактура в част 1 от дневника за фактури (клауза 7 от Правилата на дневника), както и в книгата за продажби (клауза 20 от Правилата за книгата за продажби) и я прехвърля на агента.

След като получи този документ, агентът го регистрира в част 2 от дневника на фактурите (клауза 11 от Правилата на дневника).

При получаване на авансово плащане от купувача, процедурите на агента по издаване на фактури и регистрирането им остават същите.

Агент по опростената данъчна система

Агентите на опростената данъчна система винаги са се интересували от въпроса за необходимостта от изготвяне на фактури. Официалната позиция беше, че агентите, прилагащи опростената данъчна система и продаващи/купуващи стоки (строителни работи, услуги) на принципала, издават/преиздават фактури. В същото време многократно се отбелязва, че въз основа на фактури, издадени от агенти, използващи опростената данъчна система, купувачите на стоки имат право да приложат данъчно приспадане (писма на Министерството на финансите на Руската федерация от 26 март , 2012 г. № 03-07-11/82 от 16 май 2011 г. № 03-07-11/126 ).

Писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 април 2010 г. № 03-11-11/123 по отношение на комисионерите съдържа заключението, че тази процедура за издаване на фактури не води до задължението на комисионера да плащат ДДС в бюджета за стоки (работи, услуги), продадени от възложителя. Това заключение се потвърждава от арбитражната практика (Решение на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 09.07.2009 г. по дело № A52-4681/2008).

Ако обаче говорим за задължението за издаване на фактури, тогава трябва да се има предвид, че член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация възлага такова задължение на данъкоплатците на ДДС. Въпреки това, въз основа на параграф 2 от член 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организациите, прилагащи опростената данъчна система, не се признават за платци на ДДС, с изключение на ДДС, дължим в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация, когато внос на стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейна юрисдикция, както и ДДС, платен в съответствие с член 174.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Следователно задължението за издаване на съответните фактури на купувача на стоки (строителни работи, услуги) не се прилага за платците на опростената данъчна система, в резултат на което няма правни основания да се смята, че те са обект на разпоредбите на Резолюция № 1137.

По този начин е невъзможно да се задължат агентите, използващи опростената данъчна система, да следват изискванията на Резолюция № 1137 и да издават фактури в съответствие с процедурата, установена с тази Резолюция. Също така е невъзможно такъв агент да бъде държан отговорен за данъчни задължения поради липса на фактури.

В същото време агентите, използващи опростената данъчна система при закупуване на стоки (работа, услуги) за принципала или при продажба на стоки (работа, услуги) на принципала, могат да съставят фактури в съответствие с Резолюция № 1137. Данъчни рискове за агенти, използващи опростената данъчна система в случай на издаване в В разглежданите ситуации фактурите са практически намалени до нула.

Отговорност на агента

Член 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда отговорност за грубо нарушение на правилата за отчитане на приходите и разходите и обектите на данъчно облагане.

В същото време грубо нарушение на правилата за счетоводно отчитане на приходите и разходите и обектите на данъчно облагане означава липсата на първични документи или фактури или счетоводни или данъчни счетоводни регистри, систематично (два или повече пъти през една календарна година), ненавременно или неправилно отразяване в сметките на счетоводната отчетност, в данъчните счетоводни регистри и в отчитането на стопански операции на средства, материални активи, нематериални активи и финансови инвестиции на данъкоплатеца.

Следователно липсата на фактури, когато агентът трябва да ги има, е едно от основанията за наказателно преследване по член 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Някои експерти смятат, че това правило не може да се прилага за агенти (комисионери), тъй като липсата на фактури в този случай не води до нарушение на правилата за отчитане на приходите и разходите и облагаемите позиции, т.к. тези фактури не се използват от агенти при изчисляване на данъци.

Към този извод обаче трябва да се подходи критично. От конструкцията на член 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация следва, че престъпленията, за които е предвидена отговорност в параграфи 1 и 2 на член 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация, са престъпления с формален състав, т.е. не е необходимо да се вземат предвид отрицателните последици. Ето защо считам, че самият факт на липсата на фактура трябва да се признае за нарушение в този случай, ако според данъчното законодателство агентът трябва да разполага с тази фактура.

Друго е положението при нарушаване на реда за издаване на фактури. Тъй като нарушението на процедурата за издаване на фактури в член 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация не е посочено като грубо нарушение, следва да се отбележи, че този член не позволява агентът да бъде подведен под отговорност за факта, че издадената фактура от него при закупуване на стоки (строителни работи, услуги) за принципала или при продажба на стоки (строителни работи, услуги) на принципала е съставен неправилно (в нарушение на Резолюция № 1137).

Агентът обаче не трябва да забравя, че отрицателните последици от нарушението на изискванията на Резолюция 1137 от страна на агента под формата на рискове от неприлагане на приспадане на ДДС, когато агентът закупува стоки (строителни работи, услуги) в интерес на принципала ще възникват за принципала, а при продажба на стоки (строителни работи, услуги) на принципала - от купувача на тези стоки (строителни работи, услуги).

Фирмата е Агент за организиране на бизнес туристически събития. В съответствие с Правителствен указ 1137 от 26 декември 2011 г. „Относно формулярите и правилата за попълване (поддържане) на документи, използвани при изчисляване на данъка върху добавената стойност“, Агентът получава фактура от своя доставчик и я преиздава на своя Принципал от името на доставчик. Големият проблем е, че доставчикът предоставя документи много късно. Какво трябва да направи Агентът, ако доставчикът предостави документи след отчетния период? На коя дата агентът трябва да преиздаде фактурата на доставчика, ако събитието се е състояло например на 25 септември (и периодът вече е затворен), а доставчикът е предоставил документите на 15 ноември? До коя дата Агентът трябва да предостави отчета на Агента на своя Принципал?

Процедурата за предоставяне на отчети на принципала от агента се определя от договора. Ако няма такива условия в договора, протоколите трябва да се изготвят при изпълнение на поръчката или в края на договора. Във вашия случай отчетът може да бъде подаден след получаване на документи от доставчика.

Обосновката на тази позиция е дадена по-долу в материалите на системата Главбух

Ако клиентът закупува стоки (работа, услуги, права на собственост) чрез посредник, действащ от свое име (комисионер, агент), процедурата за издаване на фактури има някои характеристики.*

1. Продавачът издава фактура на името на посредника.

2. Въз основа на тази фактура посредникът издава фактура на името на клиента. В този случай посредникът задава номера на фактурата в съответствие с хронологията на фактурите, които издава. Датата трябва да съответства на датата на фактурата, получена от продавача.* На редове 2, 2а и 2б от фактурата посредникът посочва името и адреса на продавача, неговия данъчен идентификационен номер и контролен пункт. Редове 6, 6а и 6б предоставят информация за купувача (клиента). Всички останали показатели трябва да съответстват на показателите, посочени във фактурата, която продавачът на стоки (работи, услуги, права на собственост) е издал на името на посредника. Трябва да се отбележи, че при закупуване на стоки от няколко доставчика, посредникът няма право да издава консолидирана фактура на клиента. В същото време, като допълнителна информация, той може да посочи името на своята организация във фактурата, издадена на клиента. Такива разяснения се съдържат в писмото на Министерството на финансите на Русия от 31 юли 2012 г. № 03-07-09/97.

При регистриране на фактура в част 1 на регистъра на фактурите посредникът допълнително посочва:
– в колона 10 – името на продавача, от когото посредникът е закупил стоките за принципала;
– в колона 11 – ИНН и КПП на продавача.
Това следва от параграфи „k”–„l” на параграф 7 от Правилата за поддържане на дневник за фактури, Приложение 3 към.

3. Посредникът регистрира получената от продавача фактура в част 2 на дневника за фактури. Това изискване важи и за посредници, които не са платци на ДДС (клауза 3.1 от член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Посредникът не регистрира такъв документ в книгата за покупки. Това следва от разпоредбите на параграф 11 от Приложение 3 и параграф 19 от Раздел II на Приложение 4 към Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137.

Посредникът посочва информация за фактурата, получена от продавача, в колона 12 на част 1 от дневника на фактурите (подточка „m“ на клауза 7 от Правилата за поддържане на дневника на фактурите, Приложение 3 към Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137 ). Освен това, ако посредникът закупи стоки чрез подкомисионер (субагент), в част 2 от дневника на фактурите комисионерът (агент) трябва да регистрира фактурата, издадена от подкомисионера (субагент). В същото време в колона 10 на дневника се посочва името на подкомисионера (субагента), в колона 11 - неговият INN / KPP, а в колона 12 - код „1“.
Това следва от параграфи „k“–„m“ на параграф 11 от Правилата за поддържане на регистър на фактурите, Приложение 3 към Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137).

4. Посредникът издава фактура на клиента за размера на неговото възнаграждение. Регистрира такъв документ в част 1 на дневника на фактурите и в книгата за продажби.* Посредникът трябва да предостави втория екземпляр от фактурата на клиента. Това следва от разпоредбите на параграф 7 от Приложение 3 и параграф 20 от Раздел II на Приложение 5 към Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137.

5. Когато клиентът получи фактура от посредник за сумата на възнаграждението, той я регистрира в част 2 на дневника на фактурите и в книгата за покупки (клауза 11 от Приложение 3, точка 11 от Раздел II от Приложение 4 към Наредбата на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137). В същото време в колони 11–12 на книгата за покупки клиентът посочва информация за посредника (подточки „o“–„p“ клауза 6 от раздел II на Приложение 4 към Постановлението на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137).

Клиентът приема за приспадане на входящия ДДС въз основа на фактура, издадена от посредника (от името на продавача) на името на клиента.* Тази фактура трябва да бъде регистрирана в книгата за покупки на клиента (клауза 11 от раздел II на Приложение 4 към Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137). Като правило, в допълнение към посочения документ, за законно приспадане на данък от цената на закупените стоки (работа, услуги, права на собственост), клиентът трябва да има:
– копие от фактурата, издадена от продавача на името на посредника при изпращане на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги, прехвърляне на права на собственост) (въз основа на която посредникът е издал фактура на името на клиента);
– копия от първични счетоводни и разплащателни документи за сделката.

Олга Цибизова,

Началник отдел „Косвени данъци“.

данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Русия

2. Статия:3.7. Кой отчет ще помогне да се оправдаят разходите за посредническа сделка?

Колко често да подавате отчет.Посредническото споразумение първоначално трябва да уточни колко често агентът ще докладва.* Това е предвидено в член 1008 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Страните могат да решат този въпрос по свое усмотрение. Това може да е месец или тримесечие.

Е, разбира се, има значение колко често посредникът ще изпълнява инструкциите на принципала. Може би ще има толкова много сделки по договора, че отчетът ще трябва да се изготвя всяка седмица. Или дори ежедневно. За удобство и на двете страни.

В договора няма ли срокове за представяне на агенцията? Това означава, че документът ще трябва да бъде съставен по подразбиране съгласно правилата на член 1008 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Тоест, както се изпълнява поръчката - например, ако стоките се закупуват на партиди. Или при изтичане на договора.*

Какво трябва да бъде включено в доклада на агента.Няма стандартизиран формуляр за междинния отчет. Следователно можете сами да разработите формуляра на документа, ако е необходимо, в координация с контрагента. И е по-добре да направите това на етапа на сключване на договора. Да приложите попълнената бланка за отчет към договора. По този начин вашата компания ще се предпази преди всичко от евентуални разногласия с другата страна по сделката.

Тъй като докладът на агента е първичен документ, той трябва да съдържа задължителните данни, посочени в параграф 2 на член 9 от Федералния закон № 402-FZ от 6 декември 2011 г. Включително подписи на отговорни лица с преписи и техните длъжности.

От справката трябва да става ясно какъв е размерът на агентското възнаграждение. И какво точно плаща главницата? В този случай е необходимо да се направят препратки към договори и първични документи, въз основа на които посредникът е извършил възлагането. Например, ако агентът е закупил стоки за принципала, тогава трябва да се посочат подробностите на договора за доставка. Както и дата и номер на бележката за доставка.

Докладът може да съдържа и друга информация. Всичко зависи от спецификата на сделката. Ако съгласно договора агентът се ангажира да продава стоки или услуги, тогава отчетът отразява сумата, получена от купувачите. А в случай на закупуване на стоки те посочват размера на изразходваните средства. В края на краищата въз основа на тази информация принципалът ще възстанови разходите на посредника (член 1001 от Гражданския кодекс на Руската федерация).*

Какви документи трябва да бъдат приложени към доклада на медиатора?Копия от документи ще бъдат доказателство за разходите на агенцията. Същите, които са посочени в доклада.*

Между другото, по-добре е да се определи условието, че посредникът е длъжен да предостави копия от подкрепящи документи в договора за агенция.* И въпреки че това условие е пряко залегнало в параграф 2 на член 1008 от Гражданския кодекс на Руската федерация, няма да е излишно.

ОТНОСНО. Солдатова,експерти от списание "Главбух"

Книгата „Как вашата основна организация трябва да се промени поради нови правила“

3. ПИСМО НА МИНИСТЕРСТВОТО НА ФИНАНСИТЕ НА РУСКАТА СФЕРА от 17 септември 2009 г. № 03-07-09/47

Що се отнася до изготвянето на фактури за закупуване на стоки (работа, услуги) по агентски споразумения, * позицията по този въпрос, изложена в писмо на отдела от 22.02.2008 г. N 03-07-14/08, посочено в вашето писмо не се е променило.

По този начин принципалът, закупуващ стоки (работа, услуги) по споразумение за представителство, регистрира в книгата за покупки фактура за стоки (работа, услуги), издадена му от агента, отразяваща показателите на фактурата, издадена от продавача. В този случай в тази фактура ред 1 „Пореден номер и дата на издаване на фактура“ показва датата на издаване на фактурата на агента от продавача.*
Освен това, когато фактура е издадена от агента на принципала (купувача)
в редове 2 „Продавач“, 2a „Адрес“ и 2b „TIN/KPP на продавача“ на фактурата се посочва информация за продавача в съответствие с Правилата;
в редове 3 „Изпращач и неговия адрес” и 4 „Получател и неговия адрес” на фактурата се посочват данни съгласно Правилата;
ред 5 от фактурата посочва данните (номер и дата на изготвяне) на платежния документ или касовата бележка (при плащане с платежни документи или касови бележки, към които е приложена фактурата), посочени във фактурата на продавача, както и подробности (номер и дата на изготвяне) на документа за плащане и сетълмент или касова бележка при превода от принципала на авансовото плащане към агента;
в редове 6 „Купувач“, 6a „Адрес“ и 6b „TIN/KPP на купувача“ на фактурата се посочва информация за купувача (принципал) в съответствие с Правилата;
Колони 1-11 отразяват показателите на фактурата, издадена от продавача на агента.
В същото време Ви информираме, че предоставеното становище е с информативен и разяснителен характер и не Ви пречи да следвате нормите на законодателството относно данъците и таксите в разбиране, което се различава от тълкуването, изложено в настоящото писмо.

Моля, кажете ми как правилно да отразявам фактурите по агентски договор в книгата за покупки. Агентът издава удостоверение за изцяло извършената работа и прилага фактури за възнаграждение от свое име и фактури от превозвачи, които се издават на името на доставчиците на нашата организация. Ние нямаме договори с тези доставчици, сумите за предоставени услуги се превеждат изцяло на агента. Как правилно да отразим данните от фактурите в книгата за покупки?

В книгата за покупки данните от фактурите за закупуване на услуги чрез агент се отразяват с името на прекия изпълнител. Освен това в колони 11–12 на книгата за покупки счетоводителят трябва да посочи информация за посредника (агента). Операционен код "01"

Но фактурите за възнаграждението на посредника се регистрират в книгата за покупки, без да се попълват допълнителни колони по същия начин, както при закупуване на услуги от трета страна. Показва се кодът на операцията “01”.

Олга Цибизова,Началник на отдела за косвени данъци на Департамента за данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Русия

Как да подготвим фактури, дневници за фактури, книги за продажби и книги за покупки за посреднически сделки

Покупка чрез посредник

Ако клиент платец на ДДС закупи стоки (строителни работи, услуги, права на собственост) чрез посредник, действащ от негово име (агент, пълномощник), клиентът приема ДДС за приспадане въз основа на фактура, издадена от продавача на името на клиента. Данъчната система, използвана от посредника, не засяга документооборота между продавача и клиента. Тоест продавачът издава фактура директно на клиента, заобикаляйки посредника. Клиентът регистрира тази фактура в книгата за покупки. Това е посочено в параграф 11 от раздел II на приложение 4 към.

По подобен начин клиентът може да приспадне ДДС върху авансовото плащане, преведено от него на продавача чрез посредник. За целта клиентът трябва да притежава:

• споразумение, предвиждащо прехвърляне на аванс на посредник;
• копие от договора, предвиждащ последващо прехвърляне на авансовото плащане на продавача от посредника;
• платежни документи, потвърждаващи действителното прехвърляне на аванса на посредника;
• копия на платежни документи, потвърждаващи действителното прехвърляне на аванса на продавача от посредника;
• фактура, издадена от продавача на клиента за сумата на получения аванс. Ред 5 от тази фактура трябва да посочи данните на платежния документ, за който посредникът е превел аванса на продавача.

Тази процедура следва от разпоредбите на член 171, параграф 12 от Данъчния кодекс на Руската федерация, буква „з“ на параграф 1 от Приложение 1 към Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137 и се потвърждава от писмо на Министерството на финансите на Русия от 13 март 2013 г. № 03-07-11 /7651 .

Ако клиентът закупува стоки (работа, услуги, права на собственост) чрез посредник, действащ от свое име (комисионер, агент), процедурата за издаване на фактури има някои характеристики.

1. Продавачът издава фактура на името на посредника.

2. Въз основа на тази фактура посредникът издава фактура на името на клиента. В този случай посредникът задава номера на фактурата в съответствие с хронологията на фактурите, които издава. Датата трябва да съвпада с датата на фактурата, получена от продавача. В редове 2, 2а и 2б от фактурата посредникът посочва името и адреса на продавача, неговия данъчен идентификационен номер и контролен пункт. Редове 6, 6а и 6б предоставят информация за купувача (клиента). Всички останали показатели трябва да съответстват на показателите, посочени във фактурата, която продавачът на стоки (работи, услуги, права на собственост) е издал на името на посредника. Включително кода на валутата. Например, когато стоките (работата, услугите) се закупуват за чужд принципал (принципал). Ако продавачът (изпълнителят) е издал фактура на посредника в рубли, тогава чуждестранният клиент също трябва да издаде фактура в рубли (писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 март 2015 г. № 03-07-09/13804 ).

Към своята фактура посредникът прилага заверено от него копие от получената от продавача фактура. Ако посредникът е получил фактура от продавача по електронен път, той може да предостави на клиента заверено хартиено копие. В този случай върху копието трябва да се направи бележка, че оригиналната фактура е подписана с квалифициран електронен подпис. Това се казва в писмо на Министерството на финансите на Русия от 5 март 2015 г. № 03-07-09/11604.

Ако посредникът е закупил стоки (строителни работи, услуги, права на собственост) от няколко продавачи, той има право да посочи във фактурата данни от няколко фактури, получени от посредника от продавачите. Но това е възможно, ако всички фактури са издадени на една и съща дата. Когато изготвяте консолидирана фактура, вземете предвид специалния ред за попълване на някои редове (колони):

При регистриране на фактура в част 1 на регистъра на фактурите посредникът допълнително посочва:

• в колона 10 - името на продавача, от когото посредникът е закупил стоките за принципала;
• в колона 11 - ИНН и КПП на продавача.
  Това следва от параграфи „k“–„l“ на параграф 7 от Правилата за поддържане на регистър на фактурите, Приложение 3 към Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137.

3. Посредникът регистрира получената от продавача фактура в част 2 на дневника за фактури. Това изискване важи и за посредници, които не са платци на ДДС (клауза 3.1 от член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Посредникът не регистрира такъв документ в книгата за покупки. Това следва от разпоредбите на параграф 11 от Приложение 3 и параграф 19 от Раздел II на Приложение 4 към Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137.

Посредникът посочва информация за фактурата, получена от продавача, в колона 12 на част 1 от дневника на фактурите (подточка „m“ на клауза 7 от Правилата за поддържане на дневника на фактурите, Приложение 3 към Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137 ). Освен това, ако посредникът закупи стоки чрез подкомисионер (субагент), в част 2 от дневника на фактурите комисионерът (агент) трябва да регистрира фактурата, издадена от подкомисионера (субагент). В същото време в колона 10 на дневника се посочва името на подкомисионера (субагента), в колона 11 - неговият INN / KPP, а в колона 12 - код „1“.
Това следва от параграфи „k“–„m“ на параграф 11 от Правилата за поддържане на регистър на фактурите, Приложение 3 към Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137).

4. Посредникът издава фактура на клиента за размера на неговото възнаграждение (с изключение на посредниците в специални режими). Регистрира такъв документ в книгата за продажби. Посредникът трябва да предостави втория екземпляр от фактурата на клиента. Това следва от разпоредбите на параграф 20 от раздел II на Приложение 5 към Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137.

5. Когато клиентът получи фактура от посредника за размера на възнаграждението, той го регистрира в книгата за покупки (клауза 11 от раздел II на Приложение 4 към Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137).

Подобен алгоритъм от действия се използва при изготвяне и предаване на фактури за размера на плащането (частично плащане):

• издава се от посредника на продавача за предстоящи доставки;
• получени от посредника от клиента като посредническа такса.

Клиентът приема входящ ДДС за приспадане въз основа на фактура, издадена от посредника (от името на продавача) на името на клиента. Тази фактура трябва да бъде регистрирана в книгата за покупки на клиента (клауза 11 от раздел II на Приложение 4 към Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137). Като правило, в допълнение към посочения документ, за законно приспадане на данък от цената на закупените стоки (работа, услуги, права на собственост), клиентът трябва да има:

• копие от фактурата, издадена от продавача на името на посредника при изпращане на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги, прехвърляне на права на собственост) (въз основа на която посредникът е издал фактура на името на клиента);
• копия от първични счетоводни и сетълмент документи за сделката.

Ако посредник закупи стоки за няколко клиенти от един доставчик, тогава сумата на ДДС, начислена му от доставчика, се разпределя в няколко фактури. В резултат на това сумите на ДДС във фактурите, които всеки клиент получава от посредника, няма да съответстват на това, което се появява на копието на фактурата на доставчика. Подобно несъответствие обаче не може да стане причина за отказ на клиентите да приспаднат ДДС. Те имат право да претендират данък върху данъка в размер, посочен във фактурата от посредника. Подобни разяснения се съдържат в писма на Министерството на финансите на Русия от 14 март 2014 г. № 03-07-15/11221 и Федералната данъчна служба на Русия от 18 април 2014 г. № ГД-4-3/7473.

За потвърждаване на правото на приспадане от сумата на издадения аванс, освен издадената от посредника фактура, клиентът трябва да притежава:

• копие от фактура, издадена от продавача на посредника при получаване на плащане (частично плащане) за предстоящи доставки (въз основа на която посредникът е издал фактура на името на клиента);
• договор, сключен между посредника и продавача, както и договор, сключен между клиента и посредника (предвидящ авансово плащане по сделката за покупко-продажба);
• документи, потвърждаващи действителното прехвърляне на плащане (частично плащане) между страните по сделката (клиент, посредник и продавач).

За повече информация относно отчитането на ДДС при закупуване на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги, прехвърляне на права на собственост) по посреднически споразумения вижте Как да изчислим ДДС върху посреднически сделки.

Пример за издаване на фактури при закупуване на стоки чрез посредник

Алфа АД (клиент) сключи комисионен договор № 12 от 05.10.2015 г. с Хермес Трейдинг Къмпани ООД (посредник, платец на ДДС). Съгласно споразумението Хермес закупува стоки, собственост на Алфа. Размерът на възнаграждението, изплатено на посредника за предоставени услуги, е 17 700 рубли. (с ДДС - 2700 рубли).

На 20 октомври Хермес сключи договор за покупко-продажба на тостери с АД Производствена компания Мастер. Цената на договора е 118 000 рубли. (с ДДС - 18 000 рубли).

На 23 октомври стоката е изпратена до Хермес. Фактура от 23.10.2015 г. № 200 е издадена от счетоводителя на „Мастер” на името на „Хермес”.

При получаване на фактурата от Капитана, счетоводителят на Хермес я записва в част 2 на дневника за фактури. Освен това в част 1 на дневника, в колони 10–11, счетоводителят посочи данните за продавача („Капитан“), а в колона 12 – данните за фактурата, получена от „Капитан“. Счетоводителят не е записал фактурата в книгата за покупки. На същия ден счетоводителят на Хермес изпраща следното съобщение до Алфа:

Ситуация: как клиентът може да регистрира консолидирана фактура, получена от посредник, в книгата за покупки. Консолидираната фактура съдържа данни от няколко фактури на продавача

В този случай данните за консолидирана фактура могат да бъдат отразени в книгата за покупки по два начина: или един ред за общата сума, или отделни редове за всеки продавач.

Как точно е необходимо да се регистрират консолидирани фактури, издадени от посредници, не е посочено в Правилата за поддържане на книга за покупки, одобрени с Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137. Няма официални обяснения и от Федералната данъчна служба на Русия по този въпрос.

Следователно вие имате право да решите сами как да показвате данните от такава фактура в книгата: свити или разгънати. Основното е, че това не пречи на данъчните инспектори да проверяват общата сума на ДДС от консолидираната фактура за всички доставчици.

Метод 1. Един ред

След като сте избрали този подход, въведете само данните на посредника и общата сума на фактурата в книгата за покупки. Като този:

Метод 2. Отделни редове за всеки продавач

С този метод направете толкова записи в книгата за покупки, колкото продавачи има в обобщената фактура. Тоест въведете данните за всеки доставчик и данните за закупените стоки в отделни редове.