Инвестиции в асоциирани и съвместни предприятия. Счетоводно отчитане на инвестиции в асоциирани предприятия Отчитане на инвестиции в асоциирани предприятия МСС 28

Асоциирани компании- това са обществата:

в които инвеститорът има значително (съществено) влияние и които не са нито дъщерни, нито съвместни предприятия;

които могат да участват във вземането на решения във финансовите и оперативни дейности, но нямат право на контрол (формално 20-50% от гласовете).

Ако инвеститор повлияе на свързано предприятие, тогава той носи част от отговорността за представянето на последното. Значителното влияние на инвеститорите се проявява в следното:

представителство в съвета на директорите или друг подобен орган на управление на предприятието, в което е инвестирано;

участие в процеса на разработване на финансови и оперативни политики;

наличието на значителни парични потоци и транзакции между инвеститора и обекта, в който е инвестирано;

обмен на управленски персонал;

предоставяне на важна техническа информация.

За включване на зависими (асоциирани) дружества и съвместни предприятия в консолидираните отчети стандартът препоръчва използването на счетоводния метод на собствения капитал.

Метод на отчитане на собствения капитал, предполага, че инвестицията е първоначално призната по себестойност и нейната балансова стойност е увеличена или намалена с признатия дял на инвеститора в печалбата или загубата на предприятието, в което е инвестирано, след датата на придобиване. Делът на инвеститора в печалбата или загубата на предприятието, в което е инвестирано, се признава в печалбата или загубата на инвеститора. Приходите, получени от инвестираното, намаляват балансовата стойност на инвестицията. Може да е необходимо да се коригира балансовата стойност, за да се отразят промените в пропорционалния дял на инвеститора в инвестираното, които произтичат от промени в собствения капитал на инвестираното, които не са включени в неговия отчет за доходите. Такива промени включват тези, които възникват в резултат на преоценка на дълготрайни активи, както и когато възникват разлики от превалутиране на чуждестранни валути. Делът на инвеститора в промените в тези показатели се признава директно в капитала на инвеститора.

При изготвяне на консолидирани финансови отчети по метода на собствения капитал:

в актива на консолидирания счетоводен баланс се въвежда самостоятелна линейна позиция за отразяване на размера на инвестицията в зависимото дружество;

репутацията се изчислява, но не се показва като отделен ред във финансовите отчети;

малцинственото участие не е отразено в пасивите на консолидирания баланс;

Няма агрегиране по позиции на индивидуалните финансови отчети на инвеститора и асоциираното предприятие.

12.4. МСФО 11 Споразумение за съвместно споразумение

МСФО-11 дефинира „съвместен контрол“ като „... договорно колективно упражняване на контрол върху съвместно споразумение, което съществува само когато се изисква единодушното съгласие на страните, споделящи съвместен контрол, за вземане на решения относно съществени аспекти на споразумението“. В същото време МСФО-11 подчертава следното характеристики на съвместния контрол:

обусловеност от договор - споразумение за съвместна дейност, като правило, се съставя в писмена форма и определя условията за извършване на такава дейност;

контрол и съществени аспекти на операциите - МСФО 10 описва подход за оценка на наличието на съвместен контрол, както и за определяне на съществени аспекти на операциите;

единодушно съгласие - възниква в случаите, когато страните по споразумение за съвместна дейност упражняват колективен контрол върху тази дейност, но никоя от страните няма едноличен контрол върху нея.

Често срещана практика при съвместна дейност е една от страните по споразумението да бъде назначена за оператор или управител (наричан по-долу оператор). Страните по споразумението могат частично да делегират правомощия за вземане на решения на такъв оператор.

Ако се окаже, че операторът действа като агент, той признава само своите дялове в съвместното предприятие, както и възнаграждението за услугите на оператора. Третирането на интереса на оператора в съвместно споразумение ще зависи от това дали споразумението е съвместна операция или съвместно предприятие.

Зсъществени аспекти на дейността– ъъъслед това онези аспекти на съвместната дейност, които оказват значително влияние върху нейната рентабилност. Трябва да се използва професионална преценка за определяне на такива аспекти.

Решенията относно важни аспекти на дейността включват:

решения по оперативни въпроси и капиталови инвестиции, включително бюджета (например одобряване на програмата за капиталови инвестиции за следващата година);

решения за назначаване на ключов управленски персонал, привличане на изпълнители за предоставяне на услуги, определяне на тяхното възнаграждение и др.

Стандартът класифицира споразуменията за съвместни предприятия на два вида:

съвместни операции и

съвместни предприятия.

За първия вид съвместна дейност - съвместни операции - се използва методът за признаване на дела на съвместните активи, пасиви, приходи и разходи. Предполага се, че съвместен съдружник, във връзка със своя интерес в съвместната операция, признава:

вашите активи, включително вашия дял в общи активи;

неговите задължения, включително своя дял от съвместни задължения;

неговите приходи от продажбата на неговия дял в продуктите, произведени от съвместната дейност;

своя дял от постъпленията от продажбата на продукти, произведени от съвместната дейност;

техните разходи, включително техния дял от споделените разходи.

Вторият вид съвместна дейност – съвместни предприятия – изисква образуването на юридическо лице. Съвместният съдружник трябва да отчете инвестицията и да я отчете в консолидираните си отчети, като използва метода на собствения капитал (както в IAS 28), освен ако няма изключение за предприятието от освобождаването на метода на собствения капитал.

По този начин, къмконсолидираните финансови отчети са финансовите отчети на група от взаимосвързани организации, разглеждани като единна икономическа единица. Формата на бизнес комбинация или инвестиция се отразява в методите на консолидация, които в съответствие с МСФО включват:

метод на пълна консолидация;

метод за признаване на дела на съвместните активи, пасиви, приходи и разходи;

метод на собствения капитал.

Методите за консолидация и областите на тяхното приложение са представени в табл. 12.1 (като се вземат предвид стандартите, задължителни за употреба от 01.01.2013 г.).

Таблица 12.1 Методи за изготвяне на консолидирани финансови отчети

Методи за консолидация	МСФО, уреждащи процедурите за консолидация	Обект на консолидация
Метод на пълна консолидация	Консолидирани финансови отчети (МСФО 10)	Дъщерни предприятия (инвеститорът има контрол върху инвестираното)
Метод за признаване на дела на съвместните активи, пасиви, приходи и разходи		Съвместни операции
Метод на собствения капитал	Инвестиции в асоциирани предприятия и съвместни предприятия (МСС 28)	Асоциирани предприятия, Съвместни предприятия
Метод на собствения капитал	Съвместни споразумения (МСФО 11)	Съвместни предприятия

Въведение ‌

МСС 28 Инвестиции в асоциирани предприятия и съвместни предприятия
Той обаче не се използва за отчитане на инвестиции, които принадлежат на:
Дефиниции ‌

Асоциирана компания (сътрудник)е компания, в която инвеститорът има значително влияние.

Значително въздействие (значително влияние)– това е възможността да участвате във вземането на решения относно финансовата и оперативната политика на компанията, но не и да я контролирате или съвместно контролирате.

Метод на собствения капитал (метод на собствения капитал)е счетоводен метод, при който инвестициите първоначално се признават по действителните разходи за придобиване и след това се коригират за промените след придобиването в дела на инвеститора в нетните активи на предприятието, в което е инвестирано. Финансовият резултат на инвеститора включва неговия дял от печалбите и загубите на компанията, в която е инвестирано, а другият всеобхватен доход на инвеститора включва неговия дял от другия всеобхватен доход на компанията, в която е инвестирано.
Значително въздействие ‌

Значителното влияние обикновено се характеризира със собственост между 20% и 50% от акциите с право на глас на предприятието, в което е инвестирано.

Тези граници на влияние обаче не се считат за абсолютни. Инвеститор може да има значително влияние, без да има такъв дял от акции. В същото време наличието на голям пакет от акции не винаги показва способността да се повлияе значително върху дейността на инвестираната компания.

Стандартът описва допълнителни фактори, които показват наличието на значително влияние:

Метод на собствения капитал ‌

Инвеститорът отчита като отделен ред в отчета за финансовото състояние инвестицията в асоциираното или съвместното предприятие и като отделен ред в отчета за печалбата или загубата и другия всеобхватен доход за своя дял от печалбите или загубите и другия всеобхватен доход доход на асоциираното дружество или съвместното предприятие.

Според метода на собствения капитал:

инвестициите се записват първоначално по себестойност;

тяхната балансова стойност се увеличава или намалява с признатия дял на инвеститора в печалбите или загубите на предприятието, в което е инвестирано, след датата на придобиване;

доходът, получен от предприятието, в което е инвестирано, под формата на дивиденти намалява балансовата стойност на инвестицията;

може също да са необходими корекции на балансовата стойност, за да се отразят промените в дела на инвеститора в другия всеобхватен доход на предприятието, в което е инвестирано (например доход, произтичащ от преоценка на имоти, машини и оборудване). Делът на инвеститора в промените в другия всеобхватен доход се отразява като отделна позиция в другия всеобхватен доход на инвеститора.

Ако делът на инвеститор в загубите в асоциирано или съвместно предприятие надвиши неговия дял в инвестицията в него, той престава да признава по-нататъшни загуби.

Ако асоциираното или съвместното предприятие впоследствие покаже приходи, инвеститорът възобновява признаването на своя дял от приходите само след като неговият дял от приходите се сравни с неговия дял от непризнатите загуби.

В отделното отчитане на инвеститора инвестициите в дъщерни предприятия, асоциирани предприятия и съвместно контролирани предприятия, които не са класифицирани като активи, държани за продажба и не са част от групи за освобождаване, се отчитат:

или по себестойност;

или в съответствие с МСФО 9 Финансови инструменти.

Когато датите на отчитане на инвеститор и неговото асоциирано или съвместно предприятие са различни, асоциираното или съвместното предприятие трябва да изготви финансови отчети към същата дата като датата на отчитане на инвеститора, ако е възможно.

Ако отчетните дати не са еднакви, трябва да се направят корекции за значими сделки или събития между тях.

Разликата между отчетните дати не трябва да надвишава три месеца и трябва да остане същата за всеки период.

Ако асоциираното или съвместното предприятие използва счетоводни политики, които се различават от тези на инвеститора, трябва да се направят корекции, за да ги сближат.

Предишният пример за използване на метода на собствения капитал не съдържаше трудностите, свързани с разликата между размера на действителните разходи на инвеститора за придобиване на акции и балансовата стойност на дела от нетните активи на дружеството, в което се инвестира. Тази разлика трябва първо да се раздели на два компонента:

разликата между балансовата стойност и справедливата стойност на дела на компанията, в която е инвестирано, от нетните активи;

разликата между действителните разходи за инвестиция и справедливата стойност на съответния дял от нетните активи. Именно тази разлика е добра воля.

Активите на предприятието, в което е инвестирано, използвани за изчисляване на репутацията, не трябва да включват репутация, призната в отделните финансови отчети на асоциираното или съвместното предприятие. Инвеститорът признава отделен нематериален актив на дружество, в което е инвестирано, само ако отговаря на определението за нематериални активи в съответствие с

МСС 38 Нематериални активи.

Стандартът изисква положителната репутация, възникваща при придобиването на асоциирано или съвместно предприятие, да бъде включена в балансовата стойност на инвестицията и впоследствие да бъде тествана за обезценка.

Превишението на дела на инвеститора в разграничимите активи, пасиви и условни пасиви на асоциираното или съвместното предприятие над инвестираната сума трябва да се признае като приход в периода, в който асоциираното или съвместното предприятие е придобито. Печалбата от придобиване се включва в същия ред на отчета за доходите като дела на инвеститора в нетния доход на асоциираното или съвместното предприятие след придобиването.

10 000 000 долара. Неразпределената печалба на Компания D към тази дата беше

2 000 000 долара. По-долу е справедливата стойност на Компания D към датата на придобиване.

Балансова стойност	справедлива стойност	Коментари

		Срок на експлоатация към датата на закупуване 4 години

Справедливата стойност на оставащите нетни активи на Дружество D към датата на придобиване се приближава към тяхната балансова стойност.

Тестът за обезценка на репутацията, извършен на 31 декември 2013 г., показа, че тя трябва да бъде обезценена с $200 000.



Инвестиция в Д
Други нетни активи

Акционерен капитал
неразпределена печалба

Консолидиран отчет за финансовото състояние


Инвестиция в асоциирано дружество (P3)
Други нетни активи

Акционерен капитал
Неразпределена печалба (P4)


P1. Нетни активи на AK

Към датата на придобиване Към отчетната дата


Основен капитал 6000
Неразпределена печалба 2000
Корекция на разходите за сграда 4000
Корекция на стойността на земята (500)
P2. Добронамереност
Инвестиция
- Дял на нетните активи към датата на закупуване (40% x 11 500)
Репутация към датата на закупуване
Загуба от обезценка на репутация
Репутация към датата на отчета
P3: Инвестиция в асоциирано дружество
Първоначална инвестиция

Загуба от обезценка на репутация
Инвестиция в асоциирано предприятие към датата на отчета

P4. Задържани групови печалби
Неразпределена печалба М
Дел на M в промяната на нетните активи (40% x (17 500 – 11 500))
Загуба от обезценка на репутация
Задържани групови печалби

Счетоводно отчитане на транзакции между инвеститор и асоциирано предприятие или инвеститор и съвместно предприятие ‌

В някои случаи транзакциите между инвеститор и асоциирано предприятие или съвместно предприятие изискват определени корекции на финансовите резултати при отчитане на дела на инвеститора в приходите на предприятието, в което е инвестирано.

В съответствие с общата концепция за счетоводно отчитане на продажбите печалбите могат да бъдат признати само когато произтичат от сделки с несвързани лица при справедливи условия. Във всеки случай проблемът не възниква, ако транзакциите за покупко-продажба между инвеститора и асоциираното или съвместното предприятие се извършват по балансова стойност, без да се признават никакви финансови резултати.

В случай, че цената на сделката се различава от балансовата стойност, трябва да се направят съответните корекции. Докато при пълна консолидация на финансовите отчети на дъщерно дружество и инвеститор, целият вътрешен оборот и съответно печалбите и загубите се елиминират напълно, когато се прилага методът на собствения капитал, само компонентът на печалбата от сделката между инвеститора и асоциираното дружество или съвместното предприятие се премахва.

Не е необходимо да се изключват приходи и разходи от транзакции, тъй като методът на собствения капитал не предполага включването на оборота на компанията, в която е инвестирано, в отчитането на инвеститора.

Въпреки това е необходимо да се изключат печалбите от такива транзакции до степента на процента на собственост на инвеститора в капитала на асоциираното или съвместното предприятие. Това се отнася както за продажби от инвеститор на асоциирано дружество или съвместно предприятие, така и обратното, продажби от асоциирано дружество или съвместно предприятие на инвеститор.

Процесът на елиминиране на печалбите при транзакции, включващи прехвърляне на дълготрайни активи, е подобен на примера, разгледан по-горе, но признаването на финансовите резултати за такива транзакции става едновременно с изчисляването на амортизацията на прехвърлените дълготрайни активи.

Елиминиране на печалбата при сделки, свързани с дълготрайни активи.

Да кажем, че Ant, който притежава 25% от Ex, продава сграда с оставащ полезен живот от пет години на Ex за печалба от $100 000. Продажбата е извършена в края на 2010 г. Axe използва метода на линейната амортизация и планира да отпише цената на тази сграда равномерно през 2011–2015 г.

Публикации на компания Ant

Д-р Дял в печалбата Пр Kt инвестиции в Ex (100 000 x 25%) Публикации на компания Ant, 2011–2015 г.:
Dr Investments in Ex (25 000 / 5) Kt Дял в Ex печалби

Загуби от обезценка ‌

Репутацията представлява част от балансовата стойност на инвестицията в асоциирано или съвместно предприятие и не се признава отделно във финансовите отчети, така че не се извършва отделен тест за обезценка на репутацията в съответствие с изискванията на МСС 36 Обезценка на активи.

Вместо тестване за обезценка на репутация, тестването за обезценка на балансовата стойност на инвестицията като отделен актив се извършва чрез сравняване на балансовата стойност и възстановимата стойност (по-голямата от стойността в употреба и справедливата стойност минус разходите за продажба).

Тестване за обезценка се извършва, ако има индикация за обезценка в съответствие с МСС 36.

6.7 МСС 28 Счетоводно отчитане на инвестиции в асоциирани предприятия

Асоциирано предприятие, за целите на IAS, се определя като предприятие, върху което инвеститорът има значително влияние, но което не е дъщерно дружество или съвместно предприятие.

Съвместни предприятия- договорно споразумение между две или повече страни, ангажирани в стопанска дейност, предмет на съвместен контрол).

Дъщерно дружествоТова е предприятие, контролирано от друго предприятие, наречено дружество майка.

контрол(за целите на този стандарт) означава способността да се управляват финансовите и оперативни политики на предприятие, за да се извличат ползи от неговите дейности. Обикновено се счита, че съществува контрол, ако компанията майка контролира повече от 50% от акционерния капитал на дъщерното дружество.

Групае компанията майка и всички нейни дъщерни дружества.

Миноритарен дялпредставлява тази част от нетния оперативен доход и нетните активи на дъщерно предприятие, които не са присвоени пряко или непряко от компанията майка.

Концепцията за асоциирано предприятие в Русия е въведена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 юли 1995 г. № 81, която използва термина „зависимо предприятие“, чието определение е много подобно на определението на асоциирано предприятие в съответствие с IAS.

6.7.1 Основи

Съществено влияние, съгласно МСС 28, е способността да участваш в решенията относно финансовата и оперативната политика на предприятието, в което е инвестирано, но не и да контролираш тези политики. Съгласно МСС се счита, че даден инвеститор има значително влияние, ако притежава, пряко или непряко чрез дъщерни дружества, 20 процента или повече от правото на глас в предприятието, в което е инвестирано. В съответствие с руските счетоводни стандарти едно предприятие се счита за зависимо, ако инвеститорът притежава повече от 20% от акциите с право на глас по отношение на акционерно дружество и повече от 20% от акционерния капитал по отношение на дружество с ограничена отговорност .

Разликата между счетоводното отчитане на инвестициите в асоциирани предприятия съгласно IAS и руската счетоводна система се състои в използвания метод на оценка. В съответствие с руската счетоводна система, инвестициите в дъщерни компании, както и други видове дългосрочни инвестиции, се отразяват в баланса на инвеститора по цена на придобиване. Счетоводното отчитане на инвестициите по себестойност означава, че инвеститорът признава доход само когато са получени дивиденти от предприятието, в което е инвестирано.

Според МСС признаването на доход на базата на получени дивиденти може да не е адекватно отражение на дохода, получен от инвеститор от инвестиция в асоциирано предприятие, тъй като получените дивиденти може да имат малка връзка с представянето на асоциираното предприятие. Международните счетоводни стандарти предлагат инвестицията в асоциирано предприятие в повечето случаи да се отчита във финансовите отчети на инвеститора, като се използва имущественият метод.

6.7.2 Метод на свойствата

При този метод инвестициите се признават първоначално по себестойност. Впоследствие стойността на инвестицията се увеличава, за да отрази дела на инвеститора в печалбите на предприятието, в което е инвестирано, и намалява, за да отрази дела на инвеститора в загубите или дивидентите, получени от предприятието, в което е инвестирано. Делът на инвеститора в печалбите или загубите на предприятието, в което е инвестирано, се включва в нетния доход на инвеститора до степента, в която предприятието е инвестирало, отчита съответната информация.

Съгласно IAS инвестиция в асоциирано предприятие трябва да се отчита по себестойност само ако има строги дългосрочни ограничения, които значително намаляват способността за прехвърляне на средства към инвеститора, или ако инвестицията е направена единствено с цел препродажба в близко бъдеще .

Много от процедурите, използвани в метода на имуществото, са подобни на процедурите за консолидация, посочени в МСС 27, Консолидирани финансови отчети и счетоводно отчитане на инвестиции в дъщерни предприятия (обсъдени по-рано в тази глава). Ако асоциираното предприятие използва различни счетоводни политики от инвеститора, трябва да се направят съответните корекции във финансовите отчети на асоциираното предприятие.

Ако при имуществения метод делът на инвеститора в загубите на асоциираното предприятие стане равен или по-голям от текущата стойност на инвестицията, инвеститорът обикновено престава да включва своя дял в по-нататъшни загуби. Инвестициите се записват на нулева цена. Ако впоследствие асоциираното предприятие започне да печели печалби, инвеститорът възобновява записването на своя дял от печалбите едва след като неговият дял от печалбите се изравни с неговия дял от нетните загуби, които не са признати преди това.

6.7.3 Изисквания за представяне на информация във финансовите отчети

В съответствие с IAS следната информация трябва да бъде представена във финансовите отчети:

· подходящ списък и описание на ключови филиали, включително собственост и процент от правата на глас, ако се различават (руските счетоводни стандарти изискват информация за всички филиали, независимо от размера), и

· методи, използвани за отчитане на инвестициите.

Инвестициите в асоциирани предприятия, отчетени по метода на имуществото, трябва да се класифицират като нетекущи активи и да се показват като отделен ред в баланса. Делът на инвеститора в печалбите или загубите от такива инвестиции трябва да бъде показан като отделен ред в отчета за доходите.

6.7.4 Практически проблеми на прехода към МСС

Най-често срещаният проблем, с който се сблъскват руските компании, изготвящи финансови отчети в съответствие с IAS, е, че за да отчете инвестициите в асоциирани предприятия, използвайки метода на собствеността, предприятието трябва да получи финансови отчети, изготвени в съответствие с IAS и въз основа на единна счетоводна политика.

Обновен на 17.01.2019 г. в 17:30 ч 11 142 гледания

Тенденциите, които днес са характерни за пазарите на развитите страни, доведоха до факта, че компаниите постепенно се трансформират от монобизнеси в мултипредприятия, чиято отличителна черта е гъвкавостта. Това позволява на компаниите да се разширят на различни регионални и национални пазари, а също така позволява на бизнеса да разшири своите хоризонти чрез присъствието на трети страни в столицата.

Асоциацията е уникална форма на инструмент за управление на развитието на бизнеса, който ви позволява да увеличите общата икономическа ефективност чрез развитието на няколко паралелни направления на дейност чрез различни компании. Тъй като въпросът за вписването на капитала на едно дружество в капитала на друго се превърна в широко разпространено понятие, на ниво консолидирани финансови отчети възникна необходимостта от формулиране на определения и правила, регулиращи отразяването на такива специфични инвестиционни въпроси в отчетите. на управлявани и управляващи предприятия. Въз основа на тази обобщена задача беше разработен стандартът на МСФО IAS 28, който се превърна в съществено ръководство за компаниите по света в тази група въпроси. Ще говорим за приложението на стандарта при формирането на висококачествена финансова отчетност, неговите характеристики и практически ползи в тази статия.

МСС 28 – Общи

В разбирането на международната финансова система асоциираните предприятия/АП са юридически обединена група от компании. Група от предприятия може да бъде свързана помежду си или на базата на инвестиции на една компания в дейността на друга, или комбинирано - на ниво капиталови инвестиции, споразумения и управленска зависимост. Във всеки случай АП имат помежду си отношение на влияние на управляващото предприятие върху управляваното предприятие, независимо дали това влияние е решаващо или не:

Обичайната зависимост на управляващото дружество се изразява в способността на управляващото дружество да блокира решенията на зависимо предприятие, пряко или косвено да влияе върху самите решения и техните резултати. В съвременното разбиране такива възможности се проявяват на ниво органи на управление на компанията, лобистки въпроси чрез „наши собствени“ и косвена намеса в бизнеса на контролирана АП.
Така наречената „контролна” или „решаваща” зависимост възниква, когато управляващото дружество получи на свое разположение преобладаващ дял от собствеността в АП и упражни своето (вече законно) право да реорганизира управителните органи/общото събрание и да формира управленски състав. което ще отговаря напълно на интересите на компанията майка по въпросите на контрола върху свързаното с нея дъщерно дружество. Най-често такъв контрол възниква в резултат на придобиване на контролно участие върху пакет от акции на АП в резултат на инвестиция в капитала на въпросното дружество. Според разбирането на стандарта IAS 28 всеки инвеститор, който пряко/непряко притежава повече от двадесет процента от капитала на дружеството, има сериозно влияние върху въпросното предприятие.

Ясно е, че дори за да възникне обикновена зависимост, управляващото дружество трябва да има законното право да се намесва в бизнеса на друго дружество, което възниква в резултат на инвестицията. Но за да разгледаме по-подробно въпроса за взаимодействието между мениджъри и управлявани предприятия, е необходимо да се спрем допълнително на метода на влизане в капитала:

В първия случай асоциираните отношения между компаниите възникват на доброволна основа, когато страните първоначално се интересуват от съвместна работа или самият факт на възникване на злополука възниква по искане на управляващото дружество;
Вторият сценарий е инвестиция на открития пазар, когато една компания е готова да получи средства от трета компания за своето развитие в замяна на перспективата за получаване на съвместен доход. Това е особено вярно за стартиращи компании, които са насочени към стратегически инвеститори;
И третият сценарий е принудителната инвестиция, когато влиянието или придобиването на контрол върху компания е специална задача на (не винаги приятелска) втора страна. Такива инвестиции често се случват чрез различни сложни схеми без доброволното съгласие на свързаното лице чрез закупуване на акции на свободния пазар, навлизане в капитал чрез заеми и други вратички, които впоследствие позволяват въпросното предприятие да бъде контролирано или поне повлияно от него .

Всеки от разглежданите от нас сценарии за влизане в капитала на друго предприятие е възможен. Можете да реагирате по различен начин, например на неприятелски инвестиции, но ако в резултат на определени действия делът на инвестициите надхвърли 20%, този въпрос попада в разпоредбите на стандарта МСФО IAS 28. Трябва да се отбележи, че счетоводството инвестиции в асоциирани дружества съгласно МСФО 28 позволява контрол от страна на инвеститор, който притежава по-малко от двадесет процента от капитала на съвместното предприятие, но това трябва да бъде обосновано.

МСС 28 – Съображения за прилагане

Фактът, че инвеститорът има достатъчно влияние върху дейността на въпросното съвместно предприятие, се потвърждава не само от законното право на дял в капитала на предприятието, но и от допълнителни характеристики на изпълнението на редица значими процеси на управление :

Инвеститорът има възможност да бъде представен в борда на директорите, висшето ръководство или подобен управителен орган на въпросното асоциирано дружество.
Инвеститорът участва във вземането на решения относно разпределението на печалбата, изплащането на дивиденти или разработването на политиката на финансово управление на компанията.
Инвеститорът получава достъп до или обменя/разменя важна техническа или технологична информация с инвестиционния обект, включително производствена технология, защитени патенти, ноу-хау и др.
Инвеститорът и асоциираната компания сменят управленския персонал в своята група по указание на оказващата влияние страна.
Инвеститорът може да има преференциално право за обратно изкупуване на допълнителни дялове в акциите на свързано предприятие или, обратно, да повлияе на ограничаването на кръга от лица, на които е разрешено да инвестират в свързан обект.

Съгласно МСФО 28, инвестициите в асоциирани предприятия първоначално се отчитат по себестойност, а балансовата стойност на инвестицията впоследствие се увеличава или намалява чрез признаване на дела на инвеститора в печалбата или загубата на предприятието в бъдещи периоди. Паричните трансфери към инвеститора, получени от инвестираното по време на разпределението на печалбата, намаляват балансовата стойност на инвестицията по същия начин, както тази стойност се коригира в резултат на преоценката на дълготрайните активи на управляваното дружество или преизчисляването на финансовите отчети в друга чужда валута.

Методът на собствения капитал в съответствие с МСС 28 ще отчита всички инвестиции в асоциирани предприятия, с изключение на инвестициите, класифицирани като държани за продажба. Ако инвестиция, която преди е била призната като държана за продажба, вече не отговаря на изискванията на това сегментиране, тогава тя трябва да бъде осчетоводена по метода на собствения капитал от датата на прекласификацията и предишните финансови отчети трябва да бъдат коригирани.

Само размерът на дохода на инвеститора не е достатъчна основа за оценка на рационалността на влизане в капитала на друго предприятие, тъй като размерът на дохода сам по себе си не отразява резултатите от дейността на предприемача. Всеки инвеститор е заинтересован от нейното представяне и допринася за успеха на компанията не само чрез инвестиции, но и като упражнява правото си на влияние, за да гарантира безопасността и доходността на своите инвестиции. Следователно, съгласно МСФО 28, отчитането включва информация за дела в печалбата и загубата на асоциирано предприятие, което, наред с други неща, демонстрира на потребителите на финансови отчети ефективността на процесите на управление в асоциираната група от компании. Основно методът на собствения капитал допринася за формирането на пакет от отчетни данни, които отразяват реалната картина на нетните активи на инвеститора, печалбата или загубата от инвестиции, направени в капиталовата инвестиция.

Инвеститорът престава да отчита инвестициите, използвайки метода на собствения капитал от момента, в който загуби значително влияние върху асоциираното предприятие. След това преоценява оставащата инвестиция в бившия обект, в който е инвестирано, по справедлива стойност и признава в собствената си печалба/загуба всяко несъответствие между справедливата стойност на задържаната инвестиция и постъпленията от продажбата на лихвата и балансовата стойност на инвестицията към датата на загуба на влияние.

Загубата на значително влияние не е непременно свързана с намаляване на дела в конкретно предприятие, но може да бъде следствие от външни причини, върху които дружеството не е имало възможност да окаже влияние. Такива причини включват прехвърлянето на собствеността на съвместното предприятие под контрола на държавата (национализация), налагането на съдебни, административни или регулаторни ограничения върху бизнеса на асоциирано дружество или правата на инвеститор да управлява обекта на неговото инвестиции.

В съответствие с изискванията на МСС 28, инвеститорите използват само последните финансови отчети на асоциираното дружество. Ако има разлика в отчетните дати на инвеститора и асоциираното предприятие, в което е инвестирано, асоциираното предприятие изготвя пакет от финансови отчети за инвеститора, който съвпада с отчетните дати на компанията инвеститор. Данните за отчитане на AP трябва да бъдат коригирани, като се вземат предвид изискванията на счетоводната политика на компанията инвеститор за подобни транзакции и събития, настъпили при идентични обстоятелства.

Делът на инвеститор в загубите от участие в асоциирано предприятие ще престане да се признава, когато сумата на загубите е равна или надвишава дела на инвеститора в предприятието, в което е инвестирано. Когато делът на инвеститора в загубите достигне нула, всички допълнителни загуби или пасиви се признават въз основа на правните задължения на инвеститора във връзка с такива въпроси.

Изискванията на МСФО 28 определят обхвата на информацията, която подлежи на оповестяване като част от отчитането на инвестиции в асоциирани предприятия:

Справедливата стойност на инвестициите в асоциирани предприятия при наличие на оповестени котирани цени;
Обобщена финансова информация на асоциираното предприятие, включително сумите на активите, пасивите, печалбите и загубите;
Причините, поради които инвеститор, който притежава по-малко от двадесет процента от акциите, вярва, че може да има значително влияние върху обекта на своята инвестиция и обосновката за това влияние. Обратно, инвеститор, който притежава повече от двадесет процента от интерес и твърди, че няма контрол, трябва да обясни на потребителите на изявленията причините и факторите, довели до тази ситуация.
Разкрийте информация относно естеството и състава на ограниченията, които AP има, които ще повлияят на способността на инвестираното да прехвърли средства на инвеститора под формата на дивиденти, плащания по заем или изплащане на аванси.
Правни задължения, поети от инвеститор по отношение на дългови инструменти и други задължения на асоциирано дружество.
Допълнителни задължения, които инвеститорът може да има във връзка със солидарната отговорност на инвеститора в дейността на инвестиционния обект.

Изводи и заключение

Стандартът МСФО IAS 28 регулира частта от финансовите отчети, която показва ефективността на капиталовите инвестиции, направени от „големия бизнес“ в AP. Този управленски инструмент е още една възможност за прогресивно развитие на бизнеса и увеличаване на собствения ви общ доход, поради което не може да не бъде обособен в специална категория в консолидираните финансови отчети. Прилагането на стандарт IAS 28 позволява на компаниите, отчитащи се в съответствие с международните финансови стандарти, да оценят този инструмент за управление и да разкрият влиянието му върху цялостното финансово състояние. В същото време потребителите на финансови отчети получават допълнителен блок от аналитични данни за вземане на последващи управленски решения.

Обхват на приложение

1 Настоящият стандарт IAS 28 се прилага при счетоводно отчитане на инвестиции в асоциирани предприятия. Въпреки това, той не се прилага за инвестиции в асоциирани предприятия, притежавани от:

а) предприятия, специализирани в рискови инвестиции;
б) взаимни фондове и подобни предприятия, включително застрахователни фондове, чиято стойност на дяловете е свързана с изпълнението на инвестицията,

които при първоначално признаване се класифицират или като оценени по справедлива стойност в печалбата или загубата за периода, или като държани за търгуване и отчетени в съответствие с МСС 39 Финансови инструменти: Признаване и оценяване . Такива инвестиции трябва да се оценяват по справедлива стойност в съответствие с МСС 39 и промените в тяхната справедлива стойност трябва да се признават в печалбата или загубата в отчетния период, в който настъпва промяната. Предприятие, което има такава инвестиция, трябва да оповести информация, както се изисква от параграф 37(е).

Дефиниции

2 В този стандарт МСС 28Следните термини се използват с посочените значения:

Асоциирано предприятие - предприятие, включително неперсонифицирано предприятие, като партньорство, върху което инвеститорът има значително влияние и което не е нито дъщерно дружество, нито участие в съвместното предприятие.

Консолидирани финансови отчети - финансови отчети на групата, представени като финансови отчети на отделна икономическа единица.

контрол - правото да определя финансовата и оперативната политика на предприятието с цел извличане на ползи от дейността му.

Метод на собствения капитал - счетоводен метод, при който инвестициите се оценяват по себестойност при първоначално признаване и след това стойността им се коригира, за да отрази промените в дела на инвеститора в нетните активи на предприятието, в което е инвестирано, след придобиването. Печалбата или загубата на инвеститора включва дела на инвеститора в печалбата или загубата на предприятието, в което е инвестирано.

Съвместен контрол - разпределение на контрола върху икономическите дейности, предвидени в договора; съвместен контрол съществува само когато стратегическите финансови и оперативни решения изискват единодушното одобрение на всички страни, съвместно контролиращи икономическата дейност (т.е. съвместните съдружници).

Отделни финансови отчети- финансови отчети, изготвени от компания майка, инвеститор в асоциирано предприятие или участник в съвместно контролирано предприятие, в които инвестициите се отчитат на базата на прякото участие в собствения капитал, а не на базата на отчетените финансови резултати и нето на предприятието, в което е инвестирано активи.

Значително влияние - правото на участие във вземането на решения относно финансовата и оперативната политика на предприятието, в което е инвестирано, което не представлява контрол или съвместен контрол върху тези политики.

Свързано предприятие- предприятие, включително некорпорирано предприятие, като партньорство, което се контролира от друго предприятие, наречено предприятие майка.

3 Финансовите отчети, изготвени по метода на собствения капитал, не са отделни финансови отчети, нито са финансови отчети на предприятие, което няма дъщерни предприятия, асоциирани предприятия или участия в съвместни предприятия.

4 Отделни финансови отчети са тези, които се представят в допълнение към консолидираните финансови отчети, финансовите отчети, които включват инвестиции по метода на собствения капитал, и финансовите отчети, които включват пропорционална консолидация на участия в съвместно предприятие. Отделните финансови отчети могат или не могат да бъдат допълнение към, или да придружават, или да придружават тези финансови отчети.

5 Предприятия, освободени от консолидация в съответствие с параграф 10 от МСС 27 Консолидирани и отделни финансови отчети от прилагането на пропорционална консолидация в съответствие с параграф 2 от МСС 31 „Участие в съвместно предприятие“ или от прилагането на метода на собствения капитал в съответствие с параграф 13(в) от настоящия стандарт, може да представи отделни финансови отчети като единствените си финансови отчети.

Значително влияние

6 Ако инвеститор, пряко или непряко (например чрез дъщерни предприятия), притежава 20 процента или повече от правата на глас в предприятие, в което е инвестирано, се счита, че инвеститорът има значително влияние, освен ако няма убедителни доказателства за противното. Обратно, ако инвеститор пряко или непряко (например чрез дъщерни дружества) притежава по-малко от 20 процента от правата на глас в предприятие, в което е инвестирано, тогава инвеститорът не се счита за оказващ значително влияние, освен ако няма убедителни доказателства за противното. Наличието на голямо или контролиращо участие в друг инвеститор не изключва непременно инвеститора да има значително влияние.

7 Значителното влияние на даден инвеститор обикновено се демонстрира чрез едно или повече от следните:

(a) представителство в борда на директорите или подобен управителен орган на предприятието, в което е инвестирано;
б) участие в процеса на създаване на политика, включително участие в решения за изплащане на дивиденти или друго разпределение на печалби;
в) наличието на значителни сделки между инвеститора и предприятието, в което е инвестирано;
г) обмен на управленски персонал;
д) предоставяне на важна техническа информация.

8 Предприятието може да притежава варанти за акции, опции за акции, дългови или капиталови инструменти, които са конвертируеми в обикновени акции, или други подобни инструменти, които, ако бъдат упражнени или конвертирани, биха могли да предоставят на предприятието допълнителни права на глас или да намалят правата на глас на друга страна в по отношение на финансовите и оперативни политики на друго предприятие (т.е. потенциални права на глас). Съществуването и влиянието на потенциални права на глас, които в момента могат да бъдат упражнявани или конвертируеми, включително потенциалните права на глас на други предприятия, са фактори, които трябва да се вземат предвид при оценката дали дадено предприятие има значително влияние. Потенциалните права на глас в момента не могат да бъдат упражнявани или конвертируеми, ако например не са упражними или конвертируеми до определена бъдеща дата или настъпването на определено събитие.

9 При оценката дали потенциалните права на глас пораждат значително влияние, предприятието трябва да вземе предвид всички факти и обстоятелства (включително условията на потенциалните права на глас и други договорни разпоредби, взети поотделно или в съвкупност), които засягат потенциалните права, различни от намеренията и финансовата способност на ръководството да упражнява или конвертира тези потенциални права.

10 Предприятие губи значително влияние върху предприятието, в което е инвестирано, когато загуби правото да участва в решенията относно финансовата и оперативната политика на това предприятие, в което е инвестирано. Загубата на значително влияние може или не може да бъде придружена от промяна в абсолютните или относителните дялове. Например, това може да се случи, ако асоциираното предприятие стане обект на държавен, съдебен, административен или регулаторен контрол. Това може да стане и в резултат на договор.

Метод на собствения капитал

11 Съгласно метода на собствения капитал инвестиция в асоциирано предприятие първоначално се признава по себестойност и нейната балансова стойност впоследствие се увеличава или намалява чрез признаване на дела на инвеститора в печалбата или загубата на предприятието, в което е инвестирано, след датата на придобиване. Делът на инвеститора в печалбата или загубата на предприятието, в което е инвестирано, се признава в печалбата или загубата на инвеститора. Средствата, получени от предприятието, в което е инвестирано, в резултат на разпределение на печалбите намаляват балансовата стойност на инвестицията. Балансовата стойност на инвестицията също се коригира, за да отрази промените в пропорционалния дял на инвеститора в инвестираното, които произтичат от промени в другия всеобхватен доход на инвестираното. Такива промени възникват по-специално във връзка с преоценката на дълготрайни активи и във връзка с разликата от превода на отчети в друга валута. Делът на инвеститора в тези промени се признава в другия всеобхватен доход на инвеститора (вж. IAS 1 "Представяне на финансови отчети"(както е изменен от 2007 г.)).

12 Когато съществуват потенциални права на глас, делът на инвеститора в печалбата или загубата на предприятието, в което е инвестирано, или промените в собствения капитал на предприятието, в което е инвестирано, се определя на базата на текущите дялове на собственост и не отразява възможното упражняване или преобразуване на потенциални права на глас.

Приложение на метода на собствения капитал

13 Инвестиция в асоциирано предприятие се отчита по метода на собствения капитал, освен ако:

(a) инвестицията е класифицирана като държана за продажба в съответствие с МСФО 5 „Нетекущи активи, държани за продажба и преустановени дейности“;
(б) прилага се изключението в параграф 10 от МСС 27, че предприятие майка, което също има инвестиция в асоциирано предприятие, не е необходимо да представя консолидирани финансови отчети;
(в) всички от следните са верни:
- (i) инвеститорът е изцяло притежавано дъщерно дружество на друго предприятие или частично притежавано дъщерно дружество на друго предприятие и другите негови собственици, включително тези, които иначе не биха имали право на глас, са били информирани, че инвеститорът не използва метод на собствен капитал и не възразява срещу него;
- (ii) дългови или капиталови инструменти на инвеститора не се търгуват публично (на национална или чуждестранна фондова борса или на извънборсовия пазар, включително местни и регионални пазари);
- (iii) инвеститорът не е подал своите финансови отчети и не е в процес на подаване на своите финансови отчети в комисия по ценни книжа или друг регулаторен орган с цел пускане на какъвто и да е вид инструмент на публичния пазар;
- (iv) крайната или междинна компания майка на инвеститора изготвя консолидирани финансови отчети, които са публично достъпни в съответствие с изискванията на Международните стандарти за финансово отчитане.

14 Инвестициите, описани в параграф 13, буква а), се отчитат в съответствие с МСФО 5.

15 Ако инвестиция в асоциирано предприятие, класифицирана преди това като държана за продажба, вече не отговаря на критериите за такава класификация, тя се отчита по метода на собствения капитал от датата на класифицирането като държана за продажба. Финансовите отчети за всички периоди след датата, на която инвестицията е класифицирана като държана за продажба, трябва да бъдат съответно коригирани.

16 [Изтрит]

17. Признаването на дохода по степента на разпределение не е адекватна база за оценка на дохода на инвеститор от инвестиция в асоциирано предприятие, тъй като разпределенията може да не отразяват резултатите на асоциираното предприятие. Тъй като инвеститорът има значително влияние върху асоциираното предприятие, той има интерес от представянето на асоциираното предприятие и следователно от възвръщаемостта на неговата инвестиция. Инвеститорът отразява своя интерес, като включва във финансовите отчети своя дял от печалбите или загубите на асоциираното предприятие. В резултат на това използването на метода на собствения капитал предоставя финансови отчети с по-подробна информация за нетните активи и печалбата или загубата на инвеститора.

18 Инвеститорът трябва да преустанови използването на метода на собствения капитал от датата, на която престане да има значително влияние върху асоциираното предприятие и от тази дата да отчита своята инвестиция в съответствие с МСС 39, при условие че асоциираното предприятие не стане дъщерно предприятие или съвместно предприятие в рамките на значението на в МСС 31. Когато се загуби значително влияние, инвеститорът трябва да оцени по справедлива стойност всяка инвестиция, запазена в бившето асоциирано предприятие. Инвеститорът трябва да признае в печалбата или загубата всяка разлика между:

а) справедливата стойност на всяка задържана инвестиция и всички постъпления от продажбата на част от инвестицията в асоциираното предприятие; И
(б) справедливата стойност на инвестицията към датата, на която значителното влияние престава.

19 Когато едно предприятие престане да бъде асоциирано предприятие и бъде осчетоводено в съответствие с МСС 39, справедливата стойност на инвестицията към тази дата се оценява като нейната справедлива стойност при първоначалното признаване като финансов актив в съответствие с МСС 39.

19А Ако инвеститор загуби значително влияние в асоциирано предприятие, инвеститорът отчита всички суми, признати в друг всеобхватен доход по отношение на асоциираното предприятие на същата база, както ако асоциираното предприятие се е освободило директно от свързаните активи или пасиви. Следователно, ако печалба или загуба, призната преди това от асоциирано предприятие в друг всеобхватен доход, се прекласифицира в печалба или загуба при продажбата на свързаните активи или пасиви, инвеститорът прекласифицира печалбата или загубата от собствения капитал в печалбата или загубата (като корекция на прекласификация ). в случай на загуба на значително влияние в асоциираното предприятие. Например, ако асоциирано предприятие има финансови активи, държани за продажба и инвеститорът загуби значително влияние в асоциираното предприятие, инвеститорът трябва да прекласифицира в печалба или загуба печалбата или загубата, признати преди това в друг всеобхватен доход по отношение на тези активи. Ако прякото участие на инвеститор в асоциирано предприятие е намалено, но предприятието, в което е инвестирано, продължава да бъде асоциирано предприятие, инвеститорът трябва да прекласифицира в печалбата или загубата само съответната сума на печалбата или загубата, призната преди това в друг всеобхватен доход.

20 Много от процедурите при прилагане на метода на собствения капитал са подобни на консолидационните процедури в МСС 27. В допълнение, концепциите, които са в основата на процедурите при счетоводно отчитане на придобиването на дъщерно предприятие, се използват и при счетоводното отчитане на придобиването на инвестиция в асоциирано предприятие.

21 Делът на групата в асоциираното предприятие е съвкупността от дяловете на компанията майка и нейните дъщерни предприятия в асоциираното предприятие. Инвестициите на други асоциирани предприятия или съвместни предприятия на групата не се вземат предвид за тези цели. Ако асоциираното предприятие има дъщерни предприятия, асоциирани предприятия или участва в съвместно предприятие, печалбата или загубата и нетните активи, използвани при прилагането на метода на собствения капитал, са печалбата или загубата и нетните активи, признати във финансовите отчети на асоциираното предприятие (включително дела на асоциираното предприятие от печалби или загуби и нетни активи на собствените си асоциирани предприятия и съвместни предприятия), след корекции, необходими за спазване на единни счетоводни политики (вижте параграфи 26 и 27).

22 Печалбите и загубите, произтичащи от транзакции нагоре и надолу по веригата между инвеститор (включително неговите консолидирани дъщерни предприятия) и асоциирано предприятие, се признават във финансовите отчети на инвеститора само до степента, в която не могат да бъдат приписани на участието на инвеститора в това асоциирано предприятие. Сделките отдолу нагоре, например, включват продажба на активи на инвеститор от асоциирано дружество. Пример за сделка отгоре надолу е продажбата на активи на съдружник от инвеститор. Делът на инвеститора в печалбите и загубите на асоциираното предприятие от тези транзакции е изключен.

23 Инвестиция в асоциирано предприятие се отчита по метода на собствения капитал от датата, на която предприятието става асоциирано предприятие. Когато се придобие инвестиция, разликата между цената на инвестицията и дела на инвеститора в нетната справедлива стойност на разграничимите активи и пасиви на асоциираното предприятие се отчита, както следва:

(a) репутацията, отнасяща се към асоциираното предприятие, е включена в балансовата стойност на инвестицията. Амортизацията на тази репутация не е разрешена.
(б) превишението на дела на инвеститора в нетната справедлива стойност на разграничимите активи, пасиви и условни задължения на асоциираното предприятие над цената на инвестицията се елиминира от балансовата стойност на инвестицията и вместо това се признава като приход при определяне на дела на инвеститора от печалбата или загубата на асоциираното предприятие за този отчетен период, през който е придобита инвестицията.

Освен това се правят необходимите корекции на дела на инвеститора в печалбите или загубите на асоциираното предприятие след придобиването, за да се отрази, например, амортизацията на активи въз основа на тяхната справедлива стойност към датата на придобиване. По подобен начин се правят подходящи корекции на дела на инвеститора в печалбите или загубите на асоциираното предприятие след придобиването, за да се отчетат загубите от обезценка, признати от асоциираното предприятие, като например корекции за обезценка на репутация или имоти, машини и съоръжения.

24 Когато прилага метода на собствения капитал, инвеститорът използва най-новите финансови отчети на асоциираното предприятие. Ако крайните дати на отчетния период на инвеститора и асоциираното предприятие са различни, асоциираното предприятие изготвя финансови отчети за инвеститора към същата крайна дата на отчетния период като собствените финансови отчети на инвеститора, освен ако това не е практично.

25 Ако, в съответствие с параграф 24, финансовите отчети на асоциирано предприятие, използвани при прилагането на метода на собствения капитал, са представени към отчетна дата, различна от финансовите отчети на инвеститора, трябва да се направят корекции, за да се отразят ефектите от значителни сделки или събития възникващи между тази дата и датата на отчитане на инвеститора. Във всеки случай разликата между крайната дата на отчетния период на асоциираното предприятие и крайната дата на отчетния период на инвеститора не трябва да надвишава три месеца. Продължителността на отчетните периоди и разликите в крайните дати на отчетните периоди трябва да бъдат еднакви за всеки период.

26. Финансовите отчети на инвеститора трябва да бъдат изготвени въз основа на използването на единни счетоводни политики за подобни транзакции и събития, които се случват при подобни обстоятелства.

27 Ако асоциираното предприятие има счетоводни политики, които се различават от тези на инвеститора за подобни транзакции и събития при подобни обстоятелства, са необходими корекции, за да се приведат счетоводните политики на асоциираното предприятие в съответствие с тези на инвеститора, ако финансовите отчети на асоциираното предприятие се използват от инвеститор по метода на собствения капитал.

28 Ако асоциирано предприятие има кумулативни привилегировани акции в обращение, които се държат от лица, различни от инвеститора, и които са класифицирани като собствен капитал, инвеститорът изчислява своя дял от печалбите или загубите след коригиране на сумата на дивидентите по тези акции, независимо дали тези акции са или не се декларират дължими дивиденти.

29 Когато делът на инвеститор в загубите в асоциирано предприятие е равен или надвишава неговия дял в асоциираното предприятие, инвеститорът отписва своя дял от по-нататъшните загуби. Делът в асоциирано предприятие съответства на балансовата стойност на инвестицията в асоциираното предприятие, отчетена по метода на собствения капитал, заедно с дългосрочните инвестиции, които по същество формират част от нетната инвестиция на инвеститора в асоциираното предприятие. Например, позиция, която не се очаква или е вероятно да бъде уредена в обозримо бъдеще, по същество представлява допълнителна инвестиция от предприятието в асоциираното предприятие. Такива позиции могат да включват привилегировани акции и дългосрочни вземания или дългосрочни заеми, но не включват търговски вземания, търговски задължения или дългосрочни вземания, за които е предоставено подходящо обезпечение, като например обезпечени заеми. Загубите, признати по метода на собствения капитал над инвестицията на инвеститора в обикновени акции, се разпределят към други компоненти на инвеститорското участие в асоциираното предприятие в обратен ред на старшинство (т.е. приоритет при ликвидация).

30. След като интересът на инвеститора бъде намален до нула, допълнителните загуби и пасиви се признават само до степента, в която инвеститорът е поел правни или конструктивни задължения или е направил плащания от името на асоциираното предприятие. Ако впоследствие асоциираното предприятие отчита печалби, инвеститорът възобновява признаването на своя дял от тези печалби само след като неговият дял от печалбите се изравни с непризнатия дял от загубите.

Загуби от обезценка

31 След прилагане на метода на собствения капитал, включително признаването на загуби на асоциираното предприятие в съответствие с параграф 29, инвеститорът прилага изискванията на МСС 39, за да определи дали да признае допълнителни загуби от обезценка на нетната инвестиция на инвеститора в асоциираното предприятие.

32. Инвеститорът също така прилага изискванията на МСС 39, за да определи дали да признае допълнителни загуби от обезценка по отношение на дела на инвеститора в асоциирано предприятие, което не е част от нетната инвестиция, и да определи размера на тези загуби от обезценка.

33 Тъй като репутацията, която възниква от балансовата стойност на инвестицията в асоциирано предприятие, не се признава отделно, тя не подлежи на отделно тестване за обезценка, като се използват изискванията на МСС 36 „Обезценка на активи“. Вместо това, балансовата стойност на инвестицията, взета като цяло, се тества за обезценка съгласно IAS 36 като отделен актив чрез сравняване на нейната възстановима стойност (която е по-високата от стойността в употреба или справедливата стойност минус разходите за продажба) с нейната отчетност стойност при прилагане на изискванията на IAS 39 показва, че инвестицията може да е била обезценена. Загубата от обезценка, призната при такива обстоятелства, не се разпределя към нито един актив, включително репутация, включена в балансовата стойност на инвестицията в асоциираното предприятие. Съответно всяко сторниране на такава загуба от обезценка се признава в съответствие с МСС 36, ако балансовата стойност на инвестицията впоследствие се увеличи. При определяне на стойността от използването на инвестициите предприятието оценява:

(a) своя дял от настоящата стойност на очакваните бъдещи парични потоци, които се очаква да бъдат генерирани от асоциираното предприятие, включително парични потоци от операции на асоциираното предприятие и постъпления от окончателното освобождаване от инвестиции; или
(б) настоящата стойност на очакваните бъдещи парични потоци от дивиденти, които се очаква да бъдат получени от инвестицията и от окончателното освобождаване от инвестицията.

При правилните допускания и двата метода дават един и същ резултат.

34. Възстановимата стойност на инвестиция в асоциирано предприятие се оценява на индивидуална основа за всяко асоциирано предприятие, освен ако асоциираното предприятие не генерира парични потоци от своите дейности, които обикновено са независими от паричните потоци от други активи на предприятието.

Отделни финансови отчети

35 Инвестицията в асоциирано предприятие се отчита в отделните финансови отчети на инвеститора в съответствие с параграфи 38–43 от МСС 27.

36 Настоящият стандарт не уточнява от кои предприятия се изисква да изготвят отделни финансови отчети на предприятието, които са публично достъпни.

Разкриване на информация

37 Следната информация подлежи на разкриване:

а) справедливата стойност на инвестициите в асоциирани предприятия, за които са налични котирани цени;
(б) съвкупна финансова информация на асоциирани предприятия, включително съвкупните суми на активи, пасиви, приходи и печалба или загуба;
(в) причините, поради които презумпцията, че даден инвеститор няма значително влияние, е нарушена в случаите, когато инвеститорът, пряко или косвено чрез дъщерни предприятия, притежава по-малко от 20 процента от правата на глас или потенциалните права на глас в предприятието, в което е инвестирано, но вярва, че упражнява значително влияние;
г) причините, поради които презумпцията за значително влияние от страна на инвеститор е нарушена в случаите, когато инвеститорът, пряко или непряко чрез дъщерни дружества, притежава 20 процента или повече от правата на глас или потенциалните права на глас в предприятието, в което е инвестирано, но вярва, че не упражняват значително влияние;
д) крайната дата на отчетния период на финансовите отчети на асоциираното предприятие, ако тези финансови отчети се използват при прилагането на метода на собствения капитал и са изготвени за отчетна дата или отчетен период, който е различен от отчетната дата или отчетния период на инвеститора , като се посочва причината за използване на различна отчетна дата или друг отчетен период;
е) естеството и степента на значителни ограничения (например тези, произтичащи от договори за кредит или регулаторни изисквания) върху способността на асоциираните предприятия да превеждат средства на инвеститора под формата на парични дивиденти или изплащане на заеми или аванси;
ж) непризнатия дял от загубите на асоциираното предприятие, както за отчетния период, така и кумулативно, ако инвеститорът е престанал да признава своя дял от загубите на асоциираното предприятие;
з) фактът, че асоциираното предприятие не се отчита по метода на собствения капитал в съответствие с параграф 13;
(i) съвкупна финансова информация за асоциирани предприятия, индивидуално или в групи, за които не се прилага методът на собствения капитал, включително съвкупните суми на активи, пасиви, приходи и печалба или загуба.

38 Инвестициите в асоциирани предприятия, отчетени по метода на собствения капитал, трябва да се класифицират като дългосрочни (нетекущи) активи. Делът на инвеститора в печалбата или загубата на такива асоциирани предприятия и балансовата стойност на тези инвестиции трябва да бъдат оповестени отделно. Интересът на инвеститора към прекратените дейности на такива асоциирани дружества също трябва да се оповести отделно.

39 Делът на инвеститора в промените, признат в друг всеобхватен доход на асоциирано предприятие, трябва да бъде признат от инвеститора директно в друг всеобхватен доход.

40 Съгласно МСС 37 „Провизии, условни пасиви и условни активи“,инвеститорът трябва да разкрие следната информация:

(a) дела на инвеститора в условните задължения на асоциираното предприятие, поети съвместно с други инвеститори;
(б) условни пасиви, произтичащи от съвместната отговорност на инвеститора по отношение на всички или част от задълженията на асоциираното предприятие.

Дата на влизане в сила и правила за преход

41 Предприятието прилага настоящия стандарт за годишните периоди, започващи на или след 1 януари 2005 г. Ранното използване се насърчава. Ако предприятието прилага настоящия стандарт за период, започващ преди 1 януари 2005 г., то трябва да оповести този факт.

41A МСС 1 (както е преработен през 2007 г.) измени терминологията, използвана в Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО). Той също така изменя параграфи 11 и 39. Предприятието прилага тези изменения за годишните периоди, започващи на или след 1 януари 2009 г. Ако предприятието прилага МСС 1 (както е изменен от 2007 г.) към по-ранен период, тези изменения се прилагат към този по-ранен период.

41Б МСС 27 (както е преработен през 2008 г.) изменя параграфи 18, 19 и 35 и добавя параграф 19А.
Предприятието прилага измененията за годишни периоди, започващи на 1 юли 2009 г. Ако предприятието прилага МСС 27 (както е изменен 2008 г.) за по-ранен период, измененията се прилагат за този по-ранен период.

41C публикация „Подобрения на МСФО“през май 2008 г. доведе до изменения на параграфи 1 и 33. Предприятието прилага тези изменения за годишните периоди, започващи на или след 1 януари 2009 г. Ранното използване е разрешено. Ако предприятието прилага тези изменения за по-ранен период, то трябва да оповести този факт и да приложи измененията на параграф 3 от МСФО 7 „Финансови инструменти: разкриване на информация“, параграф 1 от МСС 31 и параграф 4 от МСС 32 "Финансови инструменти: представяне",публикувани от Май 2008 г. Предприятието има право да прилага измененията на бъдеща основа.

Прекратяване на други документи

42 Този стандарт заменя МСС 28 „Счетоводно отчитане на инвестиции в асоциирани предприятия”(преработен 2000 г.).

43 Настоящият стандарт отменя следните разяснения:

(a) Разяснение на SIC - 3 „Изключване на нереализирани печалби и загуби от транзакции с асоциирани предприятия“;
(b) Разяснение на SIC - 20 „Метод на собствения капитал за признаване на загуби“;
(c) Разяснение на SIC - 33 „Метод на консолидация и капитал на потенциални права на глас и разпределение на дялове от собствеността“.

Тюлен

Също интересно:

Недостатъци за притежателите на златни карти на Сбербанк

Какво е синхрофазотрон?

Предсрочно погасяване на кредит в миг кредит

Препоръчваме да прочетете:

2024-06-11 14:55:28

Как да подобрите кредитната си история, ако е повредена?

2024-06-10 15:38:18

Предимства да си гид

2024-06-10 15:38:18

Зависимост на авансовото плащане от заплатата Правила за изчисляване на авансовото плащане и заплатата

Продължение на темата:

Бизнес процеси

Какво прави един данъчен инспектор?

Данъчният инспектор е държавен служител, който събира данъци от юридически и физически лица. Дейността му се регулира от Данъчния кодекс на Руската федерация. Той...